隨著我國國有商業(yè)銀行完成股份制改造和成功上市，公司治理得到不斷改善，但由于風(fēng)險(xiǎn)管理壓力不斷加大，內(nèi)部審計(jì)在公司治理和風(fēng)險(xiǎn)防控中作用日益凸顯，大力提高內(nèi)部審計(jì)層次和水平已成為新形勢下商業(yè)銀行公司治理的必然要求。
　　一、內(nèi)部審計(jì)與商業(yè)銀行公司治理的關(guān)系
　　現(xiàn)代企業(yè)管理理論認(rèn)為，企業(yè)是一系列契約的集合，其中重要的是財(cái)產(chǎn)所有者（委托人）與管理者經(jīng)營（代理人）之間的委托代理關(guān)系。在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與管理經(jīng)營權(quán)分離的情況下，委托人即所有者將資產(chǎn)的管理經(jīng)營權(quán)授與管理者即代理人，企業(yè)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移到代理人手中，從而形成委托代理關(guān)系，它是公司治理和內(nèi)部審計(jì)共同的理論基礎(chǔ)。構(gòu)建有效公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵是在商業(yè)銀行內(nèi)部能夠形成一個(gè)相互制衡的組織框架，股東大會、董事會、監(jiān)事會、高級管理層等分工協(xié)作、相互制衡，以解決國有商業(yè)銀行所有者缺位及“內(nèi)部人控制”的問題。我國國內(nèi)商業(yè)銀行公司治理能否真正達(dá)到西方先進(jìn)商業(yè)銀行公司治理水平，既“形似”又“神似”，還有大量的工作要做。
　　在商業(yè)銀行公司治理中，內(nèi)部審計(jì)在居于十分特殊的地位，作為董事會及其審計(jì)委員會和高層管理*實(shí)施控制的手段，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理尤其是風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制以及公司治理有關(guān)方面的地位與作用日趨突出，事實(shí)上，有效的內(nèi)部審計(jì)對保證有效的公司治理是至關(guān)重要的。內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展離不開公司治理的推動，公司治理的優(yōu)化也離不開有效的內(nèi)部審計(jì)作為保障，內(nèi)部審計(jì)作為商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分，應(yīng)置于公司治理的框架之內(nèi)，并促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)與公司治理的良性互動。
　　首先，因所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，商業(yè)銀行所有者亟需建立一套能對組織經(jīng)營管理活動實(shí)施有效監(jiān)督的機(jī)制，并能對揭示組織控制缺陷和風(fēng)險(xiǎn)管理給出客觀的保證和建議，以便及時(shí)了解商業(yè)銀行經(jīng)營狀況和商業(yè)銀行管理層履行職責(zé)情況，為決策提供真實(shí)、客觀依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)作為受托者，可以滿足所有者的愿望。如：西方商業(yè)銀行普遍設(shè)立內(nèi)部審計(jì)并將其納入作為董事會及其下的審計(jì)委員會管理，成為商業(yè)銀行實(shí)施監(jiān)督和控制的手段。其次，由于借用和照搬西方商業(yè)銀行的做法，可能出現(xiàn)“水土不服”，國內(nèi)商業(yè)銀行公司治理存在這樣那樣的缺陷，有必要不斷補(bǔ)充和完善。內(nèi)部審計(jì)本身具備監(jiān)督評價(jià)的職能，可以為這些缺陷打上“補(bǔ)丁”而開出良方。其三，隨著商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理壓力逐漸加大，內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行今后發(fā)展過程中的作用日益凸現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)位于商業(yè)銀行內(nèi)部控制第三道防線的關(guān)鍵部位，在強(qiáng)化內(nèi)部控制、促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理上扮演著越來越重要的角色。由此可見，內(nèi)部審計(jì)與公司治理是密不可分、相互依存的關(guān)系。
