第十一章　財(cái)務(wù)成本控制
　　第一節(jié)　內(nèi)部控制概述
　　一、內(nèi)部控制的目標(biāo)與基本要素
　�。ㄒ唬﹥�(nèi)部控制的目標(biāo)
　　內(nèi)部控制，是指由企業(yè)董事會（或者由企業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)理、廠長辦公會等類似的決策、治理機(jī)構(gòu)，以下簡稱董事會）、管理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在合理保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)基本目標(biāo)的一系列控制活動(dòng)。
　　一般而言，內(nèi)部控制的目標(biāo)有以下幾個(gè)方面：
　�。�1）企業(yè)戰(zhàn)略；
　�。�2）經(jīng)營的效率和效果；
　�。�3）財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告及管理信息的真實(shí)可靠；
　　（4）資產(chǎn)的安全完整；
　�。�5）遵循國家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求。
　　　�。ǘ�）內(nèi)部控制的基本要素
　　1.內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境，是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制制度建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、反舞弊機(jī)制等內(nèi)容。
　　2.風(fēng)險(xiǎn)評估。
　　3.控制措施。
　　4.信息與溝通。
　　5.監(jiān)督檢查。
　　二、內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的原則
　　現(xiàn)代企業(yè)在建立和設(shè)計(jì)內(nèi)部控制框架時(shí)必須遵循和依據(jù)的客觀規(guī)律和基本法則，稱為內(nèi)部控制的基本原則。具體包括：（1）合法性原則；（2）全面性原則；（3）重要性原則；（4）有效性原則；（5）制衡性原則；（6）合理性原則；（7）適應(yīng)性原則；（8）成本效益原則。
　　三、內(nèi)部控制的一般方法
　　內(nèi)部控制的一般方法通常包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制、績效考評控制、信息技術(shù)控制等。
　　1.職責(zé)分工控制。要求根據(jù)企業(yè)目標(biāo)和職能任務(wù)，按照科學(xué)、精簡、高效的原則，合理設(shè)置職能部門和工作崗位，明確各部門、各崗位的職責(zé)權(quán)限，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、便于考核、相互制約的工作機(jī)制。
　　企業(yè)在確定職責(zé)分工過程中，應(yīng)當(dāng)充分考慮不相容職務(wù)相互分離的制衡要求。不相容職務(wù)通常包括：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等。
　　2.授權(quán)控制。
　　3.審核批準(zhǔn)控制。
　　4.預(yù)算控制。
　　5.財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制。
　　6.會計(jì)系統(tǒng)控制。
　　7.內(nèi)部報(bào)告控制。內(nèi)部報(bào)告方式通常包括：例行報(bào)告、實(shí)時(shí)報(bào)告、專題報(bào)告、綜合報(bào)告等。
　　8.經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制。
　　9.績效考評控制。
　　10.信息技術(shù)控制。 　　
　　第二節(jié)　財(cái)務(wù)控制
　　一、財(cái)務(wù)控制的特征、基本原則與種類
　�。ㄒ唬┴�(cái)務(wù)控制的特征
　　財(cái)務(wù)控制，是指按照一定的程序與方法，確保企業(yè)及其內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員全面落實(shí)和實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算的過程。
　　財(cái)務(wù)控制的特征有：
　　1.以價(jià)值形式為控制手段；
　　2.以不同崗位、部門和層次的不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為綜合控制對象；
　　3.以控制日常現(xiàn)金流量為主要內(nèi)容。
　　財(cái)務(wù)控制是內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，是內(nèi)部控制的核心，是內(nèi)部控制在資金和價(jià)值方面的體現(xiàn)。
　　（二）財(cái)務(wù)控制的基本原則
　　財(cái)務(wù)控制的基本原則包括：（1）目的性原則；（2）充分性原則；（3）及時(shí)性原則；（4）認(rèn)同性原則；（5）經(jīng)濟(jì)性原則；（6）客觀性原則；（7）靈活性原則；（8）適應(yīng)性原則；（9）協(xié)調(diào)性原則；（10）簡明性原則。
　�。ㄈ�）財(cái)務(wù)控制的種類
　　1.按照財(cái)務(wù)控制的內(nèi)容，可分為一般控制和應(yīng)用控制兩類。
　　2.按照財(cái)務(wù)控制的功能，可分為預(yù)防性控制、偵查性控制、糾正性控制、指導(dǎo)性控制和補(bǔ)償性控制。
　　3.按照財(cái)務(wù)控制的時(shí)序，可分為事前控制、事中控制和事后控制三類。
　　　　二、責(zé)任中心財(cái)務(wù)控制
