本章考情分析
一、本章地位與作用
本章歷年均為考試重點(diǎn)，由于本章與其它稅法內(nèi)容關(guān)系密切，使得其容易與其它稅種、稅收征管法混合出題。有關(guān)稅收政策的不斷調(diào)整，也使本章在考試中占有舉足輕重的地位。
二、近3年教材變化情況
年度 變化 卷面考查情況
2005年
2006年 （1）調(diào)整廠對(duì)企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅的處理方法；
（2）調(diào)整了廣告費(fèi)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)；
（3）新增工會(huì)經(jīng)費(fèi)的法律規(guī)定；
（4）新增關(guān)于從聯(lián)營(yíng)企業(yè)、境外分回的稅后利潤(rùn)進(jìn)行補(bǔ)稅的規(guī)定
（5）調(diào)整了企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)
2007年卷面各類題型均有可能考查。特別應(yīng)注意單選計(jì)算題的考查。

2007年 (1(新增收入的特殊規(guī)定
(2)新增資產(chǎn)評(píng)估增值的稅務(wù)處理
(3)新增準(zhǔn)扣項(xiàng)目的特殊規(guī)定
(4)新增股權(quán)投資所得的稅務(wù)處理
(5)新增股權(quán)投資轉(zhuǎn)化所得和損失的稅務(wù)處理
(6)新增以部分非貨幣性資產(chǎn)投資的稅務(wù)處理
(7)新增整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理
(8)新增企業(yè)整體資產(chǎn)置換的稅務(wù)處理
(9)新增企業(yè)合并、分立業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理
(10)新增外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法律制度
(11)新增個(gè)人所得稅法律制度
熟練掌握個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算

三、近3年題型題量分析
　 單項(xiàng)選擇題 多項(xiàng)選擇題 判斷題 簡(jiǎn)答題 綜合題 合計(jì)
2004年 3題3分 　 　 　 1題5分 4題18分
2005年 2題2分 2題4分 1題1分 　 　 5題7分
2006年 3題3分 2題4分 　 　 　 5題7分
四、本章重難點(diǎn)內(nèi)容圖解
(一)企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整
1．借款利息支出(見圖l 0)
(1)納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。
【案例】甲是一個(gè)納稅人，向非金融機(jī)構(gòu)借款l 000萬(wàn)元，期限一年，支付了80萬(wàn)元的利息，如果這1 000萬(wàn)元借款是向金融機(jī)構(gòu)借的，需要支付利息60萬(wàn)元，那么，向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息比向金融機(jī)構(gòu)借款的利息增加了20萬(wàn)元，因此，需要調(diào)增20萬(wàn)元，也就是超過(guò)的部分是不能扣除的。
圖l 0
非金融機(jī)構(gòu)
金融機(jī)構(gòu)
利息80萬(wàn)元
利息60萬(wàn)元
調(diào)增 20萬(wàn)元
(2)納稅人為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在資產(chǎn)購(gòu)建期間的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生的當(dāng)期扣除。
(3)納稅人對(duì)外投資而發(fā)生的借款費(fèi)用，只要符合條件，不再需要資本化計(jì)入投資成本，可以作為經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用在稅前扣除，不需要進(jìn)行調(diào)整。
(4)納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)注冊(cè)資本5 0％的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除。(見圖11)【案例】甲企業(yè)的注冊(cè)資金2000萬(wàn)元，甲向關(guān)聯(lián)方乙借了1 5 00萬(wàn)元一年期的借款，支付利息90萬(wàn)元，超過(guò)注冊(cè)資本50％以上的部分是不能扣的，也就是5 0％以內(nèi)的部分是不需要調(diào)整的，甲向乙借的l 5 00萬(wàn)元，其中1 000萬(wàn)元是不需要調(diào)整的，也就是支出60萬(wàn)元的利息不需要調(diào)整，而超過(guò)的5 00萬(wàn)元對(duì)應(yīng)的支出利息3 O萬(wàn)元是要調(diào)增的。
