第一節(jié) 財務(wù)預(yù)算體系介紹
一、財務(wù)預(yù)算的意義和作用
財務(wù)預(yù)算，是一系列專門反映企業(yè)未來一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金收支等價值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱。具體包括現(xiàn)金預(yù)算、財務(wù)費用預(yù)算、預(yù)計利潤表、預(yù)計利潤分配表和預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表等內(nèi)容。
財務(wù)預(yù)算具有規(guī)劃、溝通和協(xié)調(diào)、資源分配、營運控制和績效評估功能。
財務(wù)預(yù)算的編制需要以財務(wù)預(yù)測的結(jié)果為根據(jù)，并受財務(wù)預(yù)測質(zhì)量的制約；財務(wù)預(yù)算必須服從決策目標(biāo)的要求，使決策目標(biāo)具體化、系統(tǒng)化、定量化。
二、全面預(yù)算的內(nèi)容
全面預(yù)算是根據(jù)企業(yè)目標(biāo)所編制的經(jīng)營、資本、財務(wù)等年度收支計劃，即以貨幣及其他數(shù)量形式反映的有關(guān)企業(yè)未來一段期間內(nèi)全部經(jīng)營活動各項目標(biāo)的行動計劃與相應(yīng)措施的數(shù)量說明。具體包括特種決策預(yù)算、日常業(yè)務(wù)預(yù)算與財務(wù)預(yù)算。
特種決策預(yù)算，是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、需要根據(jù)特定決策臨時編制的一次性預(yù)算；特種決策預(yù)算包括經(jīng)營決策預(yù)算和投資決策預(yù)算兩種類型。
日常業(yè)務(wù)預(yù)算，是指與企業(yè)日常經(jīng)營活動直接相關(guān)的經(jīng)營業(yè)務(wù)的各種預(yù)算。主要包括：（1）銷售預(yù)算；（2）生產(chǎn)預(yù)算；（3）直接材料耗用量及采購預(yù)算；（4）應(yīng)交增值稅、銷售稅金及附加預(yù)算；（5）直接人工預(yù)算；（6）制造費用預(yù)算；（7）產(chǎn)品成本預(yù)算；（8）期末存貨預(yù)算；（9）銷售費用預(yù)算；（10）管理費用預(yù)算等內(nèi)容。
第二節(jié) 預(yù)算的編制方法
首先從總體上掌握住預(yù)算編制方法的分類
1.按其業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同，分為固定預(yù)算方法（靜態(tài)預(yù)算方法）和彈性預(yù)算方法
2.按其出發(fā)點的特征不同，分為增量預(yù)算方法（調(diào)整預(yù)算方法）和零基預(yù)算方法。
3.按其編制期的時間特征不同，分為定期預(yù)算方法和滾動預(yù)算方法。
一、固定預(yù)算方法與彈性預(yù)算方法
�。ㄒ唬┕潭A(yù)算方法
固定預(yù)算又稱靜態(tài)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一固定業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量）水平作為惟一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的一種方法。
固定預(yù)算方法存在適應(yīng)性差（只適應(yīng)于業(yè)務(wù)量比較穩(wěn)定的企業(yè)）和可比性差（當(dāng)預(yù)算的業(yè)務(wù)量與實際業(yè)務(wù)量不一致時，不按變動后的業(yè)務(wù)量調(diào)整，缺乏可比性；即使調(diào)整，由于沒有考慮成本習(xí)性，方法也不科學(xué)）的缺點。
�。ǘ⿵椥灶A(yù)算方法
彈性預(yù)算又稱變動預(yù)算或滑動預(yù)算，是指為克服固定預(yù)算方法的缺點而設(shè)計的，以業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的依存關(guān)系為依據(jù)，以預(yù)算期可預(yù)見的各種業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)，編制能夠適應(yīng)多種情況預(yù)算的一種方法。
編制彈性預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量可以是產(chǎn)量、銷售量、直接人工工時、機器工時、材料消耗量或直接人工工資等。