　　為使商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮應(yīng)有職能，必須為其建立一定的組織條件。一是獨(dú)立性原則。“有位才有為”,獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂，內(nèi)部審計(jì)活動只有具備應(yīng)有的獨(dú)立性，才能作出公正的、不偏不倚的鑒定和評價(jià)。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，必須取得董事會和高級管理層的支持，并以文件形式明確，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)設(shè)置應(yīng)實(shí)行系統(tǒng)獨(dú)立、業(yè)務(wù)獨(dú)立、人員獨(dú)立，使之具有超脫性。為保證其地位的獨(dú)立性，應(yīng)使首席審計(jì)執(zhí)行官與審計(jì)委員會主席的溝通暢通無阻，要建立規(guī)范的匯報(bào)路徑，內(nèi)部審計(jì)對審計(jì)委員會、董事會或相關(guān)的治理機(jī)構(gòu)報(bào)告工作，向高級管理層負(fù)責(zé)人報(bào)告行政工作，內(nèi)審機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)方面要向?qū)徲?jì)委員會負(fù)責(zé)并報(bào)告業(yè)績。二是權(quán)威性原則。“有權(quán)才能為”,商業(yè)銀行應(yīng)給予內(nèi)部審計(jì)相應(yīng)的地位，需要在公司治理結(jié)構(gòu)中合理安排內(nèi)部審計(jì)，這種地位應(yīng)體現(xiàn)在綜合性、高層次上，從體制上保證內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容的全面展開。將內(nèi)部審計(jì)納入商業(yè)銀行董事會其下的審計(jì)委員會管理是一種合理的制度安排，重要的是審計(jì)委員會的構(gòu)成和運(yùn)作必須是務(wù)實(shí)有效的。三是內(nèi)部審計(jì)應(yīng)獨(dú)立地?fù)碛袑?shí)質(zhì)上的監(jiān)督控制權(quán)和法律基礎(chǔ)。國家應(yīng)建立支持內(nèi)部審計(jì)活動的法律法規(guī)，商業(yè)銀行董事會要對內(nèi)部審計(jì)授權(quán)，使內(nèi)部審計(jì)有與之職能發(fā)揮相適應(yīng)的權(quán)限。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)一定不能成為當(dāng)事人，直接從事業(yè)務(wù)經(jīng)營和操作，即不能當(dāng)“運(yùn)動員”，只能作“裁判”，對違規(guī)行為舉旗吹哨。
　　二、現(xiàn)狀分析
　　從上世紀(jì)八十年代中期設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門起，我國國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)一直處于不斷改革和發(fā)展的歷史進(jìn)程。近幾年來，幾大國有商業(yè)銀行先后完成股份制改造和成功上市，作為治理結(jié)構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分, 商業(yè)銀行積極推進(jìn)審計(jì)轉(zhuǎn)型，先后對內(nèi)部審計(jì)的體制機(jī)制進(jìn)行了重要改革，內(nèi)部審計(jì)職能、目標(biāo)和定位都發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變。主要體現(xiàn)在：
　　一是組建審計(jì)委員會并建立了董事會領(lǐng)導(dǎo)下的相對獨(dú)立和垂直管理的內(nèi)部審計(jì)體系，內(nèi)部審計(jì)對董事會負(fù)責(zé)，獨(dú)立性得到提高。如農(nóng)業(yè)銀行跨區(qū)域設(shè)立了10個(gè)審計(jì)分局，實(shí)行垂直管理，這種垂直管理體系有利于提高內(nèi)部審計(jì)體系的獨(dú)立性和權(quán)威性。
　　二是出臺了《內(nèi)部審計(jì)章程》等一系列管理制度，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)化、規(guī)范化水平的提高。如農(nóng)行新出臺了《內(nèi)部審計(jì)章程》、《審計(jì)業(yè)務(wù)管理辦法》、《審計(jì)項(xiàng)目管理辦法》、《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)手冊》等審計(jì)規(guī)章，明確了審計(jì)職責(zé)、權(quán)限、程序等方面內(nèi)容，上述管理制度有利于進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)行為。
　　三是明晰了內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告路線，審計(jì)結(jié)果能直達(dá)董事會和管理層。如農(nóng)行明確了內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)行雙線報(bào)告制，即第一報(bào)告路線是董事會及其審計(jì)委員會，第二報(bào)告路線是監(jiān)事會和高級管理層，報(bào)告路線明晰。