圖11
甲
(納稅人)注資2000萬(wàn)元萬(wàn)元
乙(關(guān)聯(lián)方)
利息9萬(wàn)元：60萬(wàn)元（不調(diào)整）、30萬(wàn)元（調(diào)增）
2．工資、薪金支出
扣除原則：超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分不得在稅前扣除(強(qiáng)調(diào)的是計(jì)稅工資，而不是工資總額)。
【案例】某企業(yè)2006年的實(shí)發(fā)工資總額為220萬(wàn)元，職工平均人數(shù)為1 00人，其計(jì)稅工資的人均月扣除高限額為1 600元，那么，企業(yè)的計(jì)稅工資總額=1 600×l 2×1 00=1 920000元，而企業(yè)實(shí)發(fā)工資總額220萬(wàn)元在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)的時(shí)候已經(jīng)扣除了，可是不得據(jù)實(shí)扣除，需要在會(huì)計(jì)總額的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，也就是要調(diào)整納稅增加額28萬(wàn)元(2200000—1 9 20000=2 8 0000)。
3．職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)
分別按照計(jì)稅工資總額的l 4％，1．5％，2％，計(jì)算扣除職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)。
(1)強(qiáng)調(diào)的是計(jì)稅工資總額，而不是實(shí)發(fā)工資總額。
(2)這三費(fèi)合計(jì)比例是l 7．5％，如果是單選計(jì)算題，可以直接使用，如果要求分步計(jì)算，就要按三個(gè)比例分別計(jì)算。
(3)如果納稅人實(shí)際發(fā)放的工資低于計(jì)稅工資的標(biāo)準(zhǔn)，按其實(shí)際發(fā)放的工資總額計(jì)算扣除職工經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)是可以的。
【案例】某企業(yè)2006年職工平均人數(shù)是1 00人，實(shí)發(fā)工資總額是220萬(wàn)元，其計(jì)稅工資的月高扣除限額是l 600元，當(dāng)年提取的職工福利費(fèi)為3 5萬(wàn)元，那么，企業(yè)的計(jì)稅工資=1 600×1 2×1 00=l 920000(元)，其職工福利費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)是1 92萬(wàn)元的1 4％，即1 92×1 4％=26．8 8(萬(wàn)元)，因此這個(gè)企業(yè)提取的職工福利費(fèi)3 5萬(wàn)元是不能據(jù)實(shí)扣除的，需要在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，要調(diào)整納稅增加額8．1 2萬(wàn)元(3 5—26．8 8)。
4．公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)
(1)不管是向哪捐贈(zèng)，納稅人直接向受贈(zèng)人捐贈(zèng)是不允許扣除的。
(2)無(wú)論是什么樣的捐贈(zèng)，都必須通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體來(lái)進(jìn)行捐贈(zèng)，通過(guò)營(yíng)利性的企業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)是不可以的。
(3)通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)在年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分準(zhǔn)許扣除。
(4)通過(guò)非營(yíng)利性的禮會(huì)團(tuán)體向老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育、公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng)，是準(zhǔn)許全部扣除的。
(5)通過(guò)非營(yíng)利性的組織向文化事業(yè)的捐贈(zèng)在年度應(yīng)納稅所得額l 0％以內(nèi)的部分可以據(jù)實(shí)扣除。
(6)金融、保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出，在不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的1．5％的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)可以據(jù)實(shí)扣除。
5．業(yè)務(wù)招待費(fèi)