　　【提示】這一部分內(nèi)容，實(shí)質(zhì)上就是管理會計(jì)中的“責(zé)任會計(jì)”。在企業(yè)內(nèi)部開展責(zé)任會計(jì)工作，其主要內(nèi)容包括：（1）合理劃分責(zé)任中心；（2）正確編制責(zé)任預(yù)算；（3）建立和健全信息跟蹤與報(bào)告系統(tǒng)；（4）及時(shí)進(jìn)行反饋控制；（5）正確評價(jià)和考核實(shí)際業(yè)績；（6）合理制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。
　�。ㄒ唬┴�(zé)任中心的特征
　　責(zé)任中心，是指承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并享有一定權(quán)利的企業(yè)內(nèi)部單位。
　　責(zé)任中心的特征包括：
　�。�1）責(zé)任中心是一個(gè)責(zé)權(quán)利結(jié)合的實(shí)體。
　�。�2）責(zé)任中心具有承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的條件。
　�。�3）責(zé)任中心所承擔(dān)的責(zé)任和行使的權(quán)力都應(yīng)是可控的。
　�。�4）責(zé)任中心具有相對獨(dú)立的經(jīng)營業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)。
　�。�5）責(zé)任中心便于進(jìn)行責(zé)任會計(jì)核算或單獨(dú)核算。
　　根據(jù)企業(yè)內(nèi)部責(zé)任中心的權(quán)責(zé)范圍及業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)不同，責(zé)任中心可劃分為成本中心、利潤中心和投資中心三大類型。
　　（二）責(zé)任中心的類型和考核指標(biāo)
　　1.成本中心
　�。�1）定義
�牐牫杀局行氖菍Τ杀净蛸M(fèi)用承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心，它不會形成可以用貨幣計(jì)量的收入，因而不對收入、利潤或投資負(fù)責(zé)。
　　成本中心的應(yīng)用范圍最廣，從一般意義出發(fā)，企業(yè)內(nèi)部凡有成本發(fā)生，需要對成本負(fù)責(zé)，并能實(shí)施成本控制的單位，都可以建立成本中心，從而在企業(yè)形成逐級控制、層層負(fù)責(zé)的成本中心體系。
�牐牐�2）類型
成本中心 含義 特征 控制方法 典型部門
技術(shù)性成本中心 技術(shù)性成本是指發(fā)生的數(shù)額通過技術(shù)分析可以相對可靠地估算出來的成本，如產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接材料、直接人工、間接制造費(fèi)用等。 投入與產(chǎn)出都是可以計(jì)量的，投入量與產(chǎn)出量之間有著密切的聯(lián)系。 技術(shù)性成本可以通過彈性預(yù)算予以控制 工業(yè)企業(yè)基本生產(chǎn)車間
酌量性成本中心 酌量性成本是指是否發(fā)生以及發(fā)生數(shù)額的多少是由管理人員的決策所決定的，如研發(fā)費(fèi)用、廣告宣傳費(fèi)用等。 投入可以計(jì)量，但產(chǎn)出無法用貨幣計(jì)量，投入量與產(chǎn)出量之間沒有直接關(guān)系。 酌量性成本的控制應(yīng)當(dāng)著重于預(yù)算總額的審批上 企業(yè)行政管理部門，如企業(yè)的財(cái)務(wù)部、人力資源部等。
　�。�3）特征
　�、僦豢荚u成本費(fèi)用，不考評收益；
�牐牏谥粚�可控成本承擔(dān)責(zé)任。
�牐牎咎崾尽�
　�、倏煽爻杀颈仨毻瑫r(shí)具備四個(gè)條件：可以預(yù)計(jì)、可以計(jì)量、可以施加影響、可以落實(shí)責(zé)任。
　　②成本的可控與不可控是以一個(gè)特定的責(zé)任中心和一個(gè)特定的時(shí)期作為出發(fā)點(diǎn)，這與責(zé)任中心所處管理層次的高低、管理權(quán)限及控制范圍的大小和經(jīng)營期間的長短有直接關(guān)系。
　　③成本不僅可按照可控性分類，也可按照其他標(biāo)志分類。一般來說，成本中心的變動(dòng)成本大多為可控成本，而固定成本大多是不可控成本；直接成本大多是可控成本，間接成本大多是不可控成本。
　�。�4）成本中心的考核指標(biāo)
　　考核指標(biāo)：成本（費(fèi)用）變動(dòng)額、成本（費(fèi)用）變動(dòng)率
�牐牫杀荆ㄙM(fèi)用）變動(dòng)額＝實(shí)際責(zé)任成本（或費(fèi)用）－預(yù)算責(zé)任成本（或費(fèi)用）
　　
　　在進(jìn)行成本中心考核時(shí)，如果預(yù)算產(chǎn)量與實(shí)際產(chǎn)量不一致，應(yīng)注意按彈性預(yù)算的方法先行調(diào)整預(yù)算指標(biāo)，再按上述公式計(jì)算。
　　2.利潤中心
　　（1）定義
　　利潤中心，是指既對成本負(fù)責(zé)又要對收入和利潤負(fù)責(zé)的責(zé)任中心，它有獨(dú)立或相對獨(dú)立的收入和生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán)。
　　利潤中心對成本的控制是聯(lián)系著收入進(jìn)行的，它強(qiáng)調(diào)相對成本的節(jié)約。
　�。�2）類型
　　利潤中心有兩種類型，一種是自然利潤中心，另一種是人為利潤中心。
　�、僮匀焕麧欀行摹Ｋ�是指可以直接對外銷售產(chǎn)品并取得收入的利潤中心。
　　②人為利潤中心。它是指只對內(nèi)部責(zé)任單位提供產(chǎn)品或勞務(wù)，而取得"內(nèi)部銷售收入"的利潤中心。這種利潤中心一般不直接對外銷售產(chǎn)品。
　　成為人為利潤中心應(yīng)具備兩個(gè)條件：
　�、僭撝行目梢韵蚱渌�責(zé)任中心提供產(chǎn)品或勞務(wù)；
　�、谀転樵撝行牡漠a(chǎn)品確定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，以實(shí)現(xiàn)公平交易、等價(jià)交換。
　�。�3）利潤中心的成本計(jì)算
　　利潤中心對利潤負(fù)責(zé)，必然要考核和計(jì)算成本，對利潤中心的成本計(jì)算，有兩種方式：①利潤中心只計(jì)算可控成本，不分擔(dān)不可控成本，亦即不分?jǐn)偣餐�成本�?
