國際內審師：中外內部審計之比較
在改革開放中誕生的中國內部審計，雖然起步較晚，但發(fā)展很快。作為社會主義審計體系的一個重要組成都分，內部審計在國家審計機關的統(tǒng)一指導下，逐步走上了制度化、法制化、規(guī)范化的軌道。在加強企業(yè)自我約束機制、維護財經(jīng)法紀、促進“雙增雙節(jié)”，提高經(jīng)濟效益及保障企業(yè)合法權益等方面發(fā)揮著日益重要的作用。中國的內部審計不僅廣泛吸取了工業(yè)發(fā)達國家內部審計先進的技術和方法，而且根據(jù)中國的實際情況，積極探索、勇于創(chuàng)新，開辟出了適合自己發(fā)展的道路，也為內部審計在全世界范圍內的繁榮作出了貢獻。本文擬從內部審計制度建立的目的和方式、內部審計的發(fā)展過程、內部審計的職能、作用等方面與西方國家的內部審計作些比較，以求教于國內外會計、審計界的朋友。
1． 中國內部審計發(fā)展的簡單回顧
80年代初期，根據(jù)《憲法》中國恢復了審計制度。經(jīng)過幾年籌備，98年9月15日正式成立了中華人民共和國審計署。審計署創(chuàng)立初期，面臨著艱巨的國家審計任務和人力不足、素質不高、體制不健全等各種嚴重的困難。但在這種情況下，署領導根據(jù)經(jīng)濟體制改革和勤儉建國方針的需要，在開展國家審計的同時，把開展內部審計提上了議事日程。組織了專門的班子探討內部審計的理論，并對部門和企事業(yè)單位內部審計機構的組建、內部審計的實施進行調查研究，總結經(jīng)驗、進行指導。從1983年起在國務院各部委和國營大中型企業(yè)陸續(xù)建立了內部審計機構、實施內審監(jiān)督。1985年8月，國務院頒布了《關于審計工作的暫行規(guī)定》，明確指出國務院和縣級以上地方各級人民政府各部門、大中型企事業(yè)組織，應當建立內部審計監(jiān)督制度，使內部審計有了較快的發(fā)展。到1985年底，全國共建立了一萬個內部審計機。1986年底則發(fā)展到了三萬三干多個。1987年1月，中央軍委主席鄧小平同志簽發(fā)命令，頒布了中國人民解放軍《審計工作條例》�！稐l例》對軍隊內部審計機構的設置、其主要任務和職權、審計工作的程序部作了明確的規(guī)定。鄧小平同志親自簽發(fā)解放軍《審計工作條例》，不僅引起了軍隊及全國各部門、各單位領導同志Z十內部審計工作的重視。也極大地鼓舞了全國的內部審計人員，有力地推動了內部審計在全軍和全國的順利開展。為了進一步總結內部審計的經(jīng)驗。1987年3月底審計署在北京懷柔召開了第一屆全國內部審計工作會議。會后還成立了中國內部審計學會。同年四月。國務院辦公廳轉發(fā)了審計署“關于了強內部審計工作的報告”，進一步明確了內部審計工作的必要性和重要性。此后中國的內部審計又有了新的發(fā)展。為指導全國的廠部審計工作。審計署成立了內部審計指導處。后又改為審計體系指導司。1987年底，內部審計機構已發(fā)展到39203個，專職內部審計人員達到8萬多人。l 988年11月30日國務院又頒發(fā)了“中華人民共和國審計條例”。內部審計列為其中一章。解決了內部審計的法律問題。1998：年12月2日、審計署發(fā)布了“關于內部審計的規(guī)定”、使內部臣計工作更上新的臺階。到1990年10月全國已建立內部審計機構67280個，配備內部審計人員1690，19人。在內部審計隊伍發(fā)展的同時，內部審計人員的政治素質和業(yè)務素質也有了很大的提高，結構也日趨合理。在廣泛開展財務審計的同時，不斷拓寬領域。積極開展了效益審計、承包經(jīng)營審計和其它類型的審計、與國家審計、社會審計一起組成了有中國特色的審計監(jiān)督體系。
2． 中外內部審計的比較與西方工業(yè)發(fā)達國家企業(yè)的內部審計相比較、中國的內部審計從建立的方式、目的、服務的對象，到內部審計的職能、性質都有自己的持色。因此、本文不準備過多分析中外內部審計的共件，而注重比較中外內部審計的不同。
