隨著我國稅收制度的完善和法制的健全，稅收籌劃作為企業(yè)財務管理的組成內(nèi)容之一，越來越受到企業(yè)經(jīng)營者的重視，對企業(yè)經(jīng)營行為的選擇產(chǎn)生著重要的影響。由于稅收籌劃涉及面廣，操作專業(yè)性強，潛存著較大風險和收益，內(nèi)部審計可以在企業(yè)的稅收籌劃中發(fā)揮積極的作用。通過對以企業(yè)為主體的稅收籌劃行為進行完整的把握和有效的判斷，內(nèi)部審計可以保證稅收籌劃在合法的范圍內(nèi)實施，以規(guī)避稅收籌劃風險，取得節(jié)省稅收支出的經(jīng)濟利益。
一、稅收籌劃與內(nèi)部審計目標的一致性，是內(nèi)部審計將稅收籌劃納入業(yè)務范圍的前提
稅款作為企業(yè)的一種現(xiàn)金流出，使企業(yè)繳納稅款后用于生產(chǎn)經(jīng)營的資金減少，對企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營收益有著重要影響。因此，如何在國家稅收法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，盡可能地減少或推遲稅收支出，實現(xiàn)稅后利潤化逐漸成為企業(yè)財務管理的一項重要內(nèi)容，也成為企業(yè)稅收籌劃的主要目的。稅收籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，以實現(xiàn)稅后利潤或所有者財富化為目的，通過對經(jīng)營、籌資、投資、收入分配、組織形式等活動進行籌劃和安排，盡可能取得節(jié)約稅收成本的利益的行為。從這個定義可以看出，稅收籌劃的主體是納稅人，屬于財務管理的范疇，涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個方面和各個環(huán)節(jié)，其目標是取得節(jié)約稅收成本的利益，實現(xiàn)稅后利潤或所有者財富化。內(nèi)部審計作為獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經(jīng)濟活動真實、合法和效益的行為，其目標主要有兩個：一是促進單位加強經(jīng)濟管理，規(guī)范經(jīng)濟行為，完善內(nèi)部控制制度，在部門單位經(jīng)濟活動中發(fā)揮保駕護航作用；二是通過認真履行審計監(jiān)督職責，促進企業(yè)提高資源的利用效率，保證單位經(jīng)濟目標的實現(xiàn)。具體到企業(yè)的內(nèi)部審計，其根本目標與稅收籌劃的目標一樣，也是促使企業(yè)實現(xiàn)稅后利潤的化。
二、稅收籌劃的合法性特點，需要內(nèi)部審計運用職業(yè)判斷把握稅收籌劃與偷稅、避稅行為的界限，減少企業(yè)的涉稅風險
雖然稅收籌劃與偷稅、避稅都可以使企業(yè)達到減少稅收支出的目的，但它們產(chǎn)生的法律后果不同，對企業(yè)的影響也不一樣。合法性是稅收籌劃最本質(zhì)的特點，這使它與偷稅和避稅有著明顯的區(qū)別。具體表現(xiàn)在：一是偷稅是對一項實際已發(fā)生的應稅經(jīng)濟行為進行全部或部分的否定，具有明顯的欺詐性質(zhì)，屬于法律上明確禁止的行為；而納稅籌劃只是對某項應稅經(jīng)濟行為的實現(xiàn)形式和過程在事前進行某種安排，其經(jīng)濟行為符合減輕納稅的法律規(guī)定，如在投資地點的選擇上，可選擇經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)或西部地區(qū)，以享受稅收優(yōu)惠政策。二是稅收籌劃和避稅都是在不違反稅法規(guī)定的前提下進行的，但是，稅收籌劃不僅不違法，還符合國家稅收政策導向，與稅收法理的內(nèi)在要求相一致，是政府所鼓勵的行為；而避稅是納稅人在現(xiàn)行稅法尚未完善的條件下，鉆稅法的“空子”，有意識地尋找稅法漏洞和內(nèi)在缺陷，違背了稅收政策導向，是政府要采取措施加以控制和制止的行為。從以上區(qū)別可以看出，稅收籌劃不僅需要納稅人對稅法條文的熟悉和對稅法精神的理解，而且還要熟悉投資、財務、會計等相關法律法規(guī)，否則一旦籌劃不當造成偷稅或避稅，會給企業(yè)帶來較大的損失。內(nèi)部審計可以利用專業(yè)優(yōu)勢，通過對企業(yè)稅收籌劃資料的把握、籌劃過程的分析和相關業(yè)務處理的審計，確保稅收籌劃行為在法律規(guī)定的范圍內(nèi)實施，保證取得節(jié)稅收益。