　　采用這種成本計(jì)算方式的“利潤中心”，實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不是完整和原來意義上的利潤中心，而是“邊際貢獻(xiàn)中心”。
　�、诶麧欀行牟粌H計(jì)算可控成本，也計(jì)算不可控成本。
　�。�4）利潤中心的考核指標(biāo)
　　①當(dāng)利潤中心不計(jì)算共同成本或不可控成本時(shí)，其考核指標(biāo)是：
　　利潤中心邊際貢獻(xiàn)總額=該利潤中心銷售收入總額-該利潤中心可控成本總額（或變動(dòng)成本總額）
　�、诋�(dāng)利潤中心計(jì)算共同成本或不可控成本，并采取變動(dòng)成本法計(jì)算成本時(shí)，其考核指標(biāo)包括：
　　利潤中心邊際貢獻(xiàn)總額＝該利潤中心銷售收入總額-該利潤中心變動(dòng)成本總額
　　利潤中心負(fù)責(zé)人可控利潤總額＝該利潤中心邊際貢獻(xiàn)總額-該利潤中心負(fù)責(zé)人可控固定成本
　　利潤中心可控利潤總額＝該利潤中心負(fù)責(zé)人可控利潤總額-該利潤中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本
　　【注意】在這種情況下，公司利潤總額＝各利潤中心可控利潤總額之和-公司不可分?jǐn)偟母鞣N管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。
　　 3.投資中心
　　（1）投資中心含義
　　投資中心是指既對成本、收入和利潤負(fù)責(zé)，又對投資效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。
　　投資中心與利潤中心的區(qū)別
投資中心與利潤中心的區(qū)別 　 投資中心 利潤中心
（1）權(quán)利不同 有投資決策權(quán) 無投資決策權(quán)
（2）考核辦法不同 進(jìn)行投入產(chǎn)出比較 不進(jìn)行投入產(chǎn)出的比較
（3）組織形式不同 一般是法人 可以是法人，也可以不是法人
　　（2）投資中心的考核指標(biāo)
　�、偻顿Y利潤率　　 　 　　
　　【提示】由于利潤或息稅前利潤屬于期間指標(biāo)，所以計(jì)算公式中的投資額和總資產(chǎn)額應(yīng)按平均投資額或平均資產(chǎn)占用額來計(jì)算。
　　投資利潤率是廣泛采用的評價(jià)投資中心業(yè)績的指標(biāo)，優(yōu)點(diǎn)如下：
　�。�1）投資利潤率能反映投資中心的綜合獲利能力。
　�。�2）投資利潤率具有橫向可比性。
　�。�3）投資利潤率可以作為選擇投資機(jī)會的依據(jù)。有利于調(diào)整資產(chǎn)的存量，優(yōu)化資源配置。
　　（4）以投資利潤率作為評價(jià)投資中心經(jīng)營業(yè)績的尺度，可以正確引導(dǎo)投資中心的經(jīng)營管理行為，使其行為長期化。
　　投資利潤率的局限性：
　　（1）世界性的通貨膨脹，會使企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值失真、失實(shí)，導(dǎo)致相應(yīng)的折舊少計(jì)，利潤多計(jì)，使計(jì)算的投資利潤率無法揭示投資中心的實(shí)際經(jīng)營能力。
　�。�2）使用投資利潤率往往會使投資中心只顧本身利益而放棄對整個(gè)企業(yè)有利的投資機(jī)會，造成投資中心的近期目標(biāo)與整個(gè)企業(yè)的長遠(yuǎn)目標(biāo)相背離。
　�。�3）投資利潤率的計(jì)算與資本支出預(yù)算所用的現(xiàn)金流量分析方法不一致，不便于投資項(xiàng)目建成投產(chǎn)后與原定目標(biāo)的比較。
　�。�4）由于一些共同費(fèi)用無法為投資中心所控制，投資利潤率的計(jì)量不全是投資中心所能控制的。
　　某企業(yè)投資利潤率為10%，該企業(yè)的甲投資中心目前投資利潤率為15%。假設(shè)甲投資中心現(xiàn)有一個(gè)投資利潤率為14%的項(xiàng)目。如果以投資利潤率對投資中心進(jìn)行考核，甲投資中心顯然不會接受該項(xiàng)目，因?yàn)榻邮苤�后會使其投資利潤率下降。但從這個(gè)企業(yè)的角度來看，接受該項(xiàng)目顯然是有利的，會提高這個(gè)企業(yè)整體的投資利潤率。這樣，投資中心利益就與企業(yè)利益產(chǎn)生了矛盾。
　�、谑Ｓ嗍找�
　　計(jì)算公式
　　剩余收益＝利潤-投資額或凈資產(chǎn)占用額×規(guī)定或預(yù)期的最低投資報(bào)酬率
　　【注意】如果預(yù)期指標(biāo)用總資產(chǎn)息稅前利潤率，計(jì)算公式可調(diào)整如下：
　　剩余收益＝息稅前利潤-總資產(chǎn)占用額×預(yù)期的總資產(chǎn)息稅前利潤率
　　剩余收益指標(biāo)與投資利潤率指標(biāo)的關(guān)系：
　　剩余收益=利潤-投資額×規(guī)定或預(yù)期的最低投資報(bào)酬率
　　=投資額×投資利潤率-投資額×規(guī)定或預(yù)期的最低投資報(bào)酬率
　　=投資額×（投資利潤率-規(guī)定或預(yù)期的最低投資報(bào)酬率）
　　可以看出，如果投資利潤率大于規(guī)定或預(yù)期的最低投資報(bào)酬率，則剩余收益大于0。
　　【結(jié)論】以剩余收益作為投資中心經(jīng)營業(yè)績評價(jià)指標(biāo)，各投資中心只要投資利潤率大于規(guī)定或預(yù)期的最低投資報(bào)酬率（或總資產(chǎn)息稅前利潤率大于規(guī)定或預(yù)期的最低總資產(chǎn)息稅前利潤率），該項(xiàng)投資（或資產(chǎn)占用）便是可行的。
　　剩余收益指標(biāo)具有兩個(gè)特點(diǎn)：
　�。�1）體現(xiàn)投入產(chǎn)出關(guān)系。由于減少投資同樣可以達(dá)到增加剩余收益的目的，因而與投資利潤率一樣，該指標(biāo)也可以用于全面評價(jià)和考核投資中心的業(yè)績。
　　（2）避免本位主義。剩余收益指標(biāo)避免了投資中心狹隘的本位傾向，即單純追求投資利潤率而放棄一些對企業(yè)整體有利的投資機(jī)會。��
　�。ㄈ�）責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報(bào)告與業(yè)績考核
　　1.責(zé)任預(yù)算
　　責(zé)任預(yù)算，是指以責(zé)任中心為主體，以可控成本、收入、利潤和投資等為對象編制的預(yù)算。它是企業(yè)總預(yù)算的補(bǔ)充和具體化。
　　【責(zé)任預(yù)算的編制程序】
　　（1）以責(zé)任中心為主體，將企業(yè)總預(yù)算在各責(zé)任中心之間層層分解而形成各責(zé)任中心的預(yù)算。
　　特點(diǎn)：“自上而下”
　　適用條件：集權(quán)組織結(jié)構(gòu)形式
　　（2）各責(zé)任中心自行列示各自的預(yù)算指標(biāo)、由下而上、層層匯總，最后由企業(yè)專門機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行匯總和調(diào)整，確定企業(yè)總預(yù)算。
　　特點(diǎn)：“自下而上”。
　　適用條件：分權(quán)組織結(jié)構(gòu)形式
　　2.責(zé)任報(bào)告
　　責(zé)任報(bào)告，是指根據(jù)責(zé)任會計(jì)記錄編制的反映責(zé)任預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況，或者揭示責(zé)任預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行情況差異的內(nèi)部會計(jì)報(bào)告。通過編制責(zé)任報(bào)告，可完成責(zé)任中心的業(yè)績評價(jià)和考核。
