（四）內部會計控制
今年在理論部分新增了“有關方面在內部控制中的職責作用”，考生要予以注意：
1.董事會
董事會直接影響內部環(huán)境這一控制基礎，其在內部控制中的重要職責表現為：科學選擇恰當的管理層并對其進行監(jiān)督；清晰了解管理層實施有效的風險管理和內部控制的范圍；知道并同意單位的風險承受能力；及時知悉最重大的風險以及管理層是否恰當地予以應對。單位負責人（董事長、單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權的主要負責人）對建立健全和有效執(zhí)行內部控制制度負總責。
2.管理層
管理層直接對一個單位的經營管理活動負責。總經理在內部控制中承擔重要責任，其職責包括：為高級管理人員提供領導和指引；定期與主要職能部門――營銷、生產、采購、財務、人力資源等部門――的高級管理人員進行會談，以便對他們的職責，包括他們如何管理風險等進行核查。
3.風險管理人員
風險管理人員的職責包括：建立風險管理政策；確定各業(yè)務單元對于風險管理的權力和義務；提高整個單位的風險管理能力；指導風險管理與其他經營計劃和管理活動的整合；建立一套通用的風險管理語言；幫助管理人員制定報告規(guī)程；向董事長或總經理等報告進展和暴露的問題。
4.財務負責人
財務負責人的活動應當貫穿單位經營管理全過程，而不僅僅是財務活動。其在制定目標、確定戰(zhàn)略、分析風險和作出管理決策等時應扮演一個關鍵的角色。管理層應當賦予財務負責人參與決策的權力，并支持其關注經營管理的更廣范疇，局限財務負責人的關注領域和知悉范圍，會削弱、制約單位的管理能力。
5.內部審計人員
內部審計人員在評價內部控制的有效性，以及提出改進建議方面起著關鍵作用。單位應當授予內部審計部門適當的權力以確保其審計職責的履行；對內部審計部門負責人的任免應當慎重；內部審計部門負責人與董事會或審計委員會應保持暢通溝通；應當賦予內部審計部門追查異常情況的權力和提出處理處罰建議的權力。
6.單位員工
所有員工都在實現內部控制中承擔相應職責并發(fā)揮積極作用。管理層應當重視員工的作用，并為員工反映訴求提供信息通道。
內部會計控制的具體內容，包括貨幣資金控制、采購與付款控制、銷售與收款控制、工程項目控制、對外投資控制、成本費用控制、擔�？刂�、預算控制、固定資產控制、存貨控制等。每一具體會計控制制度，可以劃分為三塊內容：崗位分工控制、授權批準控制、關鍵點的控制等。對于涉及到這些考點的考試內容，建議大家?guī)Ш每荚嚧缶V，應對考試。
案例分析題一
Y集團股份有限公司建立內部會計控制制度，主要是為了達到以下基本目標：（一）規(guī)范公司會計行為，保證會計資料真實、完整，提高會計信息質量。（二）堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現、糾正錯誤及舞弊行為，保護公司資產的安全、完整。（三）確保國家有關法律法規(guī)和公司內部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。財務負責人對內部會計控制的建立健全及有效實施負責。公司內部會計控制制度的建立遵循了以下原則：
1. 內部會計控制符合國家有關法律法規(guī)和財政部《內部會計控制規(guī)范― 基本規(guī)范（試行）》，以及公司的實際情況。
2. 內部會計控制約束公司財務會計部的所有人員，部門內任何個人都不得擁有超越內部會計控制的權力。
3. 內部會計控制應當涵蓋財務會計部的各項經濟業(yè)務及相關崗位，并應針對業(yè)務處理過程中的關鍵控制點，落實到決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。
4. 內部會計控制保證公司內部涉及會計工作的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，堅持不相容的職務相互分離，確保不同機構和崗位之間權責分明，相互制約、相互監(jiān)督。
5.內部會計控制遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到的控制效果。
6.內部會計控制每兩年進行一次修訂和完善。
2004年度，該公司對內部控制制度設計和執(zhí)行的有效性進行了自我評估，公司主要內部會計控制制度的執(zhí)行情況如下：
（一）公司已按國家有關規(guī)定制定了會計核算制度和財務管理制度，并明確制定了會計憑證、會計賬簿和會計報告的處理程序。在具體執(zhí)行中，公司所屬各子公司執(zhí)行統一的財務管理制度工作仍有待于進一步加強。