與固定預(yù)算方法相比，彈性預(yù)算方法具有預(yù)算范圍寬和可比性強的優(yōu)點。
理論上，該方法適用于編制全面預(yù)算中所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的預(yù)算，但實務(wù)中，主要用于編制彈性成本費用預(yù)算和彈性利潤預(yù)算，尤其是編制費用預(yù)算。
1.彈性成本預(yù)算的編制
�。�1）基本公式
編制彈性成本預(yù)算，關(guān)鍵是進行成本性態(tài)（成本習(xí)性）分析。將全部成本最終區(qū)分為變動成本和固定成本兩大類。變動成本按業(yè)務(wù)量控制，固定成本按總額控制。
y＝a＋bx
�。�2）業(yè)務(wù)量的選擇
包括業(yè)務(wù)量計量單位的選擇和業(yè)務(wù)量變動范圍的選擇。
計量單位選擇：
�、僖话銇碚f，生產(chǎn)單一產(chǎn)品的部門，可以選用產(chǎn)品實物量；生產(chǎn)多種產(chǎn)品的部門，可以選用人工工時、機器工時等；修理部門可以選用修理工時。
�、谝允止げ僮鳛橹鞯钠髽I(yè)應(yīng)選用人工工時；機械化程度較高的企業(yè)應(yīng)選用機器工時。
業(yè)務(wù)量范圍選擇：
一般來講，可將業(yè)務(wù)量變動范圍定在正常生產(chǎn)能力的70%－120%之間；或以歷業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量為其上下限。
�。�3）彈性成本預(yù)算的具體編制方法——公式法、列表法
【公式法】
是指通過確定成本公式y(tǒng)i＝ai＋bixi中的ai、bi來編制彈性預(yù)算的方法。
在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，可以將任何成本項目近似地表示為yi＝ai＋bixi。ai＝0時，yi＝bixi為變動成本；bi＝0時，yi＝ai為固定成本；ai、bi均不為0時，yi＝ai＋bixi為混合成本。
在公式法下，如果事先確定了有關(guān)業(yè)務(wù)量的變動范圍，只要根據(jù)有關(guān)成本項目的a、b參數(shù)，就可以方便地推算出業(yè)務(wù)量在許可的范圍內(nèi)任何水平上的各項預(yù)算成本。
優(yōu)點：可直接從表中查出各種業(yè)務(wù)量下的成本預(yù)算，便于控制和考核，可以在一定程度上彌補公式法的不足。
缺點：工作量較大；不能包括所有業(yè)務(wù)量下的費用預(yù)算，適用面較窄。
2.彈性利潤預(yù)算的編制
彈性利潤預(yù)算是根據(jù)成本、業(yè)務(wù)量和利潤之間的依存關(guān)系，為適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量變化而編制的利潤預(yù)算。
編制彈性利潤預(yù)算，可以選擇因素法和百分比法兩種方法。
�。�1）因素法。該法是指根據(jù)受業(yè)務(wù)量變動影響的有關(guān)收入、成本等因素與利潤的關(guān)系，列表反映在不同業(yè)務(wù)量條件下利潤水平的預(yù)算方法。
（2）百分比法。本法又稱銷售額百分比法，是指按不同銷售額的百分比來編制彈性利潤預(yù)算的方法。
二、增量預(yù)算方法和零基預(yù)算方法
�。ㄒ唬┰隽款A(yù)算方法
增量預(yù)算又稱調(diào)整預(yù)算方法，是指以基期成本費用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)影響成本因素的未來變動情況，通過調(diào)整有關(guān)原有費用項目而編制預(yù)算的一種方法。
增量預(yù)算方法的假設(shè)前提有：（1）現(xiàn)有的業(yè)務(wù)活動是企業(yè)必需的；（2）原有的各項開支都是合理的；（3）增加費用預(yù)算是值得的。
增量預(yù)算方法的缺點是：（1）受原有費用項目限制，可能導(dǎo)致保護落后；（2）滋長預(yù)算中的“平均主義”和“簡單化”；（3）不利于企業(yè)未來發(fā)展。
�。ǘ┝慊A(yù)算
1.含義
不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是將所有的預(yù)算支出均以零為出發(fā)點，一切從實際需要與可能出發(fā)，逐項審議預(yù)算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費用預(yù)算的一種方法。
【特點】不以歷史資料為基礎(chǔ)進行調(diào)整，一切以零為基礎(chǔ)。