(1)需要分段計(jì)算。
(2)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，全年銷售收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，但不包括營(yíng)業(yè)外收入。
【案例】某企業(yè)全年的銷售凈額為2000萬(wàn)，招待費(fèi)支出1 2萬(wàn)，其招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)為：l 500×5％。+500×3％。=9萬(wàn)元。因此在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上調(diào)增應(yīng)納稅所得額3萬(wàn)元。
6．固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)(見圖1 2)
【案例】甲以經(jīng)營(yíng)租賃方式從乙處租入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，甲對(duì)租入的設(shè)備沒有所有權(quán)，不用提折舊，由乙對(duì)出租的設(shè)備提取折舊；如果甲從丙以融資租賃的方式租入設(shè)備，則甲對(duì)融資租人的設(shè)備需要提取折舊，提取的折舊可以扣除，但支出的租金不能扣除。
圖l 2
可以扣除 提取折舊支出租金 不能扣除
甲經(jīng)營(yíng)租賃
乙 (出租方)
丙(出租方)——提取折舊
7．研究開發(fā)費(fèi)用
【例題】某生產(chǎn)白酒的集體企業(yè)，l 99 8年全年銷售額1 600萬(wàn)元，成本600萬(wàn)元，銷售稅金及附加460萬(wàn)元，按規(guī)定列支各種費(fèi)用400萬(wàn)元。已知上述成本費(fèi)用中包括新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)8 0萬(wàn)元(該費(fèi)用比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)20％)、糧食白酒廣告費(fèi)支出50萬(wàn)元。該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為( )萬(wàn)元。
A．3 3 B．46。2 C。49．5 D．62．7
【答案】C。新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)超過(guò)上年實(shí)際發(fā)生額l 0％可再按實(shí)際發(fā)生額的5 0％，直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額；糧食白酒廣告支出不得在所得額中扣除，應(yīng)作調(diào)增所得額處理，則應(yīng)納稅所得額為：l 5 0萬(wàn)(1 600—600一460—400—80×5 O％+5 0)。應(yīng)納所得稅為49．5(萬(wàn)元)(1 5 0×3 3％)。
【點(diǎn)評(píng)】納稅調(diào)整這一一考點(diǎn)，是一個(gè)極具潛力的出題點(diǎn)，在2000年至2006年考試中曾多次以客觀題、計(jì)算題、綜合題方式進(jìn)行考查，希望考生2007年考試中給予關(guān)注。
(二)聯(lián)營(yíng)方分回利潤(rùn)的處理
1．凡投資方企業(yè)所得稅稅率低于被投資方企業(yè)的，不退還所得稅；
2．凡投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資方企業(yè)的，投資方企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳所得稅。
在處理聯(lián)營(yíng)企業(yè)分同利潤(rùn)的時(shí)候，其實(shí)只有兩種情況：一種情況聯(lián)營(yíng)方的稅率高，本企業(yè)的稅率低；另外一種情況，聯(lián)營(yíng)方的稅率低，本企業(yè)的稅率高。
第一種情況，聯(lián)營(yíng)方稅率高，已經(jīng)向國(guó)家多交稅了，所以，不需要進(jìn)行處理。需要處理的就是聯(lián)營(yíng)方的利率低，本企業(yè)利率高的情況，這種情況下需要補(bǔ)稅，補(bǔ)稅很簡(jiǎn)單的一個(gè)操作方式是：先還原，再乘稅率差。關(guān)鍵是怎么理解“先還原，再乘稅率差”。
【案例l】甲是一個(gè)納稅人，適用3 3％的所得稅率，乙是甲的聯(lián)營(yíng)企業(yè)，適用l 5%
的所得稅稅率，甲從乙分回8 5萬(wàn)元利潤(rùn)，則：
應(yīng)納所得稅=8 5÷(1一l 5％)×(3 3％一l 5％)=1 8(萬(wàn)元)
先還原 稅率差
【案例2】甲是一般納稅人，所得稅率3 3％，發(fā)生虧損5 0萬(wàn)元，從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的利潤(rùn)為8 5萬(wàn)元，聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得稅率1 5％，則：