　　四是審計(jì)重心轉(zhuǎn)移，確定了內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)定位，要求站在董事會的角度，關(guān)注重點(diǎn)，發(fā)揮作用，創(chuàng)造價(jià)值。如農(nóng)行《內(nèi)部審計(jì)章程》確定的審計(jì)目標(biāo)是：確保國家法律法規(guī)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)章和本行各項(xiàng)制度的貫徹執(zhí)行；對本行風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理提出意見和建議，促使風(fēng)險(xiǎn)在可接受的水平；促進(jìn)本行經(jīng)營管理、經(jīng)營績效和業(yè)務(wù)營運(yùn)不斷改善，促進(jìn)全行穩(wěn)健發(fā)展和董事會戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，增加價(jià)值。這種目標(biāo)定位符合內(nèi)部審計(jì)發(fā)展方向和商業(yè)銀行現(xiàn)實(shí)需要。
　　完成股份制改造后，我國商業(yè)銀行對內(nèi)部審計(jì)的體制機(jī)制進(jìn)行了改革，由于改革時(shí)間不長，難免存在一些缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，有待進(jìn)一步改進(jìn)。
　　（一）系統(tǒng)化、規(guī)范化程度不夠，體制機(jī)制有待進(jìn)一步完善。一是制度建設(shè)不足，體制機(jī)制尚不夠完善。我國商業(yè)銀行公司治理尚處于初期發(fā)展階段，內(nèi)部審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中發(fā)揮作用還缺乏相應(yīng)的法律基礎(chǔ)，審計(jì)規(guī)章制度建設(shè)也不夠健全；審計(jì)委員會體制機(jī)制建設(shè)有待完善，作用有待進(jìn)一步發(fā)揮；內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制，以及審計(jì)派駐機(jī)構(gòu)的管理職責(zé)、運(yùn)作模式、考核機(jī)制等有待進(jìn)一步完善。二是關(guān)注的業(yè)務(wù)和領(lǐng)域不夠，關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理的深度不夠。合規(guī)性審計(jì)多，管理審計(jì)、績效審計(jì)運(yùn)用少，對商業(yè)銀行及其分支機(jī)構(gòu)公司治理與程序關(guān)注較少；對資產(chǎn)、負(fù)債等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)審計(jì)多，對內(nèi)部控制過程的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行及時(shí)評價(jià)較少；事后檢查多，對經(jīng)營行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測分析較少，未能對經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)早識別、早預(yù)警、早量化，對規(guī)章制度合理性、新產(chǎn)品新業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)的完善性進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估少。三是審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化程度不高，審計(jì)質(zhì)量控制尚不完善。審計(jì)規(guī)范、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)尚未建立或正在建立，內(nèi)部審計(jì)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化程度有待提高。
　�。ǘ�）非現(xiàn)場審計(jì)手段運(yùn)用依然不夠，審計(jì)項(xiàng)目依然主要依賴現(xiàn)場審計(jì)方式來完成。與國際先進(jìn)水平相比，我國商業(yè)銀行非現(xiàn)場審計(jì)的信息化、網(wǎng)絡(luò)化和專業(yè)技術(shù)化程度依然較低。當(dāng)前，商業(yè)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)正處在快速增長期，新業(yè)務(wù)品種不斷推出、存貸款業(yè)務(wù)快速增長、中間業(yè)務(wù)突破性發(fā)展，帶來內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域擴(kuò)展、審計(jì)需求大增。面對堆積如山的憑證、報(bào)表、檔案，在海量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)問題、尋找證據(jù)，內(nèi)部審計(jì)仍沿襲以往的以手工操作為主的審計(jì)手段和過分依賴于現(xiàn)場審計(jì)的審計(jì)模式使得審計(jì)人員在履行職能時(shí)多少顯得有些力不從心。