（1）西方的內部審計制度是企業(yè)為了生存、競爭和發(fā)展的需要。 自發(fā)地建立起來的。中國的內部審計制度則是國家根據(jù)經(jīng)濟體制改革后出現(xiàn)的新形勢，為強化審計監(jiān)督體系，建立和健全企業(yè)自我約束機制，用行政手段自上而下建立的。十一屆三中全會以后，我們黨和國家把工作重點轉移到了經(jīng)濟建設上。在新的形勢下，出現(xiàn)了對發(fā)展內部審計的外在需求和內在需求。外在需求是國家為了保證對外開放、對內搞活方針的貫徹執(zhí)行。維護財經(jīng)法紀、提高經(jīng)濟效益。使整個國民經(jīng)濟活而不亂，長期穩(wěn)定地發(fā)展，必須強化審計監(jiān)督體系。而為了有效地實施審計監(jiān)督又必須調動各方面的積極性。在審計機關力量有限、審計覆蓋較小的情況下，開展內部審計有助于解決當時國家審計機關力量不足的問題。而且內部審計具有經(jīng)常性、及時性和針對性的優(yōu)勢，內部審計人員對本單位的生產、經(jīng)營、財，務等情況都比較了解。他們可以對企業(yè)的內部控制制度和經(jīng)營管理情況進行經(jīng)常性的監(jiān)督與檢查。在內部審計的基礎上進行政府審計，不僅節(jié)省時間和精力，也容易深入下去，比較迅速地找到問題的癥結，取得良好的審計效果。內在需求是隨著改革的深入。企業(yè)逐步成為相對獨立的商品生產者，成為自主經(jīng)營、自負盈虧的經(jīng)濟實體。隨著經(jīng)營權與所有權的分離，企業(yè)對國家承擔了一定的經(jīng)濟責任，包括資產完整、財務收支合法、會計信息真實等，還要努力提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益，以實現(xiàn)預定的經(jīng)營目標。這樣。就需要內部審計進行經(jīng)常性的評價與監(jiān)督，以幫助企業(yè)履行其經(jīng)濟責任。在實行承包經(jīng)營責任制的企業(yè)中，需要建立內部的承包經(jīng)營體系，才能層層落實承包任務。同時也需要建立一種機制對承包合同及其執(zhí)行情況進行客觀的確定和鑒證，對經(jīng)營者的經(jīng)濟責任做出全面的評價。在改革開放的大環(huán)境中。也必須強化企業(yè)管理、保證管理手段和措施的落實。加強內部控制，制止跑、冒、滴、產生了對內部審計的需求。有鑒于此。國務院和審計署發(fā)布了一系列文件。并組織力量檢查實施。在2中國的部門和企事業(yè)單位建立了內部審計制度。因此可以說，中國的內部審計從建立的目的到建立的方式都有別于西方工業(yè)發(fā)達國家。
（2）從發(fā)展過程上看，西方的內部審計從最初的以保護企業(yè)財產為目的的內部財務審計列現(xiàn)代經(jīng)營審計和管理審計經(jīng)歷了半個多世紀的歷程。是根據(jù)企業(yè)保護資產、加強內部控制、提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益的內在需求逐步發(fā)展起來的。而中國的內部審計由于有國家審計機關的指導， 又有西方發(fā)達工業(yè)國家的經(jīng)驗可資借鑒、起點是比較高的。從一開始就采取了兩條腿走路的方針。即把財經(jīng)法紀審計和經(jīng)濟效益審計同時作為中心工作去抓。而沒有西方企業(yè)內部審計那樣一個先從財務審計抓起、逐步發(fā)展列經(jīng)營審計和管理審計的過程。因此從內部審計的發(fā)展過程看中國與西方國家也不盡相同。
（3）西方企業(yè)的內部審計是服務于本單位的。對本單位領導或本單位所有者的．代表負責。內部審計的工作服從于企業(yè)生存、發(fā)展的需要。中國的內部審計是社會主義審計監(jiān)督體系中的一個組成部分，內部審計既要服從于本單位加強內部控制．嚴格財經(jīng)紀律、厲行增產節(jié)約。提高經(jīng)濟效益的需要；也要服從國京進行經(jīng)濟體制改革、發(fā)展有汁劃的商品經(jīng)濟，加強對財務收支的監(jiān)督，維護財經(jīng)法紀、加強社會主義精神文明建設的需要。盡管國家與本，單位的根本利益是一致的，有時也會出現(xiàn)矛盾，這就對內部審廣人員的素質提出了更高的要求、要能夠正確處理整體利益和局部利益的關系。同時也對部門、單位的領導入提出了更高的要求，要認真重視、積極支持內部審計人員的工作，特別是本單位利益需（1）從與政府審計、社會審計的關系看，西方企業(yè)的內部審計與回亨審計沒有任何聯(lián)系，更談不上接受國家審計機關的指導。而與社會審計的關系則比較密切。