2.編制程序
零基預(yù)算的編制程序是：（1）動員與討論；（2）劃分不可避免項目和可避免項目；（3）劃分不可延緩項目和可延緩項目。
3.零基預(yù)算方法的優(yōu)缺點和適用范圍
零基預(yù)算的優(yōu)點是：不受已有費用項目和開支水平的限制；能夠調(diào)動各方面降低費用的積極性，有助于企業(yè)的發(fā)展。其缺點是工作量大，重點不突出，編制時間較長。
此法特別適用于產(chǎn)出較難辨認(rèn)的服務(wù)性部門費用預(yù)算的編制。
三、定期預(yù)算方法和滾動預(yù)算方法
�。ㄒ唬┒ㄆ陬A(yù)算方法
定期預(yù)算，是指在編制預(yù)算時以不變的會計期間（如日歷年度）作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。
定期預(yù)算方法的優(yōu)點是能夠使預(yù)算期間與會計年度相配合，便于考核和評價預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果；缺點是具有盲目性（遠期指導(dǎo)性差）、滯后性（靈活性差）和間斷性（連續(xù)性差）。
�。ǘL動預(yù)算方法
1.滾動預(yù)算方法的含義
滾動預(yù)算方法簡稱滾動預(yù)算，又稱連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時，將預(yù)算期與會計年度脫離，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補充預(yù)算，逐期向后滾動，使預(yù)算期永遠保持為一個固定期間的一種預(yù)算編制方法。
2.滾動預(yù)算的方式及其特征
（1）逐月滾動
比較精確，但工作量太大
�。�2）逐季滾動
工作量比逐月滾動小，但預(yù)算精度較差
（3）混合滾動
同時使用月份和季度作為預(yù)算的編制和滾動單位的方法。
理論依據(jù)：人們對未來的把握程度不同，對近期的預(yù)計把握較大，對遠期的預(yù)計把握較小。
與傳統(tǒng)的定期預(yù)算方法相比，按滾動預(yù)算方法編制的預(yù)算具有透明度高、及時性強、連續(xù)性好，以及完整性和穩(wěn)定性突出的優(yōu)點；其主要缺點是預(yù)算工作量較大。
第三節(jié) 日常業(yè)務(wù)預(yù)算和特種決策預(yù)算
一、日常業(yè)務(wù)預(yù)算
1.銷售預(yù)算編制
銷售預(yù)算是指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)因組織銷售活動而引起的預(yù)計銷售收入而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。
銷售預(yù)算是編制全面預(yù)算的關(guān)鍵和起點。
2.生產(chǎn)預(yù)算編制
生產(chǎn)預(yù)算是指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計生產(chǎn)量水平而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。
該預(yù)算是所有日常業(yè)務(wù)預(yù)算中只使用實物量計量單位的預(yù)算。
會計賬戶余額的關(guān)系等式：
資產(chǎn)類賬戶：期初余額＋本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額＝期末余額
負(fù)債類賬戶：期初余額＋本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額＝期末余額
3.直接材料預(yù)算的編制
直接材料預(yù)算，是指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)因組織生產(chǎn)活動和材料采購活動預(yù)計發(fā)生的直接材料需用量、采購數(shù)量和采購成本而編制的一種經(jīng)營預(yù)算。
本預(yù)算以生產(chǎn)預(yù)算、材料消耗定額和預(yù)計材料采購單價等信息為基礎(chǔ)，并考慮期初、期末材料存貨水平�！ �
4.應(yīng)交稅金及附加預(yù)算的編制（現(xiàn)金支出）
應(yīng)交稅金及附加預(yù)算是指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計發(fā)生的應(yīng)交增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加金額而編制的一種經(jīng)營預(yù)算。