（二）公司已對貨幣資金的收支和保管業(yè)務建立了較嚴格的授權批準程序，辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位已作分離，相關機構和人員存在相互制約關系。對于預算內的財務開支，除經財務部審核外，5萬元以下的由各部門負責人審批，5萬元以上10萬元以下的由分管財務的副總裁審批，10萬元以上50萬元以下的由總裁審批，50萬元以上的由公司領導集體審批；未列入預算的其他財務開支均由總裁審批。
（三）公司在籌資業(yè)務方面，能較合理確定籌資規(guī)模和籌資結構，選擇恰當的籌資方式，較嚴格地控制財務風險，降低資金成本。公司財會部門負責擬訂籌資方案，由總裁進行籌資決策。
（四）公司已較合理地規(guī)劃和落實了采購和付款業(yè)務的機構和崗位，明確了存貨的請購、審批、采購、驗收程序。采購貨款的支付需在相關手續(xù)齊備后才能辦理，大額款項的支付必須經批準同意。實際執(zhí)行中，部分采購業(yè)務未簽訂采購合同，采購定單也未能連續(xù)編號，以及對部分料到單未到的材料平時未能及時地進行暫估，在年末時才予暫估的情況。公司對采購與付款業(yè)務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對采購與付款業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經辦人辦理采購與付款業(yè)務的職責范圍和工作要求。審批人應當根據采購與付款業(yè)務授權批準制度的規(guī)定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。經辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理采購與付款業(yè)務。對于審批人超越授權范圍審批的采購與付款業(yè)務，經辦人員有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。公司對于重要和技術性較強的采購業(yè)務，由公司總裁作出決策。
（六）公司在銷售與收款業(yè)務方面，按市場營銷管理制度要求，制定了可行的銷售政策，為了增加銷售過程中的靈活性，授予銷售業(yè)務人員比較大的折扣政策、付款政策等權限。為了提高效率，銷售業(yè)務人員可以單獨與客戶進行談判；重要的特殊銷售業(yè)務，由總裁作出決策。建立了國外應收款風險控制制度。公司制定了加強業(yè)務管理系統的規(guī)定，規(guī)范了內外銷合同、利潤分析單及裝運單制作、簽訂、審批、留存程序，明確了收匯風險小組及財務部的職責。公司根據實際情況將年初確定的營銷指標進行分解，下達給各相關營銷機構和人員，并確定銷售利潤指標和貨款回籠的相關要求，考核營銷費用。
（七）對外投資方面，公司為嚴格控制投資風險，按《公司章程》的有關規(guī)定，建立了相應的《投資管理制度》，并按投資額的大小確定的投資決策權的行使，結合對投資事前、事中、事后工作制定了完備的內部控制制度。公司綜合辦公室負責對外投資及處置的可行性研究與評估，包括收集、歸檔對外投資的董事會、監(jiān)事會、股東大會決議及相關文書資料，并建立健全的對外投資臺賬，跟綜、分析投資效益的制度；公司董事會負責對外重大投資及處置的決策，公司經理班子負責一般投資及處置的決策；公司投資部負責對外投資及處置的執(zhí)行。
（八）公司制定了《擔保管理制度》，明確公司的財務部為擔保合同的管理部門，負責公司擔保合同的評估、審批、簽訂、履行、變更、終止和保管工作，同時對擔保業(yè)務發(fā)生后對被擔保人的經營情況、資金狀況的事后監(jiān)督制度。目前公司除為子公司提供擔保外，未對公司外部單位提供擔保。
（九）公司已建立了預算體系，能夠做好預算的各項基礎工作。公司財務會計部負責作為預算管理部門，負責預算的編制（含預算調整）和預算考核，公司綜合辦公室負責預算的審批，各業(yè)務部門負責預算的執(zhí)行。
要求：指出該公司的內部控制存在的缺陷，并說明理由�！ 痉治雠c提示】
該公司“財務負責人對內部會計控制的建立健全及有效實施負責”，違反了《內部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范（試行）》第五條的規(guī)定：“單位負責人對本單位內部會計控制的建立健全及有效實施負責。”
1．該公司公司內部會計控制制度的建立所遵循的原則存在如下問題