　　責(zé)任報(bào)告是自下而上逐級編報(bào)的，隨著責(zé)任中心的層次由低到高，其報(bào)告的詳略程度也由詳細(xì)到總括。
　　【提示】責(zé)任預(yù)算的編制有“自下而上”和“自上而下”兩種方式，而責(zé)任報(bào)告的編制只有“自下而上”一種方式。
　　3.責(zé)任業(yè)績考核
　　責(zé)任業(yè)績考核，是指以責(zé)任報(bào)告為依據(jù)，分析、評價(jià)各責(zé)任中心責(zé)任預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況，找出差距，查明原因，借以考核各責(zé)任中心工作成果，實(shí)施獎(jiǎng)罰，促使各責(zé)任中心積極糾正行為偏差，完成責(zé)任預(yù)算的過程。
　　【注意】
　�。�1）業(yè)績考核是以責(zé)任報(bào)告為依據(jù)
　�。�2）廣義與狹義
　　狹義的業(yè)績考核僅指對各責(zé)任中心的價(jià)值指標(biāo)的完成情況進(jìn)行考評。
　　廣義的業(yè)績考核除考評價(jià)值指標(biāo)外，還包括對責(zé)任中心的非價(jià)值責(zé)任指標(biāo)的完成情況進(jìn)行考核。
　　（3）不同責(zé)任中心業(yè)績考核的重點(diǎn)
　　成本中心，只考核其責(zé)任成本（各項(xiàng)可控成本）
　　利潤中心，既對成本負(fù)責(zé)，又對收入和利潤負(fù)責(zé)，在進(jìn)行考核時(shí)，應(yīng)以銷售收入、邊際貢獻(xiàn)和息稅前利潤為重點(diǎn)進(jìn)行分析、評價(jià)。
　　投資中心，除考核其權(quán)責(zé)范圍內(nèi)的收入、成本和利潤外，考核重點(diǎn)放在投資利潤率和剩余收益兩項(xiàng)指標(biāo)。
　�。ㄋ模┴�(zé)任結(jié)算與核算
　　不同的責(zé)任中心承擔(dān)不同的責(zé)任，具有不同的利益，因此，不同責(zé)任中心之間的產(chǎn)品和勞務(wù)轉(zhuǎn)移就不能無償轉(zhuǎn)移，必須按照一定的價(jià)格來進(jìn)行內(nèi)部結(jié)算，這個(gè)價(jià)格就是所謂的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。
　　1.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格
　　內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間進(jìn)行內(nèi)部結(jié)算和責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)所采用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。
　　內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格主要包括市場價(jià)格、協(xié)商價(jià)格、雙重價(jià)格和成本價(jià)格等。
　　（1）市場價(jià)格
　　市場價(jià)格是根據(jù)產(chǎn)品或勞務(wù)的市場價(jià)格作為基價(jià)的價(jià)格。
　�。�2）協(xié)商價(jià)格
　　協(xié)商價(jià)格，是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心以正常的市場價(jià)格為基礎(chǔ)，通過定期共同協(xié)商所確定的為雙方所接受的價(jià)格。
　　協(xié)商價(jià)格的上限是市價(jià)，下限是單位變動(dòng)成本，具體價(jià)格由各相關(guān)責(zé)任中心在這一范圍內(nèi)協(xié)商決定。
　　如果價(jià)格超過了市場價(jià)格，接受內(nèi)部產(chǎn)品或勞務(wù)轉(zhuǎn)移的一方，不會接受。因?yàn)榻邮軆?nèi)部轉(zhuǎn)移，不如到市場去購買。但下限為什么是單位變動(dòng)成本，而不是單位成本呢？
　�。�3）雙重價(jià)格：
　　有兩種形式：
　　雙重市場價(jià)格：供應(yīng)方采用市價(jià)，使用方采用最低市價(jià)
　　雙重轉(zhuǎn)移價(jià)格：供應(yīng)方按市場價(jià)格或協(xié)議價(jià)作為基礎(chǔ)，而使用方按供應(yīng)方的單位變動(dòng)成本作為計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)。
　　特點(diǎn)：針對責(zé)任中心各方面分別采用不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。一般供應(yīng)方采用高價(jià)，接受方采用低價(jià)。
　　雙重價(jià)格的好處是既可較好滿足供應(yīng)方和使用方的不同需要，也能激勵(lì)雙方在經(jīng)營上充分發(fā)揮主動(dòng)性和積極性。
　�。�4）成本價(jià)格
　　成本價(jià)格是以產(chǎn)品或勞務(wù)的成本為基礎(chǔ)而制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。
　　形式：標(biāo)準(zhǔn)成本、標(biāo)準(zhǔn)成本加成、標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)成本。
　　2.內(nèi)部結(jié)算
　　內(nèi)部結(jié)算，是指企業(yè)各責(zé)任中心清償因相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生的、按內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格計(jì)算的債權(quán)、債務(wù)。
　　按照結(jié)算的手段不同，可分別采取內(nèi)部支票結(jié)算、轉(zhuǎn)賬通知單和內(nèi)部貨幣結(jié)算等方式。
　　【適用情況】
　　（1）內(nèi)部支票結(jié)算方式適用于雙方直接見面進(jìn)行經(jīng)濟(jì)往來的業(yè)務(wù)結(jié)算
　�。�2）轉(zhuǎn)賬通知單方式適用于質(zhì)量與價(jià)格較穩(wěn)定的往來業(yè)務(wù)，手續(xù)簡便，結(jié)算及時(shí)，但因轉(zhuǎn)賬通知單是單向發(fā)出指令，付款方若有異議，可能拒付，需要交涉。
　�。�3）內(nèi)部貨幣結(jié)算方式適用于小額零星往來業(yè)務(wù)。
　　3.責(zé)任成本的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)（責(zé)任轉(zhuǎn)賬）
　　責(zé)任成本的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)又稱責(zé)任轉(zhuǎn)賬，是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對于因不同原因造成的各種經(jīng)濟(jì)損失，由承擔(dān)損失的責(zé)任中心對實(shí)際發(fā)生或發(fā)現(xiàn)損失的責(zé)任中心進(jìn)行損失賠償?shù)馁~務(wù)處理過程。
　　目的：責(zé)任轉(zhuǎn)賬的目的是為了劃清各責(zé)任中心的成本責(zé)任，使不應(yīng)承擔(dān)損失的責(zé)任中心在經(jīng)濟(jì)上得到合理補(bǔ)償。