本預(yù)算中不包括預(yù)交所得稅和直接計入管理費用的印花稅。為簡化預(yù)算方法，可假定預(yù)算期發(fā)生的各項應(yīng)交稅金及附加均于當(dāng)期以現(xiàn)金形式支付。
6.制造費用預(yù)算的編制
制造費用預(yù)算，是指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)除直接材料和直接人工預(yù)算以外預(yù)計發(fā)生的其他生產(chǎn)費用水平而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。
在變動成本法下，本預(yù)算可按變動性制造費用和固定性制造費用兩部分內(nèi)容分別編制。
7.產(chǎn)品成本預(yù)算的編制
產(chǎn)品成本預(yù)算，是指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)每種產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本、生產(chǎn)成本、銷售成本等內(nèi)容而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。
本預(yù)算需要在生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費用預(yù)算的基礎(chǔ)上編制，同時，也為編制預(yù)計利潤表和預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表提供數(shù)據(jù)。
8.期末存貨預(yù)算的編制
期末存貨預(yù)算，是指為規(guī)劃一定預(yù)算期末的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和原材料預(yù)計成本水平而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。
材料期末存貨成本＝年初材料成本＋本年材料采購成本-本期耗用材料成本
9.銷售費用預(yù)算的編制
銷售費用預(yù)算，是指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)企業(yè)在銷售階段組織產(chǎn)品銷售預(yù)計發(fā)生各項費用水平而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。
銷售費用預(yù)算的編制方法與制造費用預(yù)算的編制方法非常接近，也可將其劃分為變動性和固定性兩部分費用。
預(yù)算期變動性銷售費用的現(xiàn)金支出等于該期各種產(chǎn)品的相應(yīng)現(xiàn)金支出之和。一定期間某種產(chǎn)品預(yù)計發(fā)生的變動性銷售費用的現(xiàn)金支出的計算公式為：
某期某種產(chǎn)品預(yù)計的變動性銷售費用現(xiàn)金支出＝該種產(chǎn)品單位變動性銷售費用分配額×該期該產(chǎn)品預(yù)計銷售量
對于固定性銷售費用的現(xiàn)金支出可以采取兩種處理方法：
第一種方法是根據(jù)全年固定性銷售費用的預(yù)算總額扣除其中的非付現(xiàn)成本（如銷售機構(gòu)的折舊費）的差額在年內(nèi)各季度內(nèi)平均分?jǐn)偂?
第二種方法是根據(jù)具體的付現(xiàn)成本項目的預(yù)計發(fā)生情況分季度編制預(yù)算。
本書采用第一種方法。
10.管理費用預(yù)算的編制
管理費用預(yù)算，是指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)因管理企業(yè)預(yù)計發(fā)生的各項費用水平而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。
在假定管理費用均為固定成本的條件下，某季度預(yù)計管理費用現(xiàn)金支出為全年付現(xiàn)支出的平均數(shù)，計算公式為：
11.財務(wù)費用預(yù)算的編制
財務(wù)費用預(yù)算，是指反映預(yù)算期內(nèi)因籌措使用資金而發(fā)生財務(wù)費用水平的一種預(yù)算。就本質(zhì)而言，該預(yù)算屬于日常業(yè)務(wù)預(yù)算，但由于該預(yù)算必須根據(jù)現(xiàn)金預(yù)算中的資金籌措及運用的相關(guān)數(shù)據(jù)來編制，故將其納入財務(wù)預(yù)算的范疇。
12.經(jīng)營決策預(yù)算的編制