①該公司“內部會計控制約束公司財務會計部的所有人員，部門內任何個人都不得擁有超越內部會計控制的權力”不正確，內部會計控制針對的不僅僅是財務會計部，應當約束單位內部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內部會計控制的權力。
②該公司“內部會計控制應當涵蓋財務會計部的各項經濟業(yè)務及相關崗位”不正確，內部會計控制應當涵蓋的是單位內部涉及會計工作的各項經濟業(yè)務及相關崗位涉。
③該公司“內部會計控制每兩年進行一次修訂和完善”不正確，內部會計控制應隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務職能的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。
2．內部控制執(zhí)行中存在的缺陷如下：
①貨幣資金管理方面，“未列入預算的其他財務開支均由總裁審批”不正確，對于未列入預算的其他財務開支，必須給總裁設定一定的審批權限，超過權限的，必須由董事會集體決策。
②在籌資業(yè)務方面，“公司財會部門負責擬訂籌資方案，由總裁進行籌資決策”，存在不足。公司應當建立籌資方案的集體決策制度。一般籌資方案可由授權的相關部門或人員在職責權限范圍內批準；重大籌資方案應當實行集體審議聯簽。決策過程應有完整的書面記錄。
③材料采購方面，公司應加快原始單據的傳遞以保證財務信息的及時性；平時對料到單未到的材料也予以暫估入賬，加強財務對實物的控制。“對于重要和技術性較強的采購業(yè)務，由公司總裁作出決策，”存在缺陷，對于重要和技術性較強的采購業(yè)務，應當組織專家進行論證，實行集體決策和審批，防止出現決策失誤而造成嚴重損失。
④公司在銷售與收款業(yè)務方面，“為了增加銷售過程中的靈活性，授予銷售業(yè)務人員比較大的折扣政策、付款政策等權限”，存在缺陷，容易產生銷售環(huán)節(jié)的舞弊。公司應當建立銷售定價控制制度，制定價目表、折扣政策、付款政策等并予以執(zhí)行。允許銷售業(yè)務人員單獨進行銷售談判，不夠合理。公司在銷售合同訂立前，應當指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判。談判人員至少應有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離。銷售談判的全過程應有完整的書面記錄。特殊的重要銷售業(yè)務由總裁一人作出決策不夠合理，對于超過單位既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務，公司應當進行集體決策，防止決策失誤而造成嚴重損失。
⑤對外投資方面，“公司綜合辦公室負責對外投資及處置的可行性研究與評估”，對外投資及處置的可行性研究與評估是兩個不相容的職責，應當由兩個不同的部門負責。
⑥公司制定了《擔保管理制度》，“明確公司的財務部為擔保合同的管理部門，負責公司擔保合同的評估、審批、簽訂、履行、變更、終止和保管工作，同時對擔保業(yè)務發(fā)生后對被擔保人的經營情況、資金狀況的事后監(jiān)督制度”，不相容崗位沒有進行有效分離。根據《內部會計控制規(guī)范擔保（試行）》第五條的規(guī)定：“單位應當對擔保業(yè)務建立嚴格的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理擔保業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。擔保業(yè)務不相容崗位至少包括：（一）擔保業(yè)務的評估與審批；
（二）擔保業(yè)務的審批與執(zhí)行。 單位不得由同一部門或個人辦理擔保業(yè)務的全過程。”
⑦“公司財務會計部負責作為預算管理部門，負責預算的編制（含預算調整）和預算考核，公司綜合辦公室負責預算的審批，各業(yè)務部門負責預算的執(zhí)行”，存在嚴重缺陷。公司股東大會（股東會）或類似權力機構（以下統稱職單位權力機構）負責審批單位年度預算方案，而不應由綜合辦公室進行審批。財務會計部作為預算管理部門，不是負責預算的編制（調整），而是主要負責擬訂預算目標和預算政策；制定預算管理的具體措施和辦法；組織編制、審議、平衡預算草案并報單位權力機構審批；組織下達預算；協調、解決預算編制和執(zhí)行中的問題；考核預算執(zhí)行情況，督促完成預算目標。預算的編制是全員的過程，內部生產、投資、籌資、物資管理、人力資源、市場營銷等職能部門具體負責本部門業(yè)務預算的編制、執(zhí)行、控制、分析等工作，并配合預算管理部門做好公司總預算的綜合平衡、控制、分析、考核等工作。
