改制分流是企業(yè)改革向縱深發(fā)展的必然趨勢。黨的十五屆四中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于國有企業(yè)改革和發(fā)展若干重大問題的決定》指出:“必須繼續(xù)解放思想,實(shí)事求是,以有利于發(fā)展社會(huì)主義社會(huì)的生產(chǎn)力,有利于增強(qiáng)社會(huì)主義國家的綜合國力,有利于提高人民的生活水平為根本標(biāo)準(zhǔn),大膽利用一切反映現(xiàn)代社會(huì)化生產(chǎn)規(guī)律的經(jīng)營方式和組織形式,努力探索能夠極大促進(jìn)生產(chǎn)力發(fā)展的公有制多種實(shí)現(xiàn)形式。要從實(shí)際出發(fā),繼續(xù)采取改組、聯(lián)合、兼并、租賃、承包經(jīng)營和股份合作制、出售等多種形式,放開搞活國有小企業(yè),不搞一個(gè)模式”。當(dāng)前深化企業(yè)改革,放開搞活企業(yè),提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和市場競爭力,必須解決國有企業(yè)一股獨(dú)大的問題,實(shí)現(xiàn)投資主體多元化,逐步形成國有、民營、個(gè)體、全資、控股、參股多種經(jīng)濟(jì)成份,多種所有制形式共同存在,共同發(fā)展的新格局。因此改制分流已經(jīng)成為當(dāng)前企業(yè)改革的一項(xiàng)主要工作內(nèi)容。在企業(yè)改制分流中,內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部負(fù)有監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證職能的部門,應(yīng)當(dāng)發(fā)揮什么樣的作用?如何使自身所具釘?shù)穆毮芘c企業(yè)經(jīng)濟(jì)工作的中心結(jié)合起來,是當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員面臨的新課題。
國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》將內(nèi)部審計(jì)定義為“是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng):其目的在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)行效率。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法,評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo),F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)職能,這一觀點(diǎn)已經(jīng)得到大多數(shù)專家學(xué)者的認(rèn)同。內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能產(chǎn)生于企業(yè)自我約束的內(nèi)在需要,監(jiān)督職能是內(nèi)部審計(jì)基本的職能!秲(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》明確指出“內(nèi)部審計(jì)師有責(zé)任通過審查和評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)是否健全和有效來協(xié)助防止舞弊:以及相應(yīng)地檢查和評(píng)價(jià)企業(yè)組織經(jīng)營業(yè)務(wù)的各個(gè)部門可能的揭露和風(fēng)險(xiǎn)的范圍來協(xié)助防止舞弊”。內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能是由監(jiān)督職能派生出來的一種職能。評(píng)價(jià)就是通過審核檢查,對(duì)被審單位遵守政策、計(jì)劃、程序、法律和規(guī)定的情況:保護(hù)資產(chǎn)的措施是否適當(dāng):是否經(jīng)濟(jì)有效的利用資源:經(jīng)營或計(jì)劃的結(jié)果是否與所制定的任務(wù)和目標(biāo)一致,經(jīng)營計(jì)劃是否按計(jì)劃完成等進(jìn)行評(píng)定,發(fā)表意見和建議。內(nèi)部審計(jì)的另外一種職能是鑒證。鑒證是指內(nèi)部審計(jì)部門站在相對(duì)獨(dú)立的第三方立場上,客觀公正地對(duì)被審單位經(jīng)營活動(dòng)的某些事項(xiàng)作出鑒定和證明。