經(jīng)營決策預(yù)算，是指與短期經(jīng)營決策密切相關(guān)的特種決策預(yù)算。該類預(yù)算的主要目標(biāo)是通過制定生產(chǎn)經(jīng)營決策和存貨控制決策來合理地利用或調(diào)配企業(yè)經(jīng)營活動所需要的各種資源。
本類預(yù)算通常是根據(jù)短期經(jīng)營決策確定的方案編制的，因而需要直接納入日常業(yè)務(wù)預(yù)算體系，同時也將影響現(xiàn)金預(yù)算等財務(wù)預(yù)算。
13.投資決策預(yù)算的編制
投資決策預(yù)算，是指與項目投資決策密切相關(guān)的特種決策預(yù)算，又稱資本支出預(yù)算。由于這類預(yù)算涉及長期建設(shè)項目的投資投放與籌措等，并經(jīng)常跨年度，因此，除個別項目外一般不納入日常業(yè)務(wù)預(yù)算，但應(yīng)計入與此有關(guān)的現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表�！ �
第四節(jié) 現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計財務(wù)報表的編制
一、現(xiàn)金預(yù)算的編制
現(xiàn)金預(yù)算也稱現(xiàn)金收支預(yù)算，是以日常業(yè)務(wù)預(yù)算和特種決策預(yù)算為基礎(chǔ)所編制的反映現(xiàn)金收支情況的預(yù)算�，F(xiàn)金預(yù)算中的現(xiàn)金收入主要反映經(jīng)營性現(xiàn)金收入，現(xiàn)金支出則同時反映經(jīng)營性現(xiàn)金支出和資本性現(xiàn)金支出。
現(xiàn)金預(yù)算的結(jié)構(gòu)及編制方法：
期初現(xiàn)金金額：
加：經(jīng)營現(xiàn)金收入
可運用現(xiàn)金合計
減：經(jīng)營現(xiàn)金支出
采購直接材料（前期購入本期支付+本期購入本期支付）
支付直接人工
支付制造費用（間接費用－折舊－攤銷等）
支付銷售費用
……
資本性現(xiàn)金支出
購置固定資產(chǎn)
現(xiàn)金余缺（可運用現(xiàn)金合計－現(xiàn)金支出合計）
資金籌措與運用（籌集為正，運用為負(fù)）
加：借款（注意借款要求、時間）
出售證券
……
減：支付利息（注意支付時間）
歸還貸款（注意還款要求）
購買證券（注意如果加項中沒有出售證券，而這里出現(xiàn)負(fù)值，則為出售）
……
期末現(xiàn)金余額：（符合題中對期末余額的要求）
【主要關(guān)系公式】
1.期初現(xiàn)金余額＋經(jīng)營應(yīng)現(xiàn)金收入＝可運用現(xiàn)金合計
2.可運用現(xiàn)金合計-經(jīng)營現(xiàn)金支出-資本性現(xiàn)金支出＝現(xiàn)金余缺
�。ㄒ唬╊A(yù)計利潤表的編制
預(yù)計利潤表，是指以貨幣形式綜合反映預(yù)算期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營活動成果（包括利潤總額、凈利潤）計劃水平的一種財務(wù)預(yù)算。
該預(yù)算需要在銷售預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、應(yīng)交稅金及附加預(yù)算、制造費用預(yù)算、銷售費用預(yù)算、管理費用預(yù)算和財務(wù)費用預(yù)算等日常業(yè)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)上編制。
【注意】預(yù)計利潤表是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的，這與現(xiàn)金預(yù)算的編制原則是不同的。另外，預(yù)計利潤表是按照變動成本法編制的。其基本原理是（教材舉例中假定管理費用和財務(wù)費用為固定的）：
銷售收入－變動銷售成本－銷售稅金及附加＝（生產(chǎn)階段）邊際貢獻
�。ㄉa(chǎn)階段）邊際貢獻－變動性銷售費用＝（銷售階段）邊際貢獻
�。ㄤN售階段）邊際貢獻－固定制造費用－固定銷售費用－管理費用－財務(wù)費用＝利潤總額
利潤總額－所得稅＝凈利潤
�。ǘ╊A(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表的編制
預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表中除年初數(shù)是已知的以外，其余項目均應(yīng)在前述各項日常業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算的基礎(chǔ)上分析填列。