今年在理論部分新增了“有關方面在內部控制中的職責作用”，考生要予以注意：
1.董事會
董事會直接影響內部環(huán)境這一控制基礎，其在內部控制中的重要職責表現為：科學選擇恰當的管理層并對其進行監(jiān)督；清晰了解管理層實施有效的風險管理和內部控制的范圍；知道并同意單位的風險承受能力；及時知悉最重大的風險以及管理層是否恰當地予以應對。單位負責人（董事長、單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權的主要負責人）對建立健全和有效執(zhí)行內部控制制度負總責。
2.管理層
管理層直接對一個單位的經營管理活動負責。總經理在內部控制中承擔重要責任，其職責包括：為高級管理人員提供領導和指引；定期與主要職能部門――營銷、生產、采購、財務、人力資源等部門――的高級管理人員進行會談，以便對他們的職責，包括他們如何管理風險等進行核查。
3.風險管理人員
風險管理人員的職責包括：建立風險管理政策；確定各業(yè)務單元對于風險管理的權力和義務；提高整個單位的風險管理能力；指導風險管理與其他經營計劃和管理活動的整合；建立一套通用的風險管理語言；幫助管理人員制定報告規(guī)程；向董事長或總經理等報告進展和暴露的問題。
4.財務負責人
財務負責人的活動應當貫穿單位經營管理全過程，而不僅僅是財務活動。其在制定目標、確定戰(zhàn)略、分析風險和作出管理決策等時應扮演一個關鍵的角色。管理層應當賦予財務負責人參與決策的權力，并支持其關注經營管理的更廣范疇，局限財務負責人的關注領域和知悉范圍，會削弱、制約單位的管理能力。
5.內部審計人員
內部審計人員在評價內部控制的有效性，以及提出改進建議方面起著關鍵作用。單位應當授予內部審計部門適當的權力以確保其審計職責的履行；對內部審計部門負責人的任免應當慎重；內部審計部門負責人與董事會或審計委員會應保持暢通溝通；應當賦予內部審計部門追查異常情況的權力和提出處理處罰建議的權力。
6.單位員工
所有員工都在實現內部控制中承擔相應職責并發(fā)揮積極作用。管理層應當重視員工的作用，并為員工反映訴求提供信息通道。
內部會計控制的具體內容，包括貨幣資金控制、采購與付款控制、銷售與收款控制、工程項目控制、對外投資控制、成本費用控制、擔�？刂�、預算控制、固定資產控制、存貨控制等。每一具體會計控制制度，可以劃分為三塊內容：崗位分工控制、授權批準控制、關鍵點的控制等。對于涉及到這些考點的考試內容，建議大家?guī)Ш每荚嚧缶V，應對考試。
案例分析題一
Y集團股份有限公司建立內部會計控制制度，主要是為了達到以下基本目標：（一）規(guī)范公司會計行為，保證會計資料真實、完整，提高會計信息質量。（二）堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現、糾正錯誤及舞弊行為，保護公司資產的安全、完整。（三）確保國家有關法律法規(guī)和公司內部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。財務負責人對內部會計控制的建立健全及有效實施負責。公司內部會計控制制度的建立遵循了以下原則：
1. 內部會計控制符合國家有關法律法規(guī)和財政部《內部會計控制規(guī)范― 基本規(guī)范（試行）》，以及公司的實際情況。
2. 內部會計控制約束公司財務會計部的所有人員，部門內任何個人都不得擁有超越內部會計控制的權力。
3. 內部會計控制應當涵蓋財務會計部的各項經濟業(yè)務及相關崗位，并應針對業(yè)務處理過程中的關鍵控制點，落實到決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。
4. 內部會計控制保證公司內部涉及會計工作的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，堅持不相容的職務相互分離，確保不同機構和崗位之間權責分明，相互制約、相互監(jiān)督。
5.內部會計控制遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到的控制效果。
6.內部會計控制每兩年進行一次修訂和完善。
2004年度，該公司對內部控制制度設計和執(zhí)行的有效性進行了自我評估，公司主要內部會計控制制度的執(zhí)行情況如下：
（一）公司已按國家有關規(guī)定制定了會計核算制度和財務管理制度，并明確制定了會計憑證、會計賬簿和會計報告的處理程序。在具體執(zhí)行中，公司所屬各子公司執(zhí)行統一的財務管理制度工作仍有待于進一步加強。