從內(nèi)部審計(jì)所具有的這些職能來看,我個(gè)人認(rèn)為在企業(yè)改制分流中審計(jì)作為職能部門應(yīng)當(dāng)做到盡早介入,全過程參與,加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督,搞好審計(jì)服務(wù),切實(shí)履行好審計(jì)的職責(zé),發(fā)揮好如下作用。
1、要盡可能參與對(duì)改制分流方案的討論和研究,站在第三方客觀公正的立場上,提出審計(jì)部門對(duì)改制分流方案的意見和建議。
2、在企業(yè)改制分流過程中,內(nèi)部審計(jì)主要履行監(jiān)督和鑒證職能,通過審計(jì)監(jiān)督和審計(jì)鑒證,發(fā)揮防護(hù)性、建設(shè)性作用。
(1)深刻領(lǐng)會(huì)弄懂、弄通上級(jí)關(guān)于企業(yè)改制分流的各項(xiàng)政策規(guī)定,包括改制分流稅收優(yōu)惠政策:資產(chǎn)評(píng)估、處置變現(xiàn)的有關(guān)規(guī)定;改制分流企業(yè)資產(chǎn)損失、經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金沖減國有資本金的有關(guān)規(guī)定:關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)i卜處理問題的規(guī)定:土地使用權(quán)的有關(guān)規(guī)定:債權(quán)、債務(wù)清理清償、存續(xù)、比率分擔(dān)的有關(guān)規(guī)定等等,把握好政策界限,幫助改制企業(yè)用足、用好國家各項(xiàng)優(yōu)惠政策,維護(hù)企業(yè)和職工正當(dāng)權(quán)益和合法經(jīng)濟(jì)利益。
(2)區(qū)分不同情況,確定不同的審計(jì)工作重點(diǎn)。
對(duì)于擬整體改制的單位,應(yīng)配合有關(guān)部門做好對(duì)改制分流單位資產(chǎn)、負(fù)債、損益的全面清理、清查工作,摸清真實(shí)家底,把好資產(chǎn)置換、處置、變現(xiàn)、核銷關(guān),維護(hù)企業(yè)和職工合法權(quán)益,防止資產(chǎn)流失。具體來說:
實(shí)物資產(chǎn)的清查重點(diǎn)是審查帳帳、帳證、帳卡、帳實(shí)
是否相符。查清有帳無物、有物無帳資產(chǎn),分清不良資產(chǎn)項(xiàng)目及數(shù)額,確認(rèn)待處理財(cái)產(chǎn)損失數(shù)額。
債權(quán)債務(wù)要通過詢(函)證方式,取得對(duì)帳單,核實(shí)財(cái)務(wù)帳面余額的真實(shí)性。對(duì)未達(dá)帳項(xiàng)和錯(cuò)記、漏記帳項(xiàng),應(yīng)督促財(cái)務(wù)部門據(jù)實(shí)調(diào)整。對(duì)符合申報(bào)條件的呆壞帳要進(jìn)一步審查手續(xù)是否齊全。對(duì)債權(quán)、債務(wù)的審查中特別對(duì)大額的、非正常名稱的、余額出現(xiàn)赤字的帳戶,應(yīng)追加審計(jì)程序,要運(yùn)用帳齡分析方法,分析應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性。長期掛帳的帳戶應(yīng)予以重點(diǎn)關(guān)注。對(duì)往來帳戶中實(shí)質(zhì)性的收入、費(fèi)用掛帳,審計(jì)確認(rèn)后應(yīng)督促改制單位對(duì)損益進(jìn)行凋整。
對(duì)改制前的或有事項(xiàng)包括未計(jì)的收支、擔(dān)保、抵押和未決訴訟等,也應(yīng)予以重點(diǎn)關(guān)注,盡可能掌握真實(shí)、全面的情況。
對(duì)所有者權(quán)益,重點(diǎn)是在全面核準(zhǔn)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的基礎(chǔ)上,確認(rèn)凈資產(chǎn)數(shù)額及其構(gòu)成,分析、了解凈資產(chǎn)收益率和資產(chǎn)的實(shí)際變現(xiàn)能力。
損益應(yīng)以企業(yè)清算為假設(shè)前提,將收支事項(xiàng)打足,或有事項(xiàng)考慮周全,計(jì)算確認(rèn)企業(yè)累計(jì)未分配利潤或未彌補(bǔ)虧損數(shù)額,查清潛盈、潛虧及其他經(jīng)濟(jì)遺留問題。
對(duì)擬實(shí)行承包經(jīng)營方式的單位,審計(jì)工作的重點(diǎn)是配合財(cái)務(wù)等部門摸清單位現(xiàn)有經(jīng)營狀況,評(píng)估資產(chǎn)獲利能力,合理確定承包基數(shù),同時(shí)還要監(jiān)督承包期內(nèi)承包費(fèi)用上交和資產(chǎn)安全完整情況,防止承包人出現(xiàn)短期行為。
