第二節(jié)　資產(chǎn)負(fù)債表

一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念和意義

（一）資產(chǎn)負(fù)債表的概念

1.定義

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期（如月末、季末、年末等）財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。

2.依據(jù)

資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)等式，依照一定的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)和順序，將企業(yè)在一定日期的全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)分類(lèi)、匯總、排列后編制而成的。

3.反映的主要內(nèi)容

（1）資產(chǎn)

資產(chǎn)是由過(guò)去交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。

資產(chǎn)按照流動(dòng)性由大到小的順序排列，分為流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)列示。

①流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。通常包括：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、存貨、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)等。

②非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目通常包括：長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)及其他非流動(dòng)資產(chǎn)等。

（2）負(fù)債

負(fù)債是企業(yè)在某一特定日期企業(yè)所承擔(dān)的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

負(fù)債按到期日由近到遠(yuǎn)一般分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。

①流動(dòng)負(fù)債是指將在一年（含一年）或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目包括：短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債和其他流動(dòng)負(fù)債等。

②長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在一年以上或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的負(fù)債。長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目包括：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款、遞延所得稅負(fù)債和其他非流動(dòng)負(fù)債等。

（3）所有者權(quán)益

所有者權(quán)益反映企業(yè)在某一特定日期股東（投資者）擁有的凈資產(chǎn)的總額，它一般按照實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)分項(xiàng)列示。

【例題2•多選題】以下屬于資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的有（ ）。

A.營(yíng)業(yè)成本

B.工程物資

C.實(shí)收資本

D.未分配利潤(rùn)

[答案]BCD

（二）資產(chǎn)負(fù)債表的意義

資產(chǎn)負(fù)債表可以反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的全貌。

1.通過(guò)編制資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映企業(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成及其狀況，分析企業(yè)在某一日期所擁有的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況；可以反映企業(yè)某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，分析企業(yè)目前與未來(lái)的需要支付的債務(wù)數(shù)額；可以反映企業(yè)所有者權(quán)益的情況，了解企業(yè)現(xiàn)有的投資者在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的份額。（資金的占用、來(lái)源及各自的構(gòu)成）

2.通過(guò)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目金額及其相關(guān)比率的分析，可以幫助報(bào)表使用者全面了解企業(yè)的資產(chǎn)狀況，分析企業(yè)的債務(wù)償還能力，從而為未來(lái)的經(jīng)濟(jì)決策提供參考信息。例如，通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表可以計(jì)算流動(dòng)比率、速動(dòng)比率，以了解企業(yè)的短期償債能力；又如，通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表可以計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債率，以了解企業(yè)償付到期長(zhǎng)期債務(wù)的能力。（一些比率）

二、資產(chǎn)負(fù)債表的格式

1.資產(chǎn)負(fù)債表由表頭、表身和表尾等部分組成。表頭部分應(yīng)列明報(bào)表名稱(chēng)、編表單位名稱(chēng)、編制日期和金額計(jì)量單位；表身部分反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的內(nèi)容；表尾部分為補(bǔ)充說(shuō)明。其中，表身部分是資產(chǎn)負(fù)債表的主體和核心。

2.資產(chǎn)負(fù)債表的格式主要有賬戶(hù)式和報(bào)告式兩種。我國(guó)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶(hù)式結(jié)構(gòu)。

表1　　　　　 　資產(chǎn)負(fù)債表　　　　　　　會(huì)企01表

編制單位：　　　　　 年　月　日　　　　　　單位：元

資產(chǎn) 行次 期末余額 年初余額 負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益） 行次 期末余額 年初余額
流動(dòng)資產(chǎn)： 　 　 　 流動(dòng)負(fù)債： 　 　 　
貨幣資金 　 　 　 短期借款 　 　 　
交易性金融資產(chǎn) 　 　 　 交易性金融負(fù)債 　 　 　
應(yīng)收票據(jù) 　 　 　 應(yīng)付票據(jù) 　 　 　
應(yīng)收賬款 　 　 　 應(yīng)付賬款 　 　 　
預(yù)付賬款 　 　 　 預(yù)付賬款 　 　 　
應(yīng)收股利 　 　 　 應(yīng)付職工薪酬 　 　 　
應(yīng)收利息 　 　 　 應(yīng)交稅費(fèi) 　 　 　
其他應(yīng)收款 　 　 　 應(yīng)付利息 　 　 　
存貨 　 　 　 應(yīng)付股利 　 　 　
其中：消耗性生物資產(chǎn) 　 　 　 其他應(yīng)付款 　 　 　
一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn) 　 　 　 一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債 　 　 　
其他流動(dòng)資產(chǎn) 　 　 　 其他流動(dòng)負(fù)債 　 　 　
流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 　 　 　 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 　 　 　
非流動(dòng)資產(chǎn)： 　 　 　 非流動(dòng)負(fù)債： 　 　 　
可供出售金融資產(chǎn) 　 　 　 長(zhǎng)期借款 　 　 　
持有至到期投資 　 　 　 應(yīng)付債券 　 　 　
長(zhǎng)期應(yīng)收款 　 　 　 長(zhǎng)期應(yīng)付款 　 　 　
長(zhǎng)期股權(quán)投資 　 　 　 專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 　 　 　
投資性房地產(chǎn) 　 　 　 遞延所得稅負(fù)債 　 　 　
固定資產(chǎn) 　 　 　 預(yù)計(jì)負(fù)債 　 　 　
在建工程 　 　 　 其他非流動(dòng)負(fù)債 　 　 　
工程物資 　 　 　 非流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 　 　 　
固定資產(chǎn)清理 　 　 　 負(fù)債合計(jì) 　 　 　
生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 　 　 　 所有權(quán)益（或股東權(quán)益） 　 　 　
油氣資產(chǎn) 　 　 　 實(shí)收資本（或股本） 　 　 　
無(wú)形資產(chǎn) 　 　 　 資本公積 　 　 　
開(kāi)發(fā)支出 　 　 　 盈余公積 　 　 　
商譽(yù) 　 　 　 未分配利潤(rùn) 　 　 　
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 　 　 　 減：庫(kù)存股 　 　 　
遞延所得稅資產(chǎn) 　 　 　 所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計(jì) 　 　 　
其他非流動(dòng)資產(chǎn) 　 　 　 　 　 　 　
其他非流動(dòng)合計(jì) 　 　 　 　 　 　 　
資產(chǎn)總計(jì) 　 　 　 負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計(jì) 　 　 　