應(yīng)納所得稅=(8 5—5 0)÷(1一l 5％)×(3 3％一l 5％)=7．4 1(萬(wàn)元)
先補(bǔ)虧 再還原 稅率差
【案例3】甲適用的是3 3％的所得稅率，聯(lián)營(yíng)企業(yè)乙適用的是1 5％的所得稅率，甲發(fā)生應(yīng)納稅所得為200萬(wàn)元，從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的利潤(rùn)為85萬(wàn)元，則：
應(yīng)納所得稅=200×3 3％+8 5÷(1一l 5％)×(3 3％一1 5％)=84(萬(wàn)元)
【點(diǎn)評(píng)】本考點(diǎn)是考試的一個(gè)難點(diǎn)問題，也是�？疾榈膯栴}。
（三）資產(chǎn)評(píng)估增值
1．納稅人按照國(guó)務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定，進(jìn)行清產(chǎn)核資發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
2．納稅人以非現(xiàn)金的實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估凈增值，從2000年6月2 1日起計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
3．納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計(jì)入應(yīng)納稅所得額依法交納所得稅。國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收益凡按國(guó)家規(guī)定全額上繳財(cái)政的，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
4．企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得在稅前扣除。(見圖1 3)
【案例】甲企業(yè)的A設(shè)備原值為1 00萬(wàn)元，按20％的比例計(jì)提折舊，應(yīng)該提折舊20萬(wàn)元，企業(yè)進(jìn)行股份制改造，對(duì)A設(shè)備重新評(píng)估，價(jià)值為400萬(wàn)元，按20％的比例應(yīng)該計(jì)提80萬(wàn)元折舊。在處理時(shí)，第一，要調(diào)整賬戶，第二，計(jì)提折舊仍然可以按原來(lái)的20％的比例計(jì)提80萬(wàn)元折舊。但是在計(jì)算所得稅的時(shí)候，應(yīng)納稅所得額允許扣除的只是原來(lái)的20萬(wàn)元，而不是按評(píng)估增值以后的80萬(wàn)元來(lái)處理。
【點(diǎn)評(píng)】本考點(diǎn)是2007年教材新內(nèi)容。在2007年試題中建議考生重點(diǎn)關(guān)注。
圖1 3
股份制改造——可計(jì)提折舊備：20％
　原值1 00萬(wàn)元 20萬(wàn)元
　評(píng)估價(jià)值400萬(wàn)元80萬(wàn)元。提折舊(80萬(wàn)元)
調(diào)整賬戶
允許扣除(20萬(wàn)元)

(四)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅
1．外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)行3 0％的比例稅率，另按應(yīng)納稅所得額征
收3％的地方所得稅，合計(jì)為3 3％。(見圖l 4)
圖l 4
外國(guó)企業(yè)——在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)——取得收入與其有關(guān)——30%+3%
——取得收入與其無(wú)關(guān)聯(lián)
——10%
——未在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)
2．特許權(quán)使用費(fèi)和管理費(fèi)的處理(見圖1 5)
(1)支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)，不能扣除。
(2)向總機(jī)構(gòu)支付的合理的管理費(fèi)，即與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的管理費(fèi)，只要取得有關(guān)
的證明，有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的查賬報(bào)告，則管理費(fèi)準(zhǔn)許列支。
(3)企業(yè)向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)不得列支：