　　方式：責(zé)任轉(zhuǎn)賬的方式有內(nèi)部貨幣結(jié)算方式和內(nèi)部銀行轉(zhuǎn)賬方式。前者是以內(nèi)部貨幣直接支付給損失方，后者只是在內(nèi)部銀行所設(shè)立的賬戶之間劃轉(zhuǎn)。
　　第三節(jié)　成本控制
　　一、成本控制的含義
　　成本控制是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)進(jìn)行控制。
　　它有廣義和狹義之分。
　　狹義的成本控制也稱成本的日�？刂�，主要是指對生產(chǎn)階段產(chǎn)品成本的控制。即運(yùn)用一定的方法將生產(chǎn)過程中構(gòu)成產(chǎn)品成本的一切耗費(fèi)限制在預(yù)先確定的計(jì)劃成本范圍內(nèi)，然后通過分析實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異，找出原因，采取對策以降低成本。
　　廣義的成本控制就是成本經(jīng)營，強(qiáng)調(diào)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)和方面進(jìn)行全過程的控制。廣義的成本控制包括成本預(yù)測、成本計(jì)劃、成本日�？刂�、成本分析和考核等一系列環(huán)節(jié)。
　　二、成本控制的類型和內(nèi)容
　�。�1）成本控制按照成本形成的過程可分為事前成本控制、事中成本控制和事后成本控制；
　�。�2）成本控制按照成本費(fèi)用的構(gòu)成可分為生產(chǎn)成本（直接材料、直接人工、制造費(fèi)用）控制和非生產(chǎn)成本（銷售、管理、財(cái)務(wù)費(fèi)用）控制。
　　三、成本控制的基本方法——標(biāo)準(zhǔn)成本控制
　　標(biāo)準(zhǔn)成本控制是成本控制中應(yīng)用最為廣泛和有效的一種成本控制方法，也稱為標(biāo)準(zhǔn)成本制度、標(biāo)準(zhǔn)成本會計(jì)或標(biāo)準(zhǔn)成本法。它是以制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，將實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對比，揭示成本差異形成的原因和責(zé)任，采取相應(yīng)措施，實(shí)現(xiàn)對成本的有效控制。其中，標(biāo)準(zhǔn)成本的制定與成本的事前控制相聯(lián)系，成本差異分析、確定責(zé)任歸屬、采取措施改進(jìn)工作則與成本的事中和事后控制相聯(lián)系。
　�。ㄒ唬�標(biāo)準(zhǔn)成本的含義
　　標(biāo)準(zhǔn)成本，是指運(yùn)用技術(shù)測定等方法制定的，在有效的經(jīng)營條件下應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的成本，是根據(jù)產(chǎn)品的耗費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和耗費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格預(yù)先計(jì)算的產(chǎn)品成本。
　�。ǘ�）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定
　　標(biāo)準(zhǔn)成本的三種類型：
　　【提示】掌握三點(diǎn)：
　�。�1）標(biāo)準(zhǔn)成本的三種類型；
　　（2）正常標(biāo)準(zhǔn)成本具有客觀性、現(xiàn)實(shí)性、激勵(lì)性和穩(wěn)定性等特點(diǎn)，因此被廣泛地運(yùn)用。
　�。�3）三種標(biāo)準(zhǔn)成本之間的比較關(guān)系。
　　制定標(biāo)準(zhǔn)成本，通常先確定直接材料和直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本，其次制定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本，最后制定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。制定時(shí)，無論是哪一個(gè)成本項(xiàng)目，都需要分別確定其用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，兩者相乘后得出成本標(biāo)準(zhǔn)。
成本項(xiàng)目 用量標(biāo)準(zhǔn) 價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)
直接材料 單位產(chǎn)品材料消耗量 原材料單價(jià)
直接人工 單位產(chǎn)品直接人工工時(shí) 小時(shí)工資率
制造費(fèi)用 單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)（或臺時(shí)） 小時(shí)制造費(fèi)用分配率
【注意】制定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本，一般是分別固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用來進(jìn)行的。
　　1.直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定
　　某單位產(chǎn)品耗用的直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本是由材料的用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)兩項(xiàng)因素決定的。
　　材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)通常采用企業(yè)制定的計(jì)劃價(jià)格。企業(yè)在制定計(jì)劃價(jià)格時(shí)，通常是以訂貨合同的價(jià)格為基礎(chǔ)，并考慮將來各種變化情況，按各種材料分別計(jì)算。
　　材料的用量標(biāo)準(zhǔn)，是指單位產(chǎn)品耗用原料及主要材料的數(shù)量，通常也稱為材料消耗定額。應(yīng)根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)和工藝的現(xiàn)狀，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理水平的情況和降低成本任務(wù)的要求，考慮材料在使用過程中發(fā)生的必要損耗，并按照產(chǎn)品的零部件來制定各種原料及主要材料的消耗定額。
2.直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的規(guī)定
　　直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本是由直接人工的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)兩項(xiàng)因素決定的。
　　直接人工的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)就是標(biāo)準(zhǔn)工資率，通常由勞動(dòng)工資部門根據(jù)用工情況制定，當(dāng)采用計(jì)時(shí)工資時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工資率就是單位工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率，它是由標(biāo)準(zhǔn)工資總額除以標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)來計(jì)算的，即：