三、內(nèi)部審計自身具備的優(yōu)勢，是將稅收籌劃納入其業(yè)務范圍的有利條件
稅收籌劃作為企業(yè)財務管理的一個分支，為獲取節(jié)稅收益而對企業(yè)籌資、投資、收益分配等經(jīng)營活動的安排，必須與企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃和實際情況相一致才能創(chuàng)造存在和發(fā)展的空間。因此，稅收籌劃必須具備兩個基本條件：一是熟悉國家的法律法規(guī)和稅收政策，掌握稅收籌劃的相關業(yè)務；二是熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。從內(nèi)部審計的情況看，它具有比企業(yè)內(nèi)部其他部門和企業(yè)外部有關機構更好的優(yōu)勢進行稅收籌劃。與企業(yè)內(nèi)部其他部門比較，內(nèi)部審計在履行內(nèi)審職責的過程中，通過對單位財政收支、財務收支及其有關的經(jīng)濟活動的審計，形成了一整套工作思路和方法，熟悉國家財經(jīng)法規(guī)，對各項政策的制定背景、歷年變動和發(fā)展趨勢有清晰了解，并能針對稅收政策變動，在企業(yè)經(jīng)營活動方面提出符合實際情況的建議。
四、內(nèi)部審計在企業(yè)稅收籌劃中的作用
從稅收籌劃在我國的發(fā)展情況看，目前，內(nèi)部審計在企業(yè)稅收籌劃中可以發(fā)揮以下四個方面的作用：
一是提出稅收籌劃建議，促使企業(yè)增強稅收籌劃意識。在我國，稅收籌劃是在1992年10月黨的十四大確立了建立社會主義市場經(jīng)濟體制的目標之后產(chǎn)生的，并隨著我國工商稅制改革的不斷推進而發(fā)展起來的。因此，很多企業(yè)管理人員稅收籌劃意識不強，普遍認為只要把該繳的稅全部繳上就履行了依法納稅的義務。其實，在現(xiàn)行的稅收政策中，不同納稅人、不同地域和不同征稅對象在稅收待遇上存在差別，履行納稅義務可以有不同的方式，這為稅收籌劃提供了可能性。內(nèi)部審計可以在研究企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動和國家稅收政策的基礎上，將稅收籌劃納入業(yè)務范圍，引導企業(yè)充分利用國家優(yōu)惠政策，提高資產(chǎn)收益率。如對一個母公司來說，是設立子公司還是設立分公司，內(nèi)部審計可以在測算和分析的基礎上提出建議。子公司是獨立的法人，獨立核算盈虧；而分公司不是獨立法人，要與母公司合并計算納稅。一般說來，如果組建的公司在經(jīng)營初期發(fā)生虧損，設立分公司更有利；反之，設立子公司更有利。
二是判斷稅收籌劃方案的合法性，防范涉稅風險。稅收籌劃必須在法律許可的范圍內(nèi)進行，依法納稅是納稅人的義務，而稅收籌劃是納稅人的權利。這種義務的負擔和權利的實施都以現(xiàn)有法律法規(guī)為依據(jù)，并且履行義務是實現(xiàn)權利的基礎。稅收征收管理法及其實施細則、《關于懲治偷稅、漏稅犯罪的補充規(guī)定》等稅收法律法規(guī)，明確了企業(yè)在繳納稅款方面的法律責任。如果因籌劃方案不合理或不合法，而受到稅務機關的處罰，不僅會影響企業(yè)聲譽，還會因被追繳稅款或受處罰而承擔損失。因此，稅收籌劃存在著較大的風險。內(nèi)部審計可以將其納入風險管理審計的范圍，根據(jù)現(xiàn)行的稅收政策規(guī)定，對企業(yè)的稅收籌劃行為進行合理的評價和有效的判斷，嚴格區(qū)分稅收籌劃行為與偷稅漏稅行為。如企業(yè)按照規(guī)定可以享受的稅收優(yōu)惠政策，必須到相關部門辦理必要的手續(xù)，取得批準后才能實現(xiàn)。內(nèi)部審計通過對籌劃過程的審計，很容易發(fā)現(xiàn)類似的問題，確保稅收籌劃行為符合法律法規(guī)要求。
三是對籌劃方案進行總體測算，評價其效益性。企業(yè)稅收籌劃要遵循綜合衡量原則，要著眼于企業(yè)整體稅負的降低，不能只盯在個別稅種的負擔高低上，孤立地對一個一個稅種進行籌劃。因為各個稅種之間是相互關聯(lián)的，一種稅少繳了，另一種稅可能要多繳。例如，稅法規(guī)定企業(yè)繳納的消費稅、營業(yè)稅、教育費附加等流轉(zhuǎn)稅金，可在計算應納稅所得額時予以扣除。企業(yè)通過某種安排，可能成功地規(guī)避這些流轉(zhuǎn)稅，但同時就意味著要多繳納企業(yè)所得稅。因此，內(nèi)部審計必須對籌劃方案所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行綜合測算，比較籌劃前后的總體稅負和現(xiàn)金凈流量，選擇能實現(xiàn)稅后利潤化目標的籌劃方案才是可取的。
