在公司治理結構中建立內部審計機構，是法律的要求，也是企業(yè)自我約束、自我發(fā)展的需要。本文就內部審計在公司治理結構中的地位選擇、地位對作用的影響以及內部審計在公司治理結構中應發(fā)揮的作用作些粗淺探討。
一、內部審計在公司治理結構中的地位選擇
國家審計署近期頒布的“關于內部審計工作的規(guī)定”第四條中指出：“內部審計機構在本單位主要負責人或者權力機構的領導下開展工作�！边@就從理論上和制度上為內部審計機構的地位選擇提供了可能。
在公司治理結構中“內部審計機構”有以下三種“地位選擇”。
1、審計機構位于決策層和執(zhí)行層之間，直接對董事會或股東負責，它不僅對公司下設的部門和單位的經濟活動進行監(jiān)督，而且對總經理的各項經濟活動和決策進行監(jiān)督，可以有效地降低“代理成本”。這種結構可以有效地保證內部審計的獨立性，保證內審人員在工作過程中免受經理人員的干擾，從而大大降低經理人員為了公司或個人的利益，利用職權違規(guī)操作的可能，從而達到降低“代理成本”的目的。它的缺點是：（1）由于審計機構位于決策層和執(zhí)行層之間，直接對董事會或股東負責，這將影響內審部門對公司真實信息的獲取，從而增加內部審計的審計風險；（2）這種結構不能滿足經理層對審計的需求。
2、在這種組織結構中，內部審計機構雖然與其他職能部門處于同一層次，但由于它直接在總經理的領導下開展工作，因此具有一定的獨立性和權威性。它以促進企業(yè)依法經營，謀求企業(yè)利益化為宗旨，通過監(jiān)督檢查、調查研究、綜合評價、合理化建議等手段，搞清企業(yè)存在的問題，并提出解決問題的方法，為領導決策提供依據，當好領導的參謀，達到規(guī)范企業(yè)經營行為，提高企業(yè)內部管理水平，提高經濟效益的目的。它的缺點在于內部審計工作要受管理者的制約，其獨立性受到影響，造成內部審計在一些情況下不能發(fā)揮應有的作用。但是，這種缺陷可以通過更上一級的內部審計部門對下級單位實施審計來加以解決。
3、這種組織結構綜合了前兩種組織結構的優(yōu)點，內審部門在審計委員會和總經理的雙重領導下開展工作，它的缺點是內審部門很難在審計委員會和總經理之間保持平衡，容易引起組織矛盾。
在公司治理結構中，內部審計到底應居于企業(yè)的哪一層次，擔當何種角色，應由企業(yè)根據需要和目的自行選擇。
二、內部審計在公司治理中所處地位對內審作用的影響
內部審計在公司治理中的作用受內部審計在公司治理中所處地位的制約。換言之，內部審計在公司治理中是對決策層（董事會、股東大會）負責，還是對執(zhí)行層（總經理）負責，直接決定了內部審計在公司治理中的身份或角色，也就決定了內部審計不同作用的發(fā)揮。內部審計的職能決定內部審計的基本作用，比如監(jiān)督作用、參謀作用、評價作用、咨詢作用等，而內部審計的地位決定內部審計的獨立性、實際業(yè)務范圍和力度。事實上，內部審計由于其服務對象的不同，在獨立性、權威性、審計范圍、審計作用、報告對象等方面存在著差異。比如，內部審計是受總會計師領導，還是受副總經理領導，或者是受總經理、董事會領導，其權限和獨立性是截然不同的，因此其發(fā)揮的作用也是有區(qū)別的。所以說，在建立內部審計機構時存在兩種選擇，一種是“需要選擇”，即要不要建立內審機構的選擇；另一種是“地位選擇”，即內審機構居于企業(yè)那一層次的選擇。