在改革開放中誕生的中國內部審計，雖然起步較晚，但發(fā)展很快。作為社會主義審計體系的一個重要組成都分，內部審計在國家審計機關的統(tǒng)一指導下，逐步走上了制度化、法制化、規(guī)范化的軌道。在加強企業(yè)自我約束機制、維護財經(jīng)法紀、促進“雙增雙節(jié)”，提高經(jīng)濟效益及保障企業(yè)合法權益等方面發(fā)揮著日益重要的作用。中國的內部審計不僅廣泛吸取了工業(yè)發(fā)達國家內部審計先進的技術和方法，而且根據(jù)中國的實際情況，積極探索、勇于創(chuàng)新，開辟出了適合自己發(fā)展的道路，也為內部審計在全世界范圍內的繁榮作出了貢獻。本文擬從內部審計制度建立的目的和方式、內部審計的發(fā)展過程、內部審計的職能、作用等方面與西方國家的內部審計作些比較，以求教于國內外會計、審計界的朋友。
1． 中國內部審計發(fā)展的簡單回顧
80年代初期，根據(jù)《憲法》中國恢復了審計制度。經(jīng)過幾年籌備，98年9月15日正式成立了中華人民共和國審計署。審計署創(chuàng)立初期，面臨著艱巨的國家審計任務和人力不足、素質不高、體制不健全等各種嚴重的困難。但在這種情況下，署領導根據(jù)經(jīng)濟體制改革和勤儉建國方針的需要，在開展國家審計的同時，把開展內部審計提上了議事日程。組織了專門的班子探討內部審計的理論，并對部門和企事業(yè)單位內部審計機構的組建、內部審計的實施進行調查研究，總結經(jīng)驗、進行指導。從1983年起在國務院各部委和國營大中型企業(yè)陸續(xù)建立了內部審計機構、實施內審監(jiān)督。1985年8月，國務院頒布了《關于審計工作的暫行規(guī)定》，明確指出國務院和縣級以上地方各級人民政府各部門、大中型企事業(yè)組織，應當建立內部審計監(jiān)督制度，使內部審計有了較快的發(fā)展。到1985年底，全國共建立了一萬個內部審計機。1986年底則發(fā)展到了三萬三干多個。1987年1月，中央軍委主席鄧小平同志簽發(fā)命令，頒布了中國人民解放軍《審計工作條例》�！稐l例》對軍隊內部審計機構的設置、其主要任務和職權、審計工作的程序部作了明確的規(guī)定。鄧小平同志親自簽發(fā)解放軍《審計工作條例》，不僅引起了軍隊及全國各部門、各單位領導同志Z十內部審計工作的重視。也極大地鼓舞了全國的內部審計人員，有力地推動了內部審計在全軍和全國的順利開展。為了進一步總結內部審計的經(jīng)驗。1987年3月底審計署在北京懷柔召開了第一屆全國內部審計工作會議。會后還成立了中國內部審計學會。同年四月。國務院辦公廳轉發(fā)了審計署“關于了強內部審計工作的報告”，進一步明確了內部審計工作的必要性和重要性。此后中國的內部審計又有了新的發(fā)展。為指導全國的廠部審計工作。審計署成立了內部審計指導處。后又改為審計體系指導司。1987年底，內部審計機構已發(fā)展到39203個，專職內部審計人員達到8萬多人。l 988年11月30日國務院又頒發(fā)了“中華人民共和國審計條例”。內部審計列為其中一章。解決了內部審計的法律問題。1998：年12月2日、審計署發(fā)布了“關于內部審計的規(guī)定”、使內部臣計工作更上新的臺階。到1990年10月全國已建立內部審計機構67280個，配備內部審計人員1690，19人。在內部審計隊伍發(fā)展的同時，內部審計人員的政治素質和業(yè)務素質也有了很大的提高，結構也日趨合理。在廣泛開展財務審計的同時，不斷拓寬領域。積極開展了效益審計、承包經(jīng)營審計和其它類型的審計、與國家審計、社會審計一起組成了有中國特色的審計監(jiān)督體系。
2． 中外內部審計的比較與西方工業(yè)發(fā)達國家企業(yè)的內部審計相比較、中國的內部審計從建立的方式、目的、服務的對象，到內部審計的職能、性質都有自己的持色。因此、本文不準備過多分析中外內部審計的共件，而注重比較中外內部審計的不同。