一、稅收籌劃與內(nèi)部審計目標的一致性，是內(nèi)部審計將稅收籌劃納入業(yè)務范圍的前提
稅款作為企業(yè)的一種現(xiàn)金流出，使企業(yè)繳納稅款后用于生產(chǎn)經(jīng)營的資金減少，對企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營收益有著重要影響。因此，如何在國家稅收法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，盡可能地減少或推遲稅收支出，實現(xiàn)稅后利潤化逐漸成為企業(yè)財務管理的一項重要內(nèi)容，也成為企業(yè)稅收籌劃的主要目的。稅收籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，以實現(xiàn)稅后利潤或所有者財富化為目的，通過對經(jīng)營、籌資、投資、收入分配、組織形式等活動進行籌劃和安排，盡可能取得節(jié)約稅收成本的利益的行為。從這個定義可以看出，稅收籌劃的主體是納稅人，屬于財務管理的范疇，涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個方面和各個環(huán)節(jié)，其目標是取得節(jié)約稅收成本的利益，實現(xiàn)稅后利潤或所有者財富化。內(nèi)部審計作為獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經(jīng)濟活動真實、合法和效益的行為，其目標主要有兩個：一是促進單位加強經(jīng)濟管理，規(guī)范經(jīng)濟行為，完善內(nèi)部控制制度，在部門單位經(jīng)濟活動中發(fā)揮保駕護航作用；二是通過認真履行審計監(jiān)督職責，促進企業(yè)提高資源的利用效率，保證單位經(jīng)濟目標的實現(xiàn)。具體到企業(yè)的內(nèi)部審計，其根本目標與稅收籌劃的目標一樣，也是促使企業(yè)實現(xiàn)稅后利潤的化。
二、稅收籌劃的合法性特點，需要內(nèi)部審計運用職業(yè)判斷把握稅收籌劃與偷稅、避稅行為的界限，減少企業(yè)的涉稅風險
雖然稅收籌劃與偷稅、避稅都可以使企業(yè)達到減少稅收支出的目的，但它們產(chǎn)生的法律后果不同，對企業(yè)的影響也不一樣。合法性是稅收籌劃最本質(zhì)的特點，這使它與偷稅和避稅有著明顯的區(qū)別。具體表現(xiàn)在：一是偷稅是對一項實際已發(fā)生的應稅經(jīng)濟行為進行全部或部分的否定，具有明顯的欺詐性質(zhì)，屬于法律上明確禁止的行為；而納稅籌劃只是對某項應稅經(jīng)濟行為的實現(xiàn)形式和過程在事前進行某種安排，其經(jīng)濟行為符合減輕納稅的法律規(guī)定，如在投資地點的選擇上，可選擇經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)或西部地區(qū)，以享受稅收優(yōu)惠政策。二是稅收籌劃和避稅都是在不違反稅法規(guī)定的前提下進行的，但是，稅收籌劃不僅不違法，還符合國家稅收政策導向，與稅收法理的內(nèi)在要求相一致，是政府所鼓勵的行為；而避稅是納稅人在現(xiàn)行稅法尚未完善的條件下，鉆稅法的“空子”，有意識地尋找稅法漏洞和內(nèi)在缺陷，違背了稅收政策導向，是政府要采取措施加以控制和制止的行為。從以上區(qū)別可以看出，稅收籌劃不僅需要納稅人對稅法條文的熟悉和對稅法精神的理解，而且還要熟悉投資、財務、會計等相關法律法規(guī)，否則一旦籌劃不當造成偷稅或避稅，會給企業(yè)帶來較大的損失。內(nèi)部審計可以利用專業(yè)優(yōu)勢，通過對企業(yè)稅收籌劃資料的把握、籌劃過程的分析和相關業(yè)務處理的審計，確保稅收籌劃行為在法律規(guī)定的范圍內(nèi)實施，保證取得節(jié)稅收益。
三、內(nèi)部審計自身具備的優(yōu)勢，是將稅收籌劃納入其業(yè)務范圍的有利條件