總之，內部審計在行使其職權的時候，其活動的范圍是受內部審計機構在企業(yè)組織中的地位限定的，其活動是為其服務的。對于領導作出的決策，其監(jiān)督的力度存在弱化的傾向，因此其發(fā)揮作用的范圍和力度也受到一定程度的影響。但是，內部審計是不是一定需要對單位的方方面面都要進行審計呢？如果這樣做，內審很容易把自己擺到企業(yè)的對立面，忘記了自己是企業(yè)的一個部門，這反而不利于內審作用的發(fā)揮。實際上，獨立性也是有條件的，并非獨立性越高越好，關鍵看功能需要。在實際操作中，內審可以通過參謀作用的發(fā)揮以彌補其監(jiān)督范圍上的不足。
三、在法人治理中內部審計的基本作用
國家審計署在“關于內部審計工作的規(guī)定”第二條中指出：“內部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位和所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現(xiàn)經濟目標”。說明內部審計的職能就是“監(jiān)督和評價”，內審通過對企業(yè)或單位的財政收支、財務收支、經濟活動的監(jiān)督和評價，達到幫助企業(yè)加強管理和實現(xiàn)經濟目標之目的。內部審計無論處于組織的哪一層次，始終不能偏離這個宗旨，都要圍繞這個中心開展工作，才能充分發(fā)揮內審在企業(yè)經營管理中的作用。
李金華審計長曾指出“內部審計與國家審計不一樣，內部審計機構很重要的一點，就是為你所在的單位、部門在加強管理、提高效益、建立良好的秩序方面發(fā)揮作用，這就是內部審計的主要目標”。據此內部審計在公司治理中應發(fā)揮好以下幾方面的作用：
審計監(jiān)督作用。一是對企業(yè)的財務收支進行監(jiān)督；二是對企業(yè)的重點單位、重點部門、重點資金、重要經濟活動進行監(jiān)督；三是對企業(yè)內部管理和制度執(zhí)行進行監(jiān)督。通過監(jiān)督和對問題的揭示與查處，促使企業(yè)內部各單位、各部門依法經營，加強管理，堵塞漏洞，提高效益，為企業(yè)實現(xiàn)經營目標服務，以此保證整個組織經營活動的良性循環(huán)。
參謀作用。表現(xiàn)在以下幾方面：（1）在市場經濟中企業(yè)面對日益變化的環(huán)境，經常會遇到改制、重組等問題，此時，審計可以利用對政策和企業(yè)內部經營比較熟悉的優(yōu)勢，在企業(yè)改制重組等經營決策中發(fā)揮參謀作用；（2）內審在項目實施過程中，對查出的問題予以揭示并提出整改建議，為領導決策提供依據；（3）通過對領導關心的熱點問題、管理薄弱的環(huán)節(jié)和單位開展審計調查，為領導決策提供有價值的信息；（4）利用內部審計接觸面廣的特點，發(fā)揮承上啟下的作用，及時把下屬單位或有關部門的困難、問題和意見公正地反饋給領導，發(fā)揮上下之間信息溝通的作用；（5）在對下屬單位實施審計過程中，對存在的經營和管理方面的問題向下屬單位提出審計建議。
經營診斷作用。內部審計通過開展管理審計和績效審計可以掌握企業(yè)的經營和管理狀況，針對存在的問題，提出解決問題的辦法。同時，內部審計一個重要職能就是通過對企業(yè)內部控制系統(tǒng)的評估和檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內部控制缺陷和漏洞，分析經營管理過程中的偏差和失誤，解剖問題產生的各種主客觀原因，從而實現(xiàn)對企業(yè)經營情況的診斷。
咨詢作用。內部審計可以利用其對企業(yè)情況熟悉，接觸面廣，綜合性強的特點為被審單位提供咨詢服務。
評價和鑒證作用。通過開展管理審計、績效審計、承包經營審計對所屬單位和部門的績效進行評價，并為獎懲兌現(xiàn)提供依據；通過開展內控制度審計，對內控制度的健全性有效性進行評價，為完善內部控制提供依據；通過開展任期經濟責任審計，對所屬單位行政一把手任期經濟責任進行評價，為組織部門任用干部提供依據。