　�。ㄈ�）審計(jì)創(chuàng)新不足，查錯(cuò)糾弊式的審計(jì)理念依然占統(tǒng)治地位。一方面內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范作用中日益重要，董事會對內(nèi)部審計(jì)的要求增加。如農(nóng)行董事會對內(nèi)部審計(jì)明確提出“要發(fā)揮好審計(jì)條線的監(jiān)督評價(jià)職能，堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、管理審計(jì)、責(zé)任審計(jì)和績效審計(jì)相結(jié)合，及時(shí)揭示重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和經(jīng)營管理中存在的問題，為董事會戰(zhàn)略有效執(zhí)行和全行業(yè)務(wù)的健康運(yùn)營提供強(qiáng)有力的保障”。另一方面審計(jì)創(chuàng)新不足，查錯(cuò)糾弊式的審計(jì)理念依然占統(tǒng)治地位。主要表現(xiàn)為審計(jì)視角依然束縛在會計(jì)視角，偏重查賬，局限于檔案、憑證、報(bào)表等會計(jì)記錄；審計(jì)重心仍停留在事后檢查階段，專注于檢查結(jié)果；習(xí)慣采用傳統(tǒng)審計(jì)方式、站在微觀上、依賴個(gè)人經(jīng)驗(yàn)判斷進(jìn)行審計(jì)活動，對審計(jì)方法、經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)總結(jié)不多，探索審計(jì)規(guī)律、健全審計(jì)流程考慮不多，對各項(xiàng)業(yè)務(wù)的研究和審計(jì)方法探討少。
　�。ㄋ模�檢查重復(fù)、資源浪費(fèi)，審計(jì)檢查成果共享不足。內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)控合規(guī)部門職能界定不清晰，存在機(jī)構(gòu)設(shè)置和職能重疊現(xiàn)象，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)控合規(guī)、部門自律監(jiān)管等重復(fù)檢查過多，各自為政，未能形成資源共享，導(dǎo)致資源浪費(fèi)。
　　三、內(nèi)部審計(jì)在我國商業(yè)銀行公司治理中的角色定位
　　內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行公司治理中居于十分特殊的地位，可以說，內(nèi)部審計(jì)不僅僅是一個(gè)檢查系統(tǒng)，現(xiàn)代商業(yè)銀行的管理者更將其定位為一個(gè)控制系統(tǒng)。
　　（一）內(nèi)部審計(jì)是商業(yè)銀行公司治理的重要組成部分。作為董事會實(shí)施控制的手段，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)與董事會、高級管理層、外部審計(jì)師一起構(gòu)成有效公司治理的四大基石，有效的內(nèi)部審計(jì)對保證有效的公司治理是至關(guān)重要的。一方面建立合理有效的內(nèi)部審計(jì)是良好公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在要求，健全的公司治理結(jié)構(gòu)離不開內(nèi)部審計(jì)評價(jià)與約束機(jī)制，有效的內(nèi)部審計(jì)有利于公司治理結(jié)構(gòu)的完善。商業(yè)銀行公司治理存在這樣那樣的缺陷，有必要不斷補(bǔ)充和完善，內(nèi)部審計(jì)本身具備監(jiān)督評價(jià)的職能，可以為這些缺陷打上“補(bǔ)丁”。另一方面商業(yè)銀行公司治理是內(nèi)部審計(jì)有效發(fā)揮作用的前提和基礎(chǔ)，缺乏公司治理制度安排和支持，內(nèi)部審計(jì)將很難有所作為。
　�。ǘ�）內(nèi)部審計(jì)是一種為商業(yè)銀行帶來價(jià)值增值的監(jiān)督系統(tǒng)。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)既可對商業(yè)銀行銀行各項(xiàng)經(jīng)營活動進(jìn)行事前、事中和事后的全面審查，又可對重大問題或風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行經(jīng)常、連續(xù)、系統(tǒng)深入的分析，為商業(yè)銀行提供有價(jià)值的經(jīng)營管理對策，促進(jìn)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，還可以通過完善自身管理機(jī)制，更新審計(jì)手段等改革措施，提高審計(jì)質(zhì)量，從而實(shí)現(xiàn)防弊、興利和價(jià)值增值的融合。內(nèi)部審計(jì)是商業(yè)銀行提高經(jīng)濟(jì)效率效益和解決信息不對稱的重要工具，是增加公司價(jià)值的重要載體。