（二）公司已對貨幣資金的收支和保管業(yè)務建立了較嚴格的授權批準程序，辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位已作分離，相關機構和人員存在相互制約關系。對于預算內的財務開支，除經財務部審核外，5萬元以下的由各部門負責人審批，5萬元以上10萬元以下的由分管財務的副總裁審批，10萬元以上50萬元以下的由總裁審批，50萬元以上的由公司領導集體審批；未列入預算的其他財務開支均由總裁審批。
（三）公司在籌資業(yè)務方面，能較合理確定籌資規(guī)模和籌資結構，選擇恰當的籌資方式，較嚴格地控制財務風險，降低資金成本。公司財會部門負責擬訂籌資方案，由總裁進行籌資決策。
（四）公司已較合理地規(guī)劃和落實了采購和付款業(yè)務的機構和崗位，明確了存貨的請購、審批、采購、驗收程序。采購貨款的支付需在相關手續(xù)齊備后才能辦理，大額款項的支付必須經批準同意。實際執(zhí)行中，部分采購業(yè)務未簽訂采購合同，采購定單也未能連續(xù)編號，以及對部分料到單未到的材料平時未能及時地進行暫估，在年末時才予暫估的情況。公司對采購與付款業(yè)務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對采購與付款業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經辦人辦理采購與付款業(yè)務的職責范圍和工作要求。審批人應當根據采購與付款業(yè)務授權批準制度的規(guī)定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。經辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理采購與付款業(yè)務。對于審批人超越授權范圍審批的采購與付款業(yè)務，經辦人員有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。公司對于重要和技術性較強的采購業(yè)務，由公司總裁作出決策。
（六）公司在銷售與收款業(yè)務方面，按市場營銷管理制度要求，制定了可行的銷售政策，為了增加銷售過程中的靈活性，授予銷售業(yè)務人員比較大的折扣政策、付款政策等權限。為了提高效率，銷售業(yè)務人員可以單獨與客戶進行談判；重要的特殊銷售業(yè)務，由總裁作出決策。建立了國外應收款風險控制制度。公司制定了加強業(yè)務管理系統的規(guī)定，規(guī)范了內外銷合同、利潤分析單及裝運單制作、簽訂、審批、留存程序，明確了收匯風險小組及財務部的職責。公司根據實際情況將年初確定的營銷指標進行分解，下達給各相關營銷機構和人員，并確定銷售利潤指標和貨款回籠的相關要求，考核營銷費用。
（七）對外投資方面，公司為嚴格控制投資風險，按《公司章程》的有關規(guī)定，建立了相應的《投資管理制度》，并按投資額的大小確定的投資決策權的行使，結合對投資事前、事中、事后工作制定了完備的內部控制制度。公司綜合辦公室負責對外投資及處置的可行性研究與評估，包括收集、歸檔對外投資的董事會、監(jiān)事會、股東大會決議及相關文書資料，并建立健全的對外投資臺賬，跟綜、分析投資效益的制度；公司董事會負責對外重大投資及處置的決策，公司經理班子負責一般投資及處置的決策；公司投資部負責對外投資及處置的執(zhí)行。
（八）公司制定了《擔保管理制度》，明確公司的財務部為擔保合同的管理部門，負責公司擔保合同的評估、審批、簽訂、履行、變更、終止和保管工作，同時對擔保業(yè)務發(fā)生后對被擔保人的經營情況、資金狀況的事后監(jiān)督制度。目前公司除為子公司提供擔保外，未對公司外部單位提供擔保。
（九）公司已建立了預算體系，能夠做好預算的各項基礎工作。公司財務會計部負責作為預算管理部門，負責預算的編制（含預算調整）和預算考核，公司綜合辦公室負責預算的審批，各業(yè)務部門負責預算的執(zhí)行。
要求：指出該公司的內部控制存在的缺陷，并說明理由�！ 痉治雠c提示】
該公司“財務負責人對內部會計控制的建立健全及有效實施負責”，違反了《內部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范（試行）》第五條的規(guī)定：“單位負責人對本單位內部會計控制的建立健全及有效實施負責。”
1．該公司公司內部會計控制制度的建立所遵循的原則存在如下問題