　　標(biāo)準(zhǔn)工資率＝標(biāo)準(zhǔn)工資總額÷標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)
　　人工用量標(biāo)準(zhǔn)就是工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)，也稱工時(shí)消耗定額，是指企業(yè)在現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)條件、工藝方法和技術(shù)水平的基礎(chǔ)上，考慮提高勞動(dòng)生產(chǎn)率的要求，采用一定的方法，按照產(chǎn)品生產(chǎn)加工所經(jīng)過的程序，確定的單位產(chǎn)品所需耗用的生產(chǎn)工人工時(shí)數(shù)。在制定工時(shí)消耗定額時(shí)，還要考慮生產(chǎn)工人必要的休息和生理上所需時(shí)間，以及機(jī)器設(shè)備的停工清理時(shí)間，使制定的工時(shí)消耗定額既合理又先進(jìn)，從而達(dá)到成本控制的目的。
　　因此，直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本可按照下面的公式來計(jì)算：
　　單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＝標(biāo)準(zhǔn)工資率×工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)
　　3.制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定
　　制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本是由制造費(fèi)用價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和制造費(fèi)用用量標(biāo)準(zhǔn)兩項(xiàng)因素決定的。
　　制造費(fèi)用價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，也就是制造費(fèi)用的分配率標(biāo)準(zhǔn)。其計(jì)算公式為：
　　制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)＝標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用總額÷標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)
　　制造費(fèi)用用量標(biāo)準(zhǔn)，就是工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)，其含義與直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)相同。其計(jì)算公式為：
　　制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＝工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)×制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)
　　成本按照其性態(tài)，分為變動(dòng)成本和固定成本。前者隨著產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)；后者相對固定，不隨產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)。所以，制定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，也應(yīng)分別制定變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本和固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本。
　　4.單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡
　　制定了上述各項(xiàng)內(nèi)容的標(biāo)準(zhǔn)成本后，企業(yè)通常要為每一產(chǎn)品設(shè)置一張標(biāo)準(zhǔn)成本卡，并在該卡中分別列明各項(xiàng)成本的用量標(biāo)準(zhǔn)與價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，通過直接匯總的方法來得出單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。
　�。ㄈ�）成本差異的含義和類型
　　1.成本差異的含義
　　在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，成本差異，是指一定時(shí)期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實(shí)際成本與相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。
　　【注意】前述的標(biāo)準(zhǔn)成本是一個(gè)“單位”概念，即單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。計(jì)算成本差異時(shí)，所謂的實(shí)際成本和標(biāo)準(zhǔn)成本是一個(gè)“總額”的概念。因此，計(jì)算成本差異時(shí)，需要根據(jù)單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，計(jì)算出一定產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)成本，然后與實(shí)際成本進(jìn)行比較，確定成本差異。
　　成本差異為正，表示成本超支，為不利差異；成本差異為負(fù)，表示成本節(jié)約，為有利差異。
　　2.成本差異的類型
　　成本差異按照不同標(biāo)準(zhǔn)可分為以下類型：
　　（1）用量差異與價(jià)格差異
　　用量差異是反映由于直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用等要素實(shí)際用量消耗與標(biāo)準(zhǔn)用量消耗不一致而產(chǎn)生的成本差異。其計(jì)算公式如下：
　　用量差異＝標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×（實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際用量一實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)用量）
　　價(jià)格差異是反映由于直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用等要素實(shí)際價(jià)格水平與標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格水平不一致而產(chǎn)生的成本差異。其計(jì)算公式為：
　　價(jià)格差異＝（實(shí)際價(jià)格一標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際用量
　�。�2）純差異與混合差異