　�。ㄈ�）內(nèi)部審計(jì)是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的“防火墻”。風(fēng)險(xiǎn)管理是當(dāng)前商業(yè)銀行面臨的重大課題，也是內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)積極持續(xù)地支持并參與風(fēng)險(xiǎn)管理過程，評估與風(fēng)險(xiǎn)管理有關(guān)的管理薄弱環(huán)節(jié)，并通過與商業(yè)銀行管理層、董事會、審計(jì)委員會討論，揭露重大風(fēng)險(xiǎn)隱患，評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理，發(fā)揮揭示、抵御、改進(jìn)和預(yù)防等“免疫”功能，促進(jìn)商業(yè)銀行完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)的掌握、化解與駕馭，確保經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
　�。ㄋ模﹥�(nèi)部審計(jì)是是經(jīng)營管理的“醫(yī)生”。針對商業(yè)銀行公司治理的缺陷、風(fēng)險(xiǎn)管理隱患，內(nèi)部審計(jì)可以為商業(yè)銀行管理*開出治療的良方，推薦更經(jīng)濟(jì)、有效的資源利用方法，提出有針對性的意見和建議。內(nèi)部審計(jì)還通過對商業(yè)銀行高級管理人員實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對其履行職責(zé)情況進(jìn)行評價(jià)，分析管理的薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)各級管理者提高經(jīng)營管理水平。
　�。ㄎ澹﹥�(nèi)部審計(jì)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵要素。評價(jià)、鑒證職能是內(nèi)部審計(jì)的主要職能。通過健全性評價(jià)和符合性測試等方式，內(nèi)部審計(jì)從獨(dú)立客觀的角度評價(jià)商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系的適用性和可靠性，來確認(rèn)控制系統(tǒng)是否薄弱或失控，進(jìn)而查明問題、分析成因及后果，對商業(yè)銀行控制環(huán)境、控制活動進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，把發(fā)現(xiàn)的漏洞、盲點(diǎn)、盲區(qū)和執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)及時(shí)客觀地反饋給董事會和高級管理層，提出完善內(nèi)部控制體系有效措施，以杜絕差錯(cuò)和舞弊的可能性。
　　四、內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行公司治理中如何進(jìn)一步發(fā)揮作用
　　在商業(yè)銀行公司治理中，內(nèi)部審計(jì)要充分發(fā)揮防護(hù)性和建設(shè)性作用，體現(xiàn)為董事會、高管理層服務(wù)的理念，積極實(shí)現(xiàn)防弊、興利和價(jià)值增值的融合。
　　（一）提升內(nèi)部審計(jì)層次，以法規(guī)形式確立內(nèi)部審計(jì)地位。西方國家很早就以法律形式明確了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位，為內(nèi)部審計(jì)參與公司治理并發(fā)揮作用提供了廣闊的發(fā)展空間。如美國2002年通過的《薩班斯法案》，以及紐約證券交易所對上市公司的規(guī)定，均明確了內(nèi)部審計(jì)以及審計(jì)委員會在企業(yè)中的地位和作用，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)組織的重要性和影響力得到提升。我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位和作用還缺乏法律基礎(chǔ)，如現(xiàn)有中國銀監(jiān)會《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》、國家審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和《中國內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》等關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定尚未上升到法律高度。