賬戶(hù)式資產(chǎn)負(fù)債表分左右兩方。

（1）左方為資產(chǎn)項(xiàng)目，按資產(chǎn)的流動(dòng)性大小排列：

流動(dòng)性大的資產(chǎn)如“貨幣資金”、“交易性金融資產(chǎn)”等排在前面，流動(dòng)性小的資產(chǎn)如“持有至到期投資”、“固定資產(chǎn)”等則排在后面。

（2）右方為負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，一般按求償權(quán)先后順序排列。

①負(fù)債在先，負(fù)債按到期日由近到遠(yuǎn)排列：

“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”等需要在一年以?xún)?nèi)或者長(zhǎng)于一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的流動(dòng)負(fù)債排在前面，“長(zhǎng)期借款”等在一年以上或者長(zhǎng)于一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上才需償還的長(zhǎng)期負(fù)債排在后面。

②所有者權(quán)益在后，按留在企業(yè)的永久性程度由大到小排列：

“實(shí)收資本（或股本）”在前，“未分配利潤(rùn)”在最后。

賬戶(hù)式資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)各項(xiàng)目的合計(jì)=負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的合計(jì)，即資產(chǎn)負(fù)債表左方和右方平衡，即“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”。資產(chǎn)負(fù)債表的基本格式如表1所示。

【例題3•單選題】資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)（ ）財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表。

A.某一特定日期

B.一定時(shí)期內(nèi)

C.某一年份內(nèi)

D.某一月份內(nèi)

[答案]A

【例題4•判斷題】企業(yè)的賬戶(hù)式資產(chǎn)負(fù)債表左側(cè)資產(chǎn)項(xiàng)目是按金額大小排列的。（ ）

[答案]×

【例題5•單選題】依照我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，資產(chǎn)負(fù)債表采用的格式為（ ）。

A.單步報(bào)告式

B.多步報(bào)告式

C.賬戶(hù)式

D.混合式

[答案]C

【例題6•單選題】在資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)按照其流動(dòng)性排列時(shí)，下列排列方法正確的是（ ）。

A.存貨、無(wú)形資產(chǎn)、貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)

B.交易性金融資產(chǎn)、存貨、無(wú)形資產(chǎn)、貨幣資金

C.無(wú)形資產(chǎn)、貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、存貨

D.貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、存貨、無(wú)形資產(chǎn)

[答案]D
三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

（一）資產(chǎn)負(fù)債的資料來(lái)源（了解）

通常，資產(chǎn)負(fù)債表的各項(xiàng)目均需填列“年初數(shù)”“期末數(shù)”兩欄。其中：

1.資產(chǎn)負(fù)債表的“年初數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各項(xiàng)目的名稱(chēng)和內(nèi)容與上年不一致，則應(yīng)對(duì)上年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱(chēng)和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。

2.資產(chǎn)負(fù)債表的“期末數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿填列：

（1）根據(jù)總賬科目余額填列

①直接根據(jù)總賬科目期末余額填列

如“應(yīng)收票據(jù)”、“短期借款”等項(xiàng)目。

②根據(jù)幾個(gè)總賬科目期末余額計(jì)算填列

如“貨幣資金”項(xiàng)目，需根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目的期末余額的合計(jì)數(shù)填列。

（2）根據(jù)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列

如“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，需要根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”兩個(gè)科目分別所屬的明細(xì)科目期末借方余額計(jì)算填列（原因：均為銷(xiāo)售環(huán)節(jié)產(chǎn)生）；

如“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，需要根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩個(gè)科目分別所屬的明細(xì)科目期末貸方余額計(jì)算填列（原因：均為采購(gòu)環(huán)節(jié)產(chǎn)生）。

（3）根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列

如“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，需要根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額扣除其所屬明細(xì)科目中將在一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款部分分析計(jì)算填列。

（4）根據(jù)科目余額減去其備抵項(xiàng)目后的凈額填列

如“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的凈額填列。

（5）綜合運(yùn)用上述方法分析填列

如“存貨”項(xiàng)目，需要根據(jù)“在途物資”、“材料采購(gòu)”、“材料成本差異”、“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“庫(kù)存商品” 等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。

【例題7•單選題】某企業(yè)會(huì)計(jì)年度的期末應(yīng)收賬款所屬明細(xì)賬戶(hù)借方余額之和為500 800元，所屬明細(xì)賬戶(hù)貸方余額之和為9 800元，總賬為借方余額491 000元。則在當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目所填列的數(shù)額為（ ）。

A.500 800元

B.9 800元

C.491 000元

D.510 600元

[答案]A

（二）資產(chǎn)負(fù)債各項(xiàng)目的填列方法（簡(jiǎn)單看看）