　　從理論上講，任何一類差異在計(jì)算時(shí)都需要假定某個(gè)因素變動(dòng)時(shí)，其他因素固定在一定基礎(chǔ)上不變。把其他因素固定在標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，計(jì)算得出的差異就是純差異。
　　與純差異相對立的差異就是混合差異。混合差異又叫聯(lián)合差異，是指總差異扣除所有的純差異后的剩余差異。
　�。�3）有利差異與不利差異
　　有利差異，是指因?qū)嶋H成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本而形成的節(jié)約差。不利差異，則指因?qū)嶋H成本高于標(biāo)準(zhǔn)成本而形成的超支差。但這里的有利與不利是相對的，并不是有利差異越大越好。例如，不能為了盲目追求成本的有利差異，而不惜以犧牲質(zhì)量為代價(jià)。
　　（4）可控差異與不可控差異
　　可控差異，是指受主觀努力程度影響而形成的差異，又叫主觀差異。它是成本控制的重點(diǎn)所在。
　　不可控差異，是指與主觀努力程度關(guān)系不大，主要受客觀原因影響而形成的差異，又叫客觀差異。
　　（四）成本差異的計(jì)算和分析（11個(gè)公式）
　　1.變動(dòng)成本差異分析
　　變動(dòng)成本差異分析通用模式
　　　　【注意】
　�、俅颂幍摹皹�(biāo)準(zhǔn)用量”是總量概念，與標(biāo)準(zhǔn)成本制定過程中使用的“用量標(biāo)準(zhǔn)”不同，后者是單位產(chǎn)品的用量標(biāo)準(zhǔn)，是單位概念
　�、诖颂幍摹皹�(biāo)準(zhǔn)價(jià)格”與標(biāo)準(zhǔn)成本制定過程中的“價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)”相同，都屬于單位概念。
　�、圻@里所謂的“標(biāo)準(zhǔn)用量”是“實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)用量”。為簡單起見，稱之為“標(biāo)準(zhǔn)用量”。
　�。�1）直接材料成本差異計(jì)算公式
　　直接材料用量差異＝（實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際用量－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格
　　直接材料價(jià)格差異＝（實(shí)際價(jià)格一標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際用量
　�。�2）直接人工成本差異計(jì)算公式
　　直接人工效率差異＝（實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際人工工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)工資率
　　直接人工工資率差異＝（實(shí)際工資率一標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際人工工時(shí)
　�。�3）變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異計(jì)算公式
　　變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異＝（實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率
　　變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異＝（實(shí)際分配率－標(biāo)準(zhǔn)分配率）×實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)
　　2.固定成本差異分析
　�。�1）兩差異法
　　固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異＝實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際固定制造費(fèi)用－預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用
　　　　　　　　　　　�。綄�(shí)際固定制造費(fèi)用－預(yù)算產(chǎn)量×工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)×標(biāo)準(zhǔn)分配率
　　　　　　　　　　　�。綄�(shí)際固定制造費(fèi)用－預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率
　　固定制造費(fèi)用能量差異＝預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用－實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用
　　　　　　　　　　　　＝（預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率
　�。�2）三差異法
　　固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異＝實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際固定制造費(fèi)用－預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用
　　　　　　　　　　　　＝實(shí)際固定制造費(fèi)用－預(yù)算產(chǎn)量×工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)×標(biāo)準(zhǔn)分配率
　　　　　　　　　　　�。綄�(shí)際固定制造費(fèi)用－預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率
　　固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異＝（預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率
　　固定制造費(fèi)用效率差異＝（實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率
　　
　　三、成本控制的其他方法
　　（一）作業(yè)成本控制
　　作業(yè)成本控制，又稱作業(yè)成本法（英文名稱是Activity Based Costing，簡稱ABC法），是以作業(yè)為基礎(chǔ)計(jì)算和控制產(chǎn)品成本的方法。其基本理念是產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致間接成本的發(fā)生。作業(yè)是產(chǎn)品和間接成本的紐帶。
　　在作業(yè)成本法下，將間接費(fèi)用和直接費(fèi)用都視為產(chǎn)品消耗作業(yè)而付出的代價(jià)。對于直接費(fèi)用的確認(rèn)和分配，作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法一樣，但對于間接費(fèi)用的分配，則與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法不同，在作業(yè)成本法下，間接費(fèi)用分配的對象不再是產(chǎn)品，而是作業(yè)。分配時(shí)，首先根據(jù)作業(yè)中心對資源的耗費(fèi)情況將資源耗費(fèi)的成本分配到作業(yè)中心去；然后再將上述分配給作業(yè)中心的成本按照各自的成本動(dòng)因，根據(jù)作業(yè)的耗用數(shù)量分配到各產(chǎn)品中。作業(yè)成本法下，對于不同的作業(yè)中心，由于成本動(dòng)因的不同，使得間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)也不同。