（1）西方的內部審計制度是企業(yè)為了生存、競爭和發(fā)展的需要。 自發(fā)地建立起來的。中國的內部審計制度則是國家根據(jù)經(jīng)濟體制改革后出現(xiàn)的新形勢，為強化審計監(jiān)督體系，建立和健全企業(yè)自我約束機制，用行政手段自上而下建立的。十一屆三中全會以后，我們黨和國家把工作重點轉移到了經(jīng)濟建設上。在新的形勢下，出現(xiàn)了對發(fā)展內部審計的外在需求和內在需求。外在需求是國家為了保證對外開放、對內搞活方針的貫徹執(zhí)行。維護財經(jīng)法紀、提高經(jīng)濟效益。使整個國民經(jīng)濟活而不亂，長期穩(wěn)定地發(fā)展，必須強化審計監(jiān)督體系。而為了有效地實施審計監(jiān)督又必須調動各方面的積極性。在審計機關力量有限、審計覆蓋較小的情況下，開展內部審計有助于解決當時國家審計機關力量不足的問題。而且內部審計具有經(jīng)常性、及時性和針對性的優(yōu)勢，內部審計人員對本單位的生產、經(jīng)營、財，務等情況都比較了解。他們可以對企業(yè)的內部控制制度和經(jīng)營管理情況進行經(jīng)常性的監(jiān)督與檢查。在內部審計的基礎上進行政府審計，不僅節(jié)省時間和精力，也容易深入下去，比較迅速地找到問題的癥結，取得良好的審計效果。內在需求是隨著改革的深入。企業(yè)逐步成為相對獨立的商品生產者，成為自主經(jīng)營、自負盈虧的經(jīng)濟實體。隨著經(jīng)營權與所有權的分離，企業(yè)對國家承擔了一定的經(jīng)濟責任，包括資產完整、財務收支合法、會計信息真實等，還要努力提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益，以實現(xiàn)預定的經(jīng)營目標。這樣。就需要內部審計進行經(jīng)常性的評價與監(jiān)督，以幫助企業(yè)履行其經(jīng)濟責任。在實行承包經(jīng)營責任制的企業(yè)中，需要建立內部的承包經(jīng)營體系，才能層層落實承包任務。同時也需要建立一種機制對承包合同及其執(zhí)行情況進行客觀的確定和鑒證，對經(jīng)營者的經(jīng)濟責任做出全面的評價。在改革開放的大環(huán)境中。也必須強化企業(yè)管理、保證管理手段和措施的落實。加強內部控制，制止跑、冒、滴、產生了對內部審計的需求。有鑒于此。國務院和審計署發(fā)布了一系列文件。并組織力量檢查實施。在2中國的部門和企事業(yè)單位建立了內部審計制度。因此可以說，中國的內部審計從建立的目的到建立的方式都有別于西方工業(yè)發(fā)達國家。
（2）從發(fā)展過程上看，西方的內部審計從最初的以保護企業(yè)財產為目的的內部財務審計列現(xiàn)代經(jīng)營審計和管理審計經(jīng)歷了半個多世紀的歷程。是根據(jù)企業(yè)保護資產、加強內部控制、提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益的內在需求逐步發(fā)展起來的。而中國的內部審計由于有國家審計機關的指導， 又有西方發(fā)達工業(yè)國家的經(jīng)驗可資借鑒、起點是比較高的。從一開始就采取了兩條腿走路的方針。即把財經(jīng)法紀審計和經(jīng)濟效益審計同時作為中心工作去抓。而沒有西方企業(yè)內部審計那樣一個先從財務審計抓起、逐步發(fā)展列經(jīng)營審計和管理審計的過程。因此從內部審計的發(fā)展過程看中國與西方國家也不盡相同。
（3）西方企業(yè)的內部審計是服務于本單位的。對本單位領導或本單位所有者的．代表負責。內部審計的工作服從于企業(yè)生存、發(fā)展的需要。中國的內部審計是社會主義審計監(jiān)督體系中的一個組成部分，內部審計既要服從于本單位加強內部控制．嚴格財經(jīng)紀律、厲行增產節(jié)約。提高經(jīng)濟效益的需要；也要服從國京進行經(jīng)濟體制改革、發(fā)展有汁劃的商品經(jīng)濟，加強對財務收支的監(jiān)督，維護財經(jīng)法紀、加強社會主義精神文明建設的需要。盡管國家與本，單位的根本利益是一致的，有時也會出現(xiàn)矛盾，這就對內部審廣人員的素質提出了更高的要求、要能夠正確處理整體利益和局部利益的關系。同時也對部門、單位的領導入提出了更高的要求，要認真重視、積極支持內部審計人員的工作，特別是本單位利益需（1）從與政府審計、社會審計的關系看，西方企業(yè)的內部審計與回亨審計沒有任何聯(lián)系，更談不上接受國家審計機關的指導。而與社會審計的關系則比較密切。