　　應(yīng)充分借鑒西方國家在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理上成熟的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，為內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮作用奠定法律基礎(chǔ)。通過出臺有關(guān)法律，明確內(nèi)部審計(jì)以及審計(jì)委員會在我國商業(yè)銀行中的地位和作用，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員得到商業(yè)銀行應(yīng)有的重視，使內(nèi)部審計(jì)能理直氣壯能參與到公司治理并幫助商業(yè)銀行改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，促進(jìn)內(nèi)部控制的改善。
　　（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂，要圍繞提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和客觀性來加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)建設(shè)。
　　一是進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)委員會建設(shè)。審計(jì)委員會在內(nèi)部審計(jì)履行職能中至關(guān)重要，其構(gòu)成和運(yùn)作絕不能徒具形式。審計(jì)委員會是公司治理機(jī)制中具有特殊性的重要組成要素，能否真正發(fā)揮決策支持和執(zhí)行監(jiān)督的作用，同樣取決于其是否具有獨(dú)立性。審計(jì)委員會應(yīng)由獨(dú)立董事、小股東組成，以5—7人為宜，依照議事規(guī)則對內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行決策，獨(dú)立向董事會報(bào)告工作。審計(jì)委員會應(yīng)具有以下職責(zé)并具有行使這些職責(zé)的權(quán)利：擬定內(nèi)部審計(jì)章程、制度和審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)；擬定內(nèi)部審計(jì)發(fā)展戰(zhàn)略及審計(jì)規(guī)劃，確定審計(jì)年度計(jì)劃；審計(jì)人力資源管理與考核；對首席審計(jì)執(zhí)行官進(jìn)行考核等等。當(dāng)前，改善和提高我國商業(yè)銀行審計(jì)委員會建設(shè)顯得十分重要。
　　二是進(jìn)一步加強(qiáng)制度建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化水平。內(nèi)部審計(jì)是一門藝術(shù)、是一門獨(dú)立的學(xué)科，有一套完整的方法體系，需要在一定的環(huán)境才能充分發(fā)揮作用。董事會和高管層要充分認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用，對內(nèi)部審計(jì)工作予以支持。我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)依然薄弱，要從提高內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化水平入手，進(jìn)一步加強(qiáng)制度建設(shè)，當(dāng)前的重點(diǎn)是出臺和完善商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)規(guī)范或?qū)徲?jì)手冊、審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)考核和責(zé)任追究管理辦法等。
　　三是進(jìn)一步加強(qiáng)系統(tǒng)管理職能，充分利用各種檢查成果。我國國有商業(yè)銀行均實(shí)現(xiàn)了審計(jì)派駐的內(nèi)部審計(jì)垂直管理方式，由于時(shí)間不長，管理尚未成型，有諸多需要完善的地方。要不斷研究和改善對審計(jì)派駐機(jī)構(gòu)的管理職責(zé)、運(yùn)作機(jī)制、垂直管理的方式方法，對管轄行實(shí)行貼身監(jiān)督；要建立機(jī)制、配備人員、開發(fā)系統(tǒng)，實(shí)行對管轄行業(yè)務(wù)經(jīng)營和風(fēng)險(xiǎn)管控的常態(tài)化跟蹤，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和揭示風(fēng)險(xiǎn)隱患，定期形成分析報(bào)告，促進(jìn)業(yè)務(wù)經(jīng)營管理；要加強(qiáng)與內(nèi)控合規(guī)、自律監(jiān)管、紀(jì)檢監(jiān)察等部門聯(lián)系，充分利用各種檢查成果。
　�。ㄈ�）突出重點(diǎn)，創(chuàng)新方法，促進(jìn)審計(jì)價(jià)值增值。商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理形勢依然嚴(yán)峻，壓力日益增加，原有的審計(jì)思維、審計(jì)方法和技術(shù)已不能適應(yīng)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展對內(nèi)部審計(jì)的需要。應(yīng)堅(jiān)持全面審計(jì)、突出重點(diǎn)的審計(jì)思路，全面引入風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、績效審計(jì)、管理審計(jì)等審計(jì)方法，提升審計(jì)效率和效果。