對(duì)擬進(jìn)行股份制和股份合作制改造的單位,審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)摸清單位資產(chǎn)、負(fù)債、損益情況,督促改制過程中嚴(yán)格按照程序和國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行操作。要監(jiān)督資產(chǎn)評(píng)估、計(jì)價(jià)的合規(guī)、合法性,出售變現(xiàn)資金收回的及時(shí)性,原有資產(chǎn)折股的合理性,防止改制過程中出現(xiàn)國有資產(chǎn)流失。
對(duì)于直接出售給個(gè)人的單位,審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)監(jiān)督資產(chǎn)折價(jià)是否合規(guī):出售過程是否透明,是否遵循“公開、公正、公平”原則:剝離出的不良資產(chǎn)和債務(wù)是否懸空:原有的經(jīng)濟(jì)遺留問題是否得到妥善處理等等。
(3)審查改制分流單位涉及資產(chǎn)出售定價(jià)、損失確認(rèn)、核銷申報(bào)、產(chǎn)權(quán)變更的處理是否合規(guī)、合法。
(4)根據(jù)新設(shè)立企業(yè)的性質(zhì)和企業(yè)董事會(huì)或管理層的要求,做好對(duì)新設(shè)立企業(yè)的審計(jì)指導(dǎo)工作。包括企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作方式、內(nèi)部控制制度等,提出相應(yīng)的審計(jì)意見和建議,搞好審計(jì)服務(wù)。
內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)改制分流過程中要特別注意下列問題:
(1)在改制方案中有無虛列虧損,人為壓低企業(yè)資產(chǎn)數(shù)額的問題;
(2)有無虛列支出,轉(zhuǎn)移資金問題:
(3)有無虛列負(fù)債,抵減凈資產(chǎn)的問題:
(4)是否存在擅自核銷、處置國有資產(chǎn)的問題:
(5)有無化公為私、假公濟(jì)私,利用企業(yè)改制分流侵吞國家財(cái)產(chǎn)的問題;
(6)有無利用各種手段侵害職工合法權(quán)利和經(jīng)濟(jì)利益的問題。
為確保改制單位提供資料的真實(shí)性和完整性,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)部門在參與改制單位資產(chǎn)、負(fù)債、損益審查核實(shí)時(shí),要注意運(yùn)用審計(jì)制,由改制單位有關(guān)人員對(duì)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)作出,以區(qū)分審計(jì)責(zé)任與其他人員責(zé)仟,
總之,在企業(yè)改制分流中,內(nèi)部審計(jì)要立足本職,利用自身優(yōu)勢,堅(jiān)持“把關(guān)不設(shè)障,到位勿越位,監(jiān)督不失職,服務(wù)重實(shí)效”,既發(fā)揮好監(jiān)督的職能,又要搞好審計(jì)服務(wù),及時(shí)提供真實(shí)完整的信息和切實(shí)可行的意見、建議,為領(lǐng)導(dǎo)決策提供參考依據(jù),為企業(yè)改革健康、有序地進(jìn)行發(fā)揮積極的作用。
國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》將內(nèi)部審計(jì)定義為“是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng):其目的在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)行效率。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法,評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo),F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)職能,這一觀點(diǎn)已經(jīng)得到大多數(shù)專家學(xué)者的認(rèn)同。內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能產(chǎn)生于企業(yè)自我約束的內(nèi)在需要,監(jiān)督職能是內(nèi)部審計(jì)基本的職能!