一、內部審計在公司治理結構中的地位選擇
國家審計署近期頒布的“關于內部審計工作的規(guī)定”第四條中指出：“內部審計機構在本單位主要負責人或者權力機構的領導下開展工作�！边@就從理論上和制度上為內部審計機構的地位選擇提供了可能。
在公司治理結構中“內部審計機構”有以下三種“地位選擇”。
1、審計機構位于決策層和執(zhí)行層之間，直接對董事會或股東負責，它不僅對公司下設的部門和單位的經濟活動進行監(jiān)督，而且對總經理的各項經濟活動和決策進行監(jiān)督，可以有效地降低“代理成本”。這種結構可以有效地保證內部審計的獨立性，保證內審人員在工作過程中免受經理人員的干擾，從而大大降低經理人員為了公司或個人的利益，利用職權違規(guī)操作的可能，從而達到降低“代理成本”的目的。它的缺點是：（1）由于審計機構位于決策層和執(zhí)行層之間，直接對董事會或股東負責，這將影響內審部門對公司真實信息的獲取，從而增加內部審計的審計風險；（2）這種結構不能滿足經理層對審計的需求。
2、在這種組織結構中，內部審計機構雖然與其他職能部門處于同一層次，但由于它直接在總經理的領導下開展工作，因此具有一定的獨立性和權威性。它以促進企業(yè)依法經營，謀求企業(yè)利益化為宗旨，通過監(jiān)督檢查、調查研究、綜合評價、合理化建議等手段，搞清企業(yè)存在的問題，并提出解決問題的方法，為領導決策提供依據，當好領導的參謀，達到規(guī)范企業(yè)經營行為，提高企業(yè)內部管理水平，提高經濟效益的目的。它的缺點在于內部審計工作要受管理者的制約，其獨立性受到影響，造成內部審計在一些情況下不能發(fā)揮應有的作用。但是，這種缺陷可以通過更上一級的內部審計部門對下級單位實施審計來加以解決。
3、這種組織結構綜合了前兩種組織結構的優(yōu)點，內審部門在審計委員會和總經理的雙重領導下開展工作，它的缺點是內審部門很難在審計委員會和總經理之間保持平衡，容易引起組織矛盾。
在公司治理結構中，內部審計到底應居于企業(yè)的哪一層次，擔當何種角色，應由企業(yè)根據需要和目的自行選擇。
二、內部審計在公司治理中所處地位對內審作用的影響
內部審計在公司治理中的作用受內部審計在公司治理中所處地位的制約。換言之，內部審計在公司治理中是對決策層（董事會、股東大會）負責，還是對執(zhí)行層（總經理）負責，直接決定了內部審計在公司治理中的身份或角色，也就決定了內部審計不同作用的發(fā)揮。內部審計的職能決定內部審計的基本作用，比如監(jiān)督作用、參謀作用、評價作用、咨詢作用等，而內部審計的地位決定內部審計的獨立性、實際業(yè)務范圍和力度。事實上，內部審計由于其服務對象的不同，在獨立性、權威性、審計范圍、審計作用、報告對象等方面存在著差異。比如，內部審計是受總會計師領導，還是受副總經理領導，或者是受總經理、董事會領導，其權限和獨立性是截然不同的，因此其發(fā)揮的作用也是有區(qū)別的。所以說，在建立內部審計機構時存在兩種選擇，一種是“需要選擇”，即要不要建立內審機構的選擇；另一種是“地位選擇”，即內審機構居于企業(yè)那一層次的選擇。
總之，內部審計在行使其職權的時候，其活動的范圍是受內部審計機構在企業(yè)組織中的地位限定的，其活動是為其服務的。對于領導作出的決策，其監(jiān)督的力度存在弱化的傾向，因此其發(fā)揮作用的范圍和力度也受到一定程度的影響。但是，內部審計是不是一定需要對單位的方方面面都要進行審計呢？如果這樣做，內審很容易把自己擺到企業(yè)的對立面，忘記了自己是企業(yè)的一個部門，這反而不利于內審作用的發(fā)揮。實際上，獨立性也是有條件的，并非獨立性越高越好，關鍵看功能需要。在實際操作中，內審可以通過參謀作用的發(fā)揮以彌補其監(jiān)督范圍上的不足。