　　一是培育審計(jì)戰(zhàn)略思維，全面審計(jì)，突出重點(diǎn)。當(dāng)前，商業(yè)銀行董事會、高管層和股東迫切需要內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和提升各級高管人員管理水平等方面充分發(fā)揮作用，因此，內(nèi)部審計(jì)要積極推進(jìn)審計(jì)轉(zhuǎn)型，審計(jì)人員要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)理念，改變陳舊的審計(jì)思維。內(nèi)部審計(jì)要站在董事會的角度，以董事會的戰(zhàn)略目標(biāo)為核心，培育審計(jì)戰(zhàn)略思維；要不斷創(chuàng)新審計(jì)理念，俯視和審視全行經(jīng)營管理的全過程，抓大放小，科學(xué)確定審計(jì)項(xiàng)目，圍繞業(yè)務(wù)經(jīng)營中薄弱環(huán)節(jié)和主要風(fēng)險(xiǎn)，突出重點(diǎn)實(shí)施審計(jì)；要持續(xù)的優(yōu)化審計(jì)程序、審計(jì)流程，改進(jìn)審計(jì)技術(shù)和方法，提升內(nèi)部審計(jì)水平，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)功能。
　　二是全面開展增值型審計(jì)。商業(yè)銀行董事會、高管層需要內(nèi)部審計(jì)能為公司增加價(jià)值，因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)充分重視在風(fēng)險(xiǎn)控制和創(chuàng)造價(jià)值方面的作用，將風(fēng)險(xiǎn)管理納入審計(jì)范疇，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向?qū)嵤�審�?jì)，增強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)的前瞻性預(yù)判，對癥下藥，促進(jìn)全行風(fēng)險(xiǎn)管理水平。要把合規(guī)審計(jì)與管理審計(jì)、經(jīng)營績效審計(jì)結(jié)合起來，在查找問題的同時(shí)重視分析原因，在揭示問題的同時(shí)提出合理化的建議，在檢查的同時(shí)開展調(diào)查研究，幫助商業(yè)銀行加強(qiáng)管理，改善經(jīng)營，提高效益，實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值的增值。
　　三是加強(qiáng)審計(jì)溝通。審計(jì)溝通對內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用至關(guān)重要，通過與董事會、管理層、被審計(jì)單位的溝通，使審計(jì)工作得到董事會和管理層的支持，得到被審計(jì)單位的配合以及加深對審計(jì)事項(xiàng)的了解，為審計(jì)工作營造良好的環(huán)境；通過外部審計(jì)師的溝通，共享情報(bào)，分享審計(jì)技術(shù)與方法；通過內(nèi)部的溝通，審計(jì)人員統(tǒng)一思想、明確審計(jì)目標(biāo)、保證審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，并分享審計(jì)方法、審計(jì)技術(shù)和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)�，F(xiàn)場審計(jì)時(shí)還要提高審計(jì)溝通技巧，從審計(jì)溝通中發(fā)現(xiàn)和印證風(fēng)險(xiǎn)。
　�。ㄋ模┎粩嚅_發(fā)非現(xiàn)場審計(jì)方法和技術(shù)，全面提升非現(xiàn)場審計(jì)對審計(jì)項(xiàng)目的貢獻(xiàn)度。非現(xiàn)場審計(jì)具有全面性、時(shí)效性以及成本低、效率高和規(guī)范性強(qiáng)等特征，要在海量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)問題、尋找證據(jù)，離不開計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)。全面提升非現(xiàn)場審計(jì)對審計(jì)項(xiàng)目的貢獻(xiàn)度是內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向。