秲(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》明確指出“內(nèi)部審計(jì)師有責(zé)任通過審查和評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)是否健全和有效來協(xié)助防止舞弊:以及相應(yīng)地檢查和評(píng)價(jià)企業(yè)組織經(jīng)營業(yè)務(wù)的各個(gè)部門可能的揭露和風(fēng)險(xiǎn)的范圍來協(xié)助防止舞弊”。內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能是由監(jiān)督職能派生出來的一種職能。評(píng)價(jià)就是通過審核檢查,對(duì)被審單位遵守政策、計(jì)劃、程序、法律和規(guī)定的情況:保護(hù)資產(chǎn)的措施是否適當(dāng):是否經(jīng)濟(jì)有效的利用資源:經(jīng)營或計(jì)劃的結(jié)果是否與所制定的任務(wù)和目標(biāo)一致,經(jīng)營計(jì)劃是否按計(jì)劃完成等進(jìn)行評(píng)定,發(fā)表意見和建議。內(nèi)部審計(jì)的另外一種職能是鑒證。鑒證是指內(nèi)部審計(jì)部門站在相對(duì)獨(dú)立的第三方立場上,客觀公正地對(duì)被審單位經(jīng)營活動(dòng)的某些事項(xiàng)作出鑒定和證明。
從內(nèi)部審計(jì)所具有的這些職能來看,我個(gè)人認(rèn)為在企業(yè)改制分流中審計(jì)作為職能部門應(yīng)當(dāng)做到盡早介入,全過程參與,加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督,搞好審計(jì)服務(wù),切實(shí)履行好審計(jì)的職責(zé),發(fā)揮好如下作用。
1、要盡可能參與對(duì)改制分流方案的討論和研究,站在第三方客觀公正的立場上,提出審計(jì)部門對(duì)改制分流方案的意見和建議。
2、在企業(yè)改制分流過程中,內(nèi)部審計(jì)主要履行監(jiān)督和鑒證職能,通過審計(jì)監(jiān)督和審計(jì)鑒證,發(fā)揮防護(hù)性、建設(shè)性作用。
(1)深刻領(lǐng)會(huì)弄懂、弄通上級(jí)關(guān)于企業(yè)改制分流的各項(xiàng)政策規(guī)定,包括改制分流稅收優(yōu)惠政策:資產(chǎn)評(píng)估、處置變現(xiàn)的有關(guān)規(guī)定;改制分流企業(yè)資產(chǎn)損失、經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金沖減國有資本金的有關(guān)規(guī)定:關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)i卜處理問題的規(guī)定:土地使用權(quán)的有關(guān)規(guī)定:債權(quán)、債務(wù)清理清償、存續(xù)、比率分擔(dān)的有關(guān)規(guī)定等等,把握好政策界限,幫助改制企業(yè)用足、用好國家各項(xiàng)優(yōu)惠政策,維護(hù)企業(yè)和職工正當(dāng)權(quán)益和合法經(jīng)濟(jì)利益。
(2)區(qū)分不同情況,確定不同的審計(jì)工作重點(diǎn)。
對(duì)于擬整體改制的單位,應(yīng)配合有關(guān)部門做好對(duì)改制分流單位資產(chǎn)、負(fù)債、損益的全面清理、清查工作,摸清真實(shí)家底,把好資產(chǎn)置換、處置、變現(xiàn)、核銷關(guān),維護(hù)企業(yè)和職工合法權(quán)益,防止資產(chǎn)流失。具體來說:
實(shí)物資產(chǎn)的清查重點(diǎn)是審查帳帳、帳證、帳卡、帳實(shí)
是否相符。查清有帳無物、有物無帳資產(chǎn),分清不良資產(chǎn)項(xiàng)目及數(shù)額,確認(rèn)待處理財(cái)產(chǎn)損失數(shù)額。
債權(quán)債務(wù)要通過詢(函)證方式,取得對(duì)帳單,核實(shí)財(cái)務(wù)帳面余額的真實(shí)性。對(duì)未達(dá)帳項(xiàng)和錯(cuò)記、漏記帳項(xiàng),應(yīng)督促財(cái)務(wù)部門據(jù)實(shí)調(diào)整。對(duì)符合申報(bào)條件的呆壞帳要進(jìn)一步審查手續(xù)是否齊全。對(duì)債權(quán)、債務(wù)的審查中特別對(duì)大額的、非正常名稱的、余額出現(xiàn)赤字的帳戶,應(yīng)追加審計(jì)程序,要運(yùn)用帳齡分析方法,分析應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性。長期掛帳的帳戶應(yīng)予以重點(diǎn)關(guān)注。對(duì)往來帳戶中實(shí)質(zhì)性的收入、費(fèi)用掛帳,審計(jì)確認(rèn)后應(yīng)督促改制單位對(duì)損益進(jìn)行凋整。