稅收籌劃作為企業(yè)財務管理的一個分支，為獲取節(jié)稅收益而對企業(yè)籌資、投資、收益分配等經(jīng)營活動的安排，必須與企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃和實際情況相一致才能創(chuàng)造存在和發(fā)展的空間。因此，稅收籌劃必須具備兩個基本條件：一是熟悉國家的法律法規(guī)和稅收政策，掌握稅收籌劃的相關業(yè)務；二是熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。從內(nèi)部審計的情況看，它具有比企業(yè)內(nèi)部其他部門和企業(yè)外部有關機構更好的優(yōu)勢進行稅收籌劃。與企業(yè)內(nèi)部其他部門比較，內(nèi)部審計在履行內(nèi)審職責的過程中，通過對單位財政收支、財務收支及其有關的經(jīng)濟活動的審計，形成了一整套工作思路和方法，熟悉國家財經(jīng)法規(guī)，對各項政策的制定背景、歷年變動和發(fā)展趨勢有清晰了解，并能針對稅收政策變動，在企業(yè)經(jīng)營活動方面提出符合實際情況的建議。
四、內(nèi)部審計在企業(yè)稅收籌劃中的作用
從稅收籌劃在我國的發(fā)展情況看，目前，內(nèi)部審計在企業(yè)稅收籌劃中可以發(fā)揮以下四個方面的作用：
一是提出稅收籌劃建議，促使企業(yè)增強稅收籌劃意識。在我國，稅收籌劃是在1992年10月黨的十四大確立了建立社會主義市場經(jīng)濟體制的目標之后產(chǎn)生的，并隨著我國工商稅制改革的不斷推進而發(fā)展起來的。因此，很多企業(yè)管理人員稅收籌劃意識不強，普遍認為只要把該繳的稅全部繳上就履行了依法納稅的義務。其實，在現(xiàn)行的稅收政策中，不同納稅人、不同地域和不同征稅對象在稅收待遇上存在差別，履行納稅義務可以有不同的方式，這為稅收籌劃提供了可能性。內(nèi)部審計可以在研究企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動和國家稅收政策的基礎上，將稅收籌劃納入業(yè)務范圍，引導企業(yè)充分利用國家優(yōu)惠政策，提高資產(chǎn)收益率。如對一個母公司來說，是設立子公司還是設立分公司，內(nèi)部審計可以在測算和分析的基礎上提出建議。子公司是獨立的法人，獨立核算盈虧；而分公司不是獨立法人，要與母公司合并計算納稅。一般說來，如果組建的公司在經(jīng)營初期發(fā)生虧損，設立分公司更有利；反之，設立子公司更有利。
二是判斷稅收籌劃方案的合法性，防范涉稅風險。稅收籌劃必須在法律許可的范圍內(nèi)進行，依法納稅是納稅人的義務，而稅收籌劃是納稅人的權利。這種義務的負擔和權利的實施都以現(xiàn)有法律法規(guī)為依據(jù)，并且履行義務是實現(xiàn)權利的基礎。稅收征收管理法及其實施細則、《關于懲治偷稅、漏稅犯罪的補充規(guī)定》等稅收法律法規(guī)，明確了企業(yè)在繳納稅款方面的法律責任。如果因籌劃方案不合理或不合法，而受到稅務機關的處罰，不僅會影響企業(yè)聲譽，還會因被追繳稅款或受處罰而承擔損失。因此，稅收籌劃存在著較大的風險。內(nèi)部審計可以將其納入風險管理審計的范圍，根據(jù)現(xiàn)行的稅收政策規(guī)定，對企業(yè)的稅收籌劃行為進行合理的評價和有效的判斷，嚴格區(qū)分稅收籌劃行為與偷稅漏稅行為。如企業(yè)按照規(guī)定可以享受的稅收優(yōu)惠政策，必須到相關部門辦理必要的手續(xù)，取得批準后才能實現(xiàn)。內(nèi)部審計通過對籌劃過程的審計，很容易發(fā)現(xiàn)類似的問題，確保稅收籌劃行為符合法律法規(guī)要求。
三是對籌劃方案進行總體測算，評價其效益性。企業(yè)稅收籌劃要遵循綜合衡量原則，要著眼于企業(yè)整體稅負的降低，不能只盯在個別稅種的負擔高低上，孤立地對一個一個稅種進行籌劃。因為各個稅種之間是相互關聯(lián)的，一種稅少繳了，另一種稅可能要多繳。例如，稅法規(guī)定企業(yè)繳納的消費稅、營業(yè)稅、教育費附加等流轉(zhuǎn)稅金，可在計算應納稅所得額時予以扣除。企業(yè)通過某種安排，可能成功地規(guī)避這些流轉(zhuǎn)稅，但同時就意味著要多繳納企業(yè)所得稅。因此，內(nèi)部審計必須對籌劃方案所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行綜合測算，比較籌劃前后的總體稅負和現(xiàn)金凈流量，選擇能實現(xiàn)稅后利潤化目標的籌劃方案才是可取的。
