一、借款費(fèi)用資本化金額的確定



【例17—17】ABC公司于20×7年1月1日正式動(dòng)工興建一幢辦公樓，工期預(yù)計(jì)為1年零6個(gè)月，工程采用出包方式，分別于20×7年1月1日、20×7年7月1日和20×8年1月1日支付工程進(jìn)度款。
公司為建造辦公樓于20×7年1月1日專門借款2 000萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為6%。另外在20×7年7月1日又專門借款4 000萬(wàn)元，借款期限為5年，年利率為7%。借款利息按年支付。（如無(wú)特別說(shuō)明，本章例題中名義利率與實(shí)際利率均相同）
閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)�券短期投資，該短期投資月收益率為0.5%。
辦公樓于20×8年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
公司為建造該辦公樓的支出金額如表17—1所示：

由于ABC公司使用了專門借款建造辦公樓，而且辦公樓建造支出沒(méi)有超過(guò)專門借款金額，因此公司20×7年、20×8年為建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額計(jì)算如下：
（1）確定借款費(fèi)用資本化期間為20×7年1月1日至20×8年6月30日。
（2）20×7年
20×7年專門借款發(fā)生的利息金額＝2 000×6%×1+4 000×7%×6/12＝260（萬(wàn)元）
20×7年短期投資收益＝500×0.5%×6+2 000×0.5%×6＝75（萬(wàn)元）
公司20×7年的利息資本化金額=260-75=185（萬(wàn)元）
有關(guān)賬務(wù)處理如下：
20×7年12月31日：
借：在建工程 1 850 000
應(yīng)收利息（或銀行存款） 750 000
貸：應(yīng)付利息 2 600 000



（3）20×8年1月1日～6月30日
專門借款發(fā)生的利息金額=2 000×6%×6/12+4 000×7%×6/12=200（萬(wàn)元）
短期投資收益=500×0.5%×6=15（萬(wàn)元）
利息資本化金額=200-15=185（萬(wàn)元）


【例17—18】沿用【例17—17】，假定ABC公司建造辦公樓沒(méi)有專門借款，占 用的都是一般借款。
ABC公司為建造辦公樓占用的一般借款有兩筆，具體如下：
（1）向A銀行長(zhǎng)期貸款2 000萬(wàn)元，期限為20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。
（2）發(fā)行公司債券1億元，于20×6年1月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。
假定這兩筆一般借款除了用于辦公樓建設(shè)外，沒(méi)有用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)。
假定全年按360天計(jì)算，其他資料沿用【例17—17】。
鑒于ABC公司建造辦公樓沒(méi)有占用專門借款，而占用了一般借款，因此，公司應(yīng)當(dāng)首先計(jì)算所占用一般借款的加權(quán)平均利率作為資本化率，然后計(jì)算建造辦公樓的累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)，將其與資本化率相乘，計(jì)算求得當(dāng)期應(yīng)予資本化的借款利息金額。具體如下：
（1）2007年
20×7年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝（1 500×360+2 500×180）÷360=2 750（萬(wàn)元）
一般借款資本化率（年）
＝（2 000×6%×1＋10 000×8%×1）÷（2 000×1+10 000×1）＝7.67%
20×7年為建造辦公樓的利息資本化金額=2 750×7.67%=210.93（萬(wàn)元）
20×7年實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用=2 000×6%×1+10 000×8%×1=920（萬(wàn)元）
20×7年12月31日：
借：在建工程 2 109 300
財(cái)務(wù)費(fèi)用 7 090 700
貸：應(yīng)付利息 9 200 000


（2）20×8年1月1日～6月30日
20×8年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（4 000+1 500）×180÷360=2 750（萬(wàn)元）
20×8年為建造辦公樓的利息資本化金額=2 750×7.67%=210.93（萬(wàn)元）
實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用=（2 000×6%+10 000×8%）×180÷360=460（萬(wàn)元）
借：在建工程 2 109 300
財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 490 700
貸：應(yīng)付利息 4 600 000
一般借款計(jì)算思路：總的借款費(fèi)用－資本化金額＝費(fèi)用化金額