【案例】甲為美國(guó)的企業(yè)，A為其在北京的分支機(jī)構(gòu)，該分支機(jī)構(gòu)生產(chǎn)服裝，。之在境內(nèi)設(shè)立了機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且有聯(lián)系，那么應(yīng)該交3 3％的所得稅。如果A向甲支付特許權(quán)使用費(fèi)1 00萬(wàn)元，則特許權(quán)使用費(fèi)不能扣除，如果列支，應(yīng)該全額調(diào)增。B在上海，向總機(jī)構(gòu)支付管理費(fèi)，即與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的管理費(fèi)，只要取得有關(guān)的證明，有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的查賬報(bào)告，則管理費(fèi)準(zhǔn)許列支，可以扣除。A、B作為關(guān)聯(lián)方，如果支付管理費(fèi)，則管理費(fèi)不能扣除。
圖1 5
甲（美國(guó)）
不能扣除——特許權(quán)使用費(fèi)100萬(wàn)元——A——B ——管理費(fèi)——可以扣除
（北京）（上海）
3．交際應(yīng)酬費(fèi)。
(1)如果是需要繳納增值稅行業(yè)的，如工業(yè)、商業(yè)經(jīng)營(yíng)貨物的企業(yè)，這類行業(yè)的交。際應(yīng)酬費(fèi)的規(guī)定與內(nèi)資企業(yè)規(guī)定相同，即以l 5 00萬(wàn)元為分段，稅率為5％D和3％0。
(2)如果是繳納營(yíng)業(yè)稅行業(yè)的，如交通、娛樂、服務(wù)業(yè)，這類行業(yè)的交際應(yīng)酬費(fèi)以5 00萬(wàn)元分段，稅率為l 0％0和5％0。
【例題】某中外合資貨運(yùn)公司2000年業(yè)務(wù)收入總額l 5 00萬(wàn)元，其交際應(yīng)酬費(fèi)實(shí)際開支5 0萬(wàn)元，稅前扣除額為( )萬(wàn)元。
A．4．5 B。7．5 C．1 0 D．1 1．1 8
【答案】C。5 00×l 0％0+(1 5 00—5 00)×5％D=1 0(萬(wàn)元)
(五)個(gè)人所得稅法律制度
1．復(fù)習(xí)思路
(1)準(zhǔn)確界定是否需要納稅
(2)掌握減免稅規(guī)定
(3)確定不同的項(xiàng)目其計(jì)征方法
①按次征收：勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得、轉(zhuǎn)讓所得；
②按月征收：工資、薪金
(4)確定不同項(xiàng)目的計(jì)稅依據(jù)
①余額征稅：勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得；
②原始收入納稅：利息、股息、紅利、偶然所得；
③減征：稿酬；
④加成征收：勞務(wù)報(bào)酬
2．個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
(1)計(jì)稅依據(jù)
個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)為個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅收入減去規(guī)定扣除項(xiàng)目或金額后的余額，即應(yīng)納稅所得額。
①工資、薪金所得，以每月收入額扣1 600元；外籍人員和在境外工作的中國(guó)公民在1 600元扣除額的基礎(chǔ)上，再附加3 200元的費(fèi)用扣除額。
②勞務(wù)報(bào)酬所得，不足4000元的，扣除800元，超過(guò)4000元的，扣除20％。
⑧財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的收入，以收入額減去財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
④如果有利息、股息、紅利所得、偶然所得，以每次的收入額為應(yīng)納稅所得額。
⑤個(gè)人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)構(gòu)向教育、公益事業(yè)、貧困地區(qū)遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)捐贈(zèng)的，捐贈(zèng)額不超過(guò)應(yīng)納稅所得額3 0％的部分，可以從其應(yīng)納稅得額中扣除。
⑥如果通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)構(gòu)向紅十字事業(yè)、青少年活動(dòng)場(chǎng)所、農(nóng)村義務(wù)教育、福利性和非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，可以“全額”扣除。
(2)減征
稿酬所得，適用20％的比例稅率，并且按應(yīng)納稅額減征3 0％。
【案例】甲取得出稿酬收入為1 0萬(wàn)元，則1 0×(1—20％)×20％×(1—3 0％)=1•1 2(萬(wàn)元)。考生注意題目中出現(xiàn)兩次20％，是減費(fèi)用，因?yàn)槌�過(guò)4000元的扣20％的費(fèi)用，從收入1 0萬(wàn)當(dāng)中減20％的費(fèi)用得到所得額，第二個(gè)20％是比例稅率。如果取得稿酬收入為3 000元，則只需減800得到所得額，乘以20％的比例稅率，然后再乘(1—3 0％)。