對(duì)改制前的或有事項(xiàng)包括未計(jì)的收支、擔(dān)保、抵押和未決訴訟等,也應(yīng)予以重點(diǎn)關(guān)注,盡可能掌握真實(shí)、全面的情況。
對(duì)所有者權(quán)益,重點(diǎn)是在全面核準(zhǔn)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的基礎(chǔ)上,確認(rèn)凈資產(chǎn)數(shù)額及其構(gòu)成,分析、了解凈資產(chǎn)收益率和資產(chǎn)的實(shí)際變現(xiàn)能力。
損益應(yīng)以企業(yè)清算為假設(shè)前提,將收支事項(xiàng)打足,或有事項(xiàng)考慮周全,計(jì)算確認(rèn)企業(yè)累計(jì)未分配利潤或未彌補(bǔ)虧損數(shù)額,查清潛盈、潛虧及其他經(jīng)濟(jì)遺留問題。
對(duì)擬實(shí)行承包經(jīng)營方式的單位,審計(jì)工作的重點(diǎn)是配合財(cái)務(wù)等部門摸清單位現(xiàn)有經(jīng)營狀況,評(píng)估資產(chǎn)獲利能力,合理確定承包基數(shù),同時(shí)還要監(jiān)督承包期內(nèi)承包費(fèi)用上交和資產(chǎn)安全完整情況,防止承包人出現(xiàn)短期行為。
對(duì)擬進(jìn)行股份制和股份合作制改造的單位,審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)摸清單位資產(chǎn)、負(fù)債、損益情況,督促改制過程中嚴(yán)格按照程序和國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行操作。要監(jiān)督資產(chǎn)評(píng)估、計(jì)價(jià)的合規(guī)、合法性,出售變現(xiàn)資金收回的及時(shí)性,原有資產(chǎn)折股的合理性,防止改制過程中出現(xiàn)國有資產(chǎn)流失。
對(duì)于直接出售給個(gè)人的單位,審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)監(jiān)督資產(chǎn)折價(jià)是否合規(guī):出售過程是否透明,是否遵循“公開、公正、公平”原則:剝離出的不良資產(chǎn)和債務(wù)是否懸空:原有的經(jīng)濟(jì)遺留問題是否得到妥善處理等等。
(3)審查改制分流單位涉及資產(chǎn)出售定價(jià)、損失確認(rèn)、核銷申報(bào)、產(chǎn)權(quán)變更的處理是否合規(guī)、合法。
(4)根據(jù)新設(shè)立企業(yè)的性質(zhì)和企業(yè)董事會(huì)或管理層的要求,做好對(duì)新設(shè)立企業(yè)的審計(jì)指導(dǎo)工作。包括企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作方式、內(nèi)部控制制度等,提出相應(yīng)的審計(jì)意見和建議,搞好審計(jì)服務(wù)。
內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)改制分流過程中要特別注意下列問題:
(1)在改制方案中有無虛列虧損,人為壓低企業(yè)資產(chǎn)數(shù)額的問題;
(2)有無虛列支出,轉(zhuǎn)移資金問題:
(3)有無虛列負(fù)債,抵減凈資產(chǎn)的問題:
(4)是否存在擅自核銷、處置國有資產(chǎn)的問題:
(5)有無化公為私、假公濟(jì)私,利用企業(yè)改制分流侵吞國家財(cái)產(chǎn)的問題;
(6)有無利用各種手段侵害職工合法權(quán)利和經(jīng)濟(jì)利益的問題。
為確保改制單位提供資料的真實(shí)性和完整性,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)部門在參與改制單位資產(chǎn)、負(fù)債、損益審查核實(shí)時(shí),要注意運(yùn)用審計(jì)制,由改制單位有關(guān)人員對(duì)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)作出,以區(qū)分審計(jì)責(zé)任與其他人員責(zé)仟,
總之,在企業(yè)改制分流中,內(nèi)部審計(jì)要立足本職,利用自身優(yōu)勢,堅(jiān)持“把關(guān)不設(shè)障,到位勿越位,監(jiān)督不失職,服務(wù)重實(shí)效”,既發(fā)揮好監(jiān)督的職能,又要搞好審計(jì)服務(wù),及時(shí)提供真實(shí)完整的信息和切實(shí)可行的意見、建議,為領(lǐng)導(dǎo)決策提供參考依據(jù),為企業(yè)改革健康、有序地進(jìn)行發(fā)揮積極的作用。
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