既涉及專門借款、又涉及一般借款的，應(yīng)該先使用專門借款。
【例17—19】沿用【例17—17】、【例17—18】，假定ABC公司為建造辦公樓于20×7年1月1日專門借款2 000萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為6%。除此之外，沒(méi)有其他專門借款。在辦公樓建造過(guò)程中所占用的一般借款仍為兩筆，一般借款有關(guān)資料沿用【例17—18】。其他相關(guān)資料均同【例17—17】和【例17—18】。
在這種情況下，公司應(yīng)當(dāng)首先計(jì)算專門借款利息的資本化金額，然后計(jì)算所占用一般借款利息的資本化金額。具體如下：
（1）20×7年
專門借款利息資本化金額=2 000×6%×1-500×0.5%×6=105（萬(wàn)元）
占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2 000×180/360=1 000（萬(wàn)元）
20×7年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額=1 000×7.67%=76.70（萬(wàn)元）
應(yīng)予費(fèi)用化的一般借款利息金額
＝2000×6%×1＋10000×8%×1－76.7＝843.3（萬(wàn)元）
20×7年利息資本化金額=105+76.70=181.70（萬(wàn)元）
20×7年12月31日：
借：在建工程 1 817 000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 8 433 000
應(yīng)收利息（或銀行存款） 150 000
貸：應(yīng)付利息 10 400 000
（2）20×8年專門借款利息資本化金額=2 000×6%×180/360=60（萬(wàn)元）
20×8年占用了一般借款的資產(chǎn)支出平均數(shù)=（2 000＋1 500）×180/360=1 750（萬(wàn)元）
則20×8年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額=1 750×7.67%=134.23（萬(wàn)元）
20×8年利息資本化金額=60+134.23=194.23（萬(wàn)元）
有關(guān)賬務(wù)處理如下：
20×8年6月30日：
借：在建工程 1 942 300
財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 257 700
貸：應(yīng)付利息 5 200 000


【例17—20】MN公司擬在廠區(qū)內(nèi)建造一幢新廠房，有關(guān)資料如下：
（1）20×7年1月1日向銀行專門借款5 000萬(wàn)元，期限為3年，年利率為6%，每年1月1日付息。
（2）除專門借款外，公司只有一筆其他借款，為公司于20×6年12月1日借入的長(zhǎng)期借款6 000萬(wàn)元，期限為5年，年利率為8%，每年12月1日付息。
（3）由于審批、辦手續(xù)等原因，廠房于20×7年4月1日才開(kāi)始動(dòng)工興建，當(dāng)日支付工程款2 000萬(wàn)元。工程建設(shè)期間的支出情況如下：
20×7年6月1日：1 000萬(wàn)元；
20×7年7月1日：3 000萬(wàn)元；
20×8年1月1日：1 000萬(wàn)元；
20×8年4月1日：500萬(wàn)元；
20×8年7月1日：500萬(wàn)元。
工程于20×8年9月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。其中，由于施工質(zhì)量問(wèn)題工程于20×7年9月1日～12月31日停工4個(gè)月。
（4）專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.25%。假定全年按照360天算，每月按照30天算。



專門：


借款費(fèi)用 5 000×6%×1=300
利息收益 3 000×0.25%×2+2 000×0.25%×1
=20
暫停資本化費(fèi)用化 5 000×6%×（3＋4）/12
＝175
資本化金額 300－20－175＝105
一般借款
累積資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)
＝1000×2/12＝166.7
資本化率 8%
資本化金額＝166.7×8%＝13.33
20×7年有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
借：在建工程 1 183 300
財(cái)務(wù)費(fèi)用 6 041 700
應(yīng)收利息或銀行存款 575 000
貸：應(yīng)付利息 7 800 000


20×8年
應(yīng)予資本化的專門借款利息金額=5 000×6%×270/360=225（萬(wàn)元）
公司在20×8年應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的專門借款利息金額=300-225=75（萬(wàn)元）
一般借款應(yīng)予資本化的利息金額：
公司在20×8年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)：
1 000×9/12＋500×6/12＋500×3/12＋1 000×9/12＝