(3)加成征收(見圖1 6)
勞務(wù)報(bào)酬所得適用20％的比例稅率，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得收入畸高的，實(shí)行加成征收。應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000至5 0000元的部分，加征5成(5 0％)，超過(guò)50000元的部分，加征1 0成(1 00％)。
【例題】某人取得勞務(wù)報(bào)酬收入70000元，應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅是( )。
A．1．4萬(wàn)元 B．1．6萬(wàn)元 C．1．5 4萬(wàn)元 D。1．47萬(wàn)
【答案】c。①7 0000×(1—20％)=5 6000(元)②成交的個(gè)人所得稅=20000×20％十3 0000×3 0％+6000×40％=l 5400(元)
【點(diǎn)評(píng)】分段時(shí)，應(yīng)該用應(yīng)納稅所得額來(lái)分段，加征時(shí)，用納稅額進(jìn)行計(jì)算加征。
即收人在20000元以下的，20％比例稅率；20000一5 0000元的部分，比例稅率為3 0％；5 0000元以上的部分，比例稅率為40％。
圖16
分段計(jì)算：加五成(50％)加十成(1 00％)20％2萬(wàn)元 5萬(wàn)元 30％ 40％
(4)境外所得的稅務(wù)處理
個(gè)人境外所得的處理與企業(yè)所得稅沒有多大差異，也要考慮在國(guó)內(nèi)需要繳納多少
稅，在國(guó)外已經(jīng)交了多少稅，多交的不退，少交的補(bǔ)稅，但是個(gè)人境外所得在處理上采用分國(guó)分項(xiàng)的計(jì)算方法。
【案例】某甲在A國(guó)取得稿酬5 000元，交了2000元的稅，在B國(guó)取得了特許權(quán)使用費(fèi)5 000元境外繳納了個(gè)人所得稅5 00元。
甲在A國(guó)取得的稿酬所得應(yīng)按我國(guó)稅法納稅：5000×(1—20％)×20％×(1—3 0％)=5 60元。，境外所得在境外實(shí)際繳納的個(gè)人所得稅“高于"境內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)的，不作處理。
甲在B國(guó)取得的特許權(quán)使用費(fèi)按我國(guó)稅法應(yīng)當(dāng)交納：5 000×(1—20％)×20％=800元。在境外繳納5 00元，少交300元，則補(bǔ)交300元。
五、學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問題
本章近三年平均分值7分。歷年均為考試重點(diǎn)，作為對(duì)所得額的課稅，與流轉(zhuǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)完全不同，它是以納稅人的計(jì)稅收入總額扣除稅法規(guī)定的準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額后的余額為征稅對(duì)象，納稅人與負(fù)稅人一致。本章考試題型涉及選擇、判斷題，計(jì)算題出現(xiàn)的頻率也較高。
考生復(fù)習(xí)本章時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)記憶計(jì)算所得稅時(shí)準(zhǔn)予或不準(zhǔn)予扣除的具體項(xiàng)目，并能夠靈活運(yùn)用，其中許多規(guī)定繁瑣、詳細(xì)，：考生務(wù)必下功夫理解記憶，如個(gè)人所得稅免稅項(xiàng)目，企業(yè)所得稅稅前抵扣標(biāo)準(zhǔn)、外商投資企業(yè)適用稅率的特殊情況等，均是�？純�(nèi)容。
2007年考試中，考生應(yīng)注：意以下問題：(1)企業(yè)所得稅的計(jì)算；(2)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目(重點(diǎn)關(guān)注工資薪金、三費(fèi)、借款費(fèi)用、捐贈(zèng)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、國(guó)債利息收入等)；(3)不得扣除的項(xiàng)目；(4)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊；(5)資產(chǎn)評(píng)估增值的稅務(wù)處理；(6)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的準(zhǔn)予列支項(xiàng)目；(7)個(gè)人所得稅的計(jì)算、納稅申報(bào)、減免規(guī)定；(8)企業(yè)所得稅預(yù)繳、匯算清繳、納稅調(diào)整、納稅申報(bào)