①該公司“內部會計控制約束公司財務會計部的所有人員，部門內任何個人都不得擁有超越內部會計控制的權力”不正確，內部會計控制針對的不僅僅是財務會計部，應當約束單位內部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內部會計控制的權力。
②該公司“內部會計控制應當涵蓋財務會計部的各項經濟業(yè)務及相關崗位”不正確，內部會計控制應當涵蓋的是單位內部涉及會計工作的各項經濟業(yè)務及相關崗位涉。
③該公司“內部會計控制每兩年進行一次修訂和完善”不正確，內部會計控制應隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務職能的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。
2．內部控制執(zhí)行中存在的缺陷如下：
①貨幣資金管理方面，“未列入預算的其他財務開支均由總裁審批”不正確，對于未列入預算的其他財務開支，必須給總裁設定一定的審批權限，超過權限的，必須由董事會集體決策。
②在籌資業(yè)務方面，“公司財會部門負責擬訂籌資方案，由總裁進行籌資決策”，存在不足。公司應當建立籌資方案的集體決策制度。一般籌資方案可由授權的相關部門或人員在職責權限范圍內批準；重大籌資方案應當實行集體審議聯簽。決策過程應有完整的書面記錄。
③材料采購方面，公司應加快原始單據的傳遞以保證財務信息的及時性；平時對料到單未到的材料也予以暫估入賬，加強財務對實物的控制。“對于重要和技術性較強的采購業(yè)務，由公司總裁作出決策，”存在缺陷，對于重要和技術性較強的采購業(yè)務，應當組織專家進行論證，實行集體決策和審批，防止出現決策失誤而造成嚴重損失。
④公司在銷售與收款業(yè)務方面，“為了增加銷售過程中的靈活性，授予銷售業(yè)務人員比較大的折扣政策、付款政策等權限”，存在缺陷，容易產生銷售環(huán)節(jié)的舞弊。公司應當建立銷售定價控制制度，制定價目表、折扣政策、付款政策等并予以執(zhí)行。允許銷售業(yè)務人員單獨進行銷售談判，不夠合理。公司在銷售合同訂立前，應當指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判。談判人員至少應有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離。銷售談判的全過程應有完整的書面記錄。特殊的重要銷售業(yè)務由總裁一人作出決策不夠合理，對于超過單位既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務，公司應當進行集體決策，防止決策失誤而造成嚴重損失。
⑤對外投資方面，“公司綜合辦公室負責對外投資及處置的可行性研究與評估”，對外投資及處置的可行性研究與評估是兩個不相容的職責，應當由兩個不同的部門負責。
⑥公司制定了《擔保管理制度》，“明確公司的財務部為擔保合同的管理部門，負責公司擔保合同的評估、審批、簽訂、履行、變更、終止和保管工作，同時對擔保業(yè)務發(fā)生后對被擔保人的經營情況、資金狀況的事后監(jiān)督制度”，不相容崗位沒有進行有效分離。根據《內部會計控制規(guī)范擔保（試行）》第五條的規(guī)定：“單位應當對擔保業(yè)務建立嚴格的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理擔保業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。擔保業(yè)務不相容崗位至少包括：（一）擔保業(yè)務的評估與審批；
（二）擔保業(yè)務的審批與執(zhí)行。 單位不得由同一部門或個人辦理擔保業(yè)務的全過程。”
⑦“公司財務會計部負責作為預算管理部門，負責預算的編制（含預算調整）和預算考核，公司綜合辦公室負責預算的審批，各業(yè)務部門負責預算的執(zhí)行”，存在嚴重缺陷。公司股東大會（股東會）或類似權力機構（以下統稱職單位權力機構）負責審批單位年度預算方案，而不應由綜合辦公室進行審批。財務會計部作為預算管理部門，不是負責預算的編制（調整），而是主要負責擬訂預算目標和預算政策；制定預算管理的具體措施和辦法；組織編制、審議、平衡預算草案并報單位權力機構審批；組織下達預算；協調、解決預算編制和執(zhí)行中的問題；考核預算執(zhí)行情況，督促完成預算目標。預算的編制是全員的過程，內部生產、投資、籌資、物資管理、人力資源、市場營銷等職能部門具體負責本部門業(yè)務預算的編制、執(zhí)行、控制、分析等工作，并配合預算管理部門做好公司總預算的綜合平衡、控制、分析、考核等工作。