三、在法人治理中內部審計的基本作用
國家審計署在“關于內部審計工作的規(guī)定”第二條中指出：“內部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位和所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現(xiàn)經濟目標”。說明內部審計的職能就是“監(jiān)督和評價”，內審通過對企業(yè)或單位的財政收支、財務收支、經濟活動的監(jiān)督和評價，達到幫助企業(yè)加強管理和實現(xiàn)經濟目標之目的。內部審計無論處于組織的哪一層次，始終不能偏離這個宗旨，都要圍繞這個中心開展工作，才能充分發(fā)揮內審在企業(yè)經營管理中的作用。
李金華審計長曾指出“內部審計與國家審計不一樣，內部審計機構很重要的一點，就是為你所在的單位、部門在加強管理、提高效益、建立良好的秩序方面發(fā)揮作用，這就是內部審計的主要目標”。據此內部審計在公司治理中應發(fā)揮好以下幾方面的作用：
審計監(jiān)督作用。一是對企業(yè)的財務收支進行監(jiān)督；二是對企業(yè)的重點單位、重點部門、重點資金、重要經濟活動進行監(jiān)督；三是對企業(yè)內部管理和制度執(zhí)行進行監(jiān)督。通過監(jiān)督和對問題的揭示與查處，促使企業(yè)內部各單位、各部門依法經營，加強管理，堵塞漏洞，提高效益，為企業(yè)實現(xiàn)經營目標服務，以此保證整個組織經營活動的良性循環(huán)。
參謀作用。表現(xiàn)在以下幾方面：（1）在市場經濟中企業(yè)面對日益變化的環(huán)境，經常會遇到改制、重組等問題，此時，審計可以利用對政策和企業(yè)內部經營比較熟悉的優(yōu)勢，在企業(yè)改制重組等經營決策中發(fā)揮參謀作用；（2）內審在項目實施過程中，對查出的問題予以揭示并提出整改建議，為領導決策提供依據；（3）通過對領導關心的熱點問題、管理薄弱的環(huán)節(jié)和單位開展審計調查，為領導決策提供有價值的信息；（4）利用內部審計接觸面廣的特點，發(fā)揮承上啟下的作用，及時把下屬單位或有關部門的困難、問題和意見公正地反饋給領導，發(fā)揮上下之間信息溝通的作用；（5）在對下屬單位實施審計過程中，對存在的經營和管理方面的問題向下屬單位提出審計建議。
經營診斷作用。內部審計通過開展管理審計和績效審計可以掌握企業(yè)的經營和管理狀況，針對存在的問題，提出解決問題的辦法。同時，內部審計一個重要職能就是通過對企業(yè)內部控制系統(tǒng)的評估和檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內部控制缺陷和漏洞，分析經營管理過程中的偏差和失誤，解剖問題產生的各種主客觀原因，從而實現(xiàn)對企業(yè)經營情況的診斷。
咨詢作用。內部審計可以利用其對企業(yè)情況熟悉，接觸面廣，綜合性強的特點為被審單位提供咨詢服務。
評價和鑒證作用。通過開展管理審計、績效審計、承包經營審計對所屬單位和部門的績效進行評價，并為獎懲兌現(xiàn)提供依據；通過開展內控制度審計，對內控制度的健全性有效性進行評價，為完善內部控制提供依據；通過開展任期經濟責任審計，對所屬單位行政一把手任期經濟責任進行評價，為組織部門任用干部提供依據。