　　　�。ǘ�）質(zhì)量成本控制
　　質(zhì)量成本，是指企業(yè)為保持或提高產(chǎn)品質(zhì)量所支出的一切費(fèi)用，以及因產(chǎn)品質(zhì)量未達(dá)到規(guī)定水平所產(chǎn)生的一切損失。
　　質(zhì)量成本包括兩方面的內(nèi)容：一是預(yù)防和檢驗(yàn)成本；二是損失成本。
　　預(yù)防和檢驗(yàn)成本也是由兩部分成本構(gòu)成的：預(yù)防成本和檢驗(yàn)成本。預(yù)防成本，是指為保證產(chǎn)品質(zhì)量達(dá)到一定水平而發(fā)生的各種費(fèi)用；檢驗(yàn)成本，是指為評估和檢查產(chǎn)品質(zhì)量而發(fā)生的費(fèi)用。
　　損失成本包括內(nèi)部質(zhì)量損失成本和外部質(zhì)量損失成本兩部分。內(nèi)部質(zhì)量損失成本，是指生產(chǎn)過程中因質(zhì)量問題而發(fā)生的損失成本，包括產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的各類缺陷所造成的損失，以及為彌補(bǔ)這些缺陷而發(fā)生的各類費(fèi)用支出。外部質(zhì)量損失成本，是指產(chǎn)品銷售后，因產(chǎn)品質(zhì)量缺陷而引起的一切費(fèi)用支出。
　　改善區(qū)——質(zhì)量低，損失成本高
　　至善區(qū)——質(zhì)量很高（甚至超過用戶的需求）
　　適宜區(qū)——質(zhì)量適當(dāng)，成本低，效益高。
　　【提示】主要掌握：（1）質(zhì)量成本的構(gòu)成內(nèi)容；（2）可避免成本與不可避免成本與質(zhì)量水平的關(guān)系；（3）質(zhì)量總成本線三個(gè)區(qū)域的涵義。
　　�。ㄈ�）使用壽命周期成本控制
　　使用壽命周期成本也稱使用成本，是用戶為取得并實(shí)現(xiàn)所需產(chǎn)品或勞務(wù)的功能所付出的代價(jià)。
　　1.使用壽命周期成本的內(nèi)容
　　使用壽命周期成本包括原始成本和運(yùn)行維護(hù)成本兩部分。原始成本包括設(shè)計(jì)成本、開發(fā)成本和生產(chǎn)成本；運(yùn)行維護(hù)成本指售后的與使用該產(chǎn)品有關(guān)的消耗成本及維修成本、保養(yǎng)成本等。
　　2.生產(chǎn)者角度的使用壽命周期成本控制
　　從生產(chǎn)者的角度出發(fā)，就是一切為用戶著想，千方百計(jì)降低產(chǎn)品的壽命周期成本，減少用戶的支出，從而達(dá)到擴(kuò)大銷量，爭取更多用戶，增加利潤的目的。需要注意的一點(diǎn)是，對于生產(chǎn)者而言，控制壽命周期成本只是促銷的一種手段，而不是像產(chǎn)品成本控制那樣是純粹為了控制成本。
　　3.使用者角度的使用壽命周期成本控制
　　從使用者的角度出發(fā)，就是在決定是否購買某一產(chǎn)品時(shí)，不僅要考慮產(chǎn)品的售價(jià)，而且還要考慮該產(chǎn)品的使用壽命周期成本。采用的分析方法有兩種：一是購買時(shí)，要求廠家提供使用壽命周期成本的資料，比較不同廠家產(chǎn)品的使用壽命周期成本，取其較低者；二是將發(fā)生在使用期內(nèi)不同時(shí)點(diǎn)上的運(yùn)行維護(hù)成本分別折算成現(xiàn)值，計(jì)算出可供選擇產(chǎn)品的現(xiàn)值成本，然后進(jìn)行比較，取其較低者。
　　【提示】掌握：（1）壽命周期成本的構(gòu)成內(nèi)容；（2）對于生產(chǎn)者而言，控制壽命周期成本只是一種促銷手段。
　　（四）利用ERP進(jìn)行成本控制
　　企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)（Enterprise Resource Planning，ERP），是指建立在信息技術(shù)應(yīng)用基礎(chǔ)上，結(jié)合系統(tǒng)化的管理思想，為企業(yè)決策層及員工提供決策手段的管理平臺。
　　ERP是集企業(yè)管理理念、業(yè)務(wù)流程、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、人力物力資源、計(jì)算機(jī)硬件、軟件和網(wǎng)絡(luò)資源于一體的企業(yè)資源管理系統(tǒng)。ERP將企業(yè)內(nèi)部所有資源整合在一起，對采購、生產(chǎn)、成本、庫存、分銷、運(yùn)輸、財(cái)務(wù)、人力資源等進(jìn)行規(guī)劃，以達(dá)到資源組合，取得效益。
　　1.采購成本
　　利用ERP控制采購成本，就是要把整個(gè)采購過程公開化、透明化、制度化。利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，把不同供應(yīng)商的報(bào)價(jià)收集在一起，企業(yè)的很容易地調(diào)出同一產(chǎn)品不同供應(yīng)商的報(bào)價(jià)。同時(shí)，建立起對不同供應(yīng)商的同一產(chǎn)品的質(zhì)量統(tǒng)計(jì)分析。由企業(yè)的檢驗(yàn)部門、技術(shù)部門、供應(yīng)部門做質(zhì)量檢驗(yàn)。
　　2.生產(chǎn)成本
　　利用ERP控制生產(chǎn)過程的成本，目前大多數(shù)ERP供應(yīng)商所提供的軟件主要是控制廢品率、次品率和物料的耗費(fèi)。首先，對于控制廢品率先要設(shè)定一個(gè)廢品率，要有一個(gè)計(jì)劃指標(biāo)，如果實(shí)際廢品率在計(jì)劃成本控制之下，則符合要求。而控制次品率的方式就是利用ERP明確哪個(gè)人在哪個(gè)時(shí)間段生產(chǎn)了哪批產(chǎn)品，以明確該生產(chǎn)者的責(zé)任，加強(qiáng)責(zé)任心。其次，是利用ERP控制物料耗用。有了物料需求計(jì)劃，各個(gè)環(huán)節(jié)都有詳細(xì)的物料清單，對于將要生產(chǎn)多少產(chǎn)品，需要多少原料很明確，可以有效地避免生產(chǎn)環(huán)節(jié)的物料浪費(fèi)。
　　3.庫存成本
　　利用ERP可以解決從原材料庫存、半成品庫存到產(chǎn)成品庫存整個(gè)庫存環(huán)節(jié)的成本控制問題。有了ERP使得及時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和庫存管理的應(yīng)用成為可能。
　　4.銷售成本
　　利用ERP進(jìn)行銷售成本控制也遵循了計(jì)劃和控制的原則。利用ERP不僅可以更有效地控制和管理應(yīng)收賬款，還可以對銷售網(wǎng)絡(luò)中各網(wǎng)點(diǎn)的庫存結(jié)構(gòu)進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理。
　　5.生產(chǎn)環(huán)節(jié)的資金運(yùn)作
　　生產(chǎn)環(huán)節(jié)的資金運(yùn)作也可利用ERP進(jìn)行管理。利用ERP可以較好地確定在什么時(shí)間購進(jìn)什么原材料或產(chǎn)品，使得提前的時(shí)間剛好夠用，并且所支付利息的時(shí)間盡量縮短。
　　總之，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的情況，分階段、分級別地使用ERP工具。即使不能達(dá)到零庫存的境界，至少也能在不同程度上控制成本。