　　一是加快非現(xiàn)場審計(jì)軟件研發(fā)和應(yīng)用。要開發(fā)數(shù)據(jù)接口軟件，實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)與各類經(jīng)營管理系統(tǒng)的直聯(lián)；要豐富完善分析模型，在商業(yè)銀行內(nèi)部建立審計(jì)信息化系統(tǒng)和操作平臺，探討審計(jì)思路，編寫方法，對各項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施有效監(jiān)控和評估；要拓寬資料來源，將經(jīng)營管理計(jì)劃、管理制度、業(yè)務(wù)檢查報(bào)告等非數(shù)據(jù)信息納入非現(xiàn)場審計(jì)的視野，為非現(xiàn)場審計(jì)提供翔實(shí)的數(shù)據(jù)資料。
　　二是建立和維護(hù)疑點(diǎn)庫，確保非現(xiàn)場審計(jì)監(jiān)測及常態(tài)化運(yùn)行。建立監(jiān)管分行業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析數(shù)據(jù)庫，對非現(xiàn)場審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題線索和風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)，全面納入疑點(diǎn)庫管理。建立非現(xiàn)場審計(jì)監(jiān)測及常態(tài)化運(yùn)行機(jī)制，配置固定的審計(jì)人員，落實(shí)考核和管理機(jī)制，將審計(jì)關(guān)口前移，依托遠(yuǎn)程監(jiān)控平臺，以遠(yuǎn)程登錄方式，定期地對被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動的全過程和結(jié)果進(jìn)行經(jīng)常性、連續(xù)性審計(jì)監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)對被監(jiān)管單位風(fēng)險(xiǎn)的即時(shí)、動態(tài)、全面監(jiān)控，定期提交被監(jiān)管行經(jīng)營分析和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測報(bào)告。
　　三是不斷提高商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的電子化水平，為非現(xiàn)場審計(jì)提供相應(yīng)的環(huán)境。當(dāng)前，我國商業(yè)銀行電子化水平不斷提高，但與西方先進(jìn)商業(yè)銀行比尚存在一定差距。要大力提高商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的電子化水平，當(dāng)前應(yīng)抓緊實(shí)現(xiàn)會計(jì)憑證、信貸檔案等的電子化，為非現(xiàn)場審計(jì)創(chuàng)造條件，大限度地減少現(xiàn)場審計(jì)投入的人力和資源，節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。
　�。ㄎ澹┘訌�(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，著力推進(jìn)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。審計(jì)質(zhì)量控制是內(nèi)部審計(jì)的生命線，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)制定規(guī)范的工作標(biāo)準(zhǔn)，建立嚴(yán)密的質(zhì)量控制機(jī)制。
　　一是完善質(zhì)量控制手段，堅(jiān)持審計(jì)督導(dǎo)和復(fù)核制度。質(zhì)量控制應(yīng)貫穿于審計(jì)計(jì)劃、組織、實(shí)施的全過程，要建立審計(jì)質(zhì)量控制制度，確定以審計(jì)質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價(jià)考核獎(jiǎng)懲機(jī)制。審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要持續(xù)堅(jiān)持審計(jì)督導(dǎo)，及時(shí)解決審計(jì)過程中面臨的難題。堅(jiān)持“三級復(fù)核制”，把審計(jì)質(zhì)量控制落到實(shí)處，促進(jìn)提升審計(jì)質(zhì)量。
　　二是著力推進(jìn)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，促進(jìn)審計(jì)價(jià)值增值。在加強(qiáng)審計(jì)分析，不斷提煉審計(jì)成果的的同時(shí)，還要督促被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)建議，建章建制，堵塞管理漏洞，充分利用審計(jì)成果，真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值增值。應(yīng)持續(xù)關(guān)注被審計(jì)單位對審計(jì)披露問題所采取的糾正措施及其有效性，建立問題整改臺賬，適時(shí)開展后續(xù)審計(jì)，跟蹤問題整改。