第二節(jié) 會計核算的基本前提 一、會計核算的基本前提 會計核算的基本前提，又稱會計假設(shè)，會計核算的基本假設(shè)是會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。 會計核算的基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。 【例題1·多選題】會計的基本假設(shè)是哪些會計工作的前提（　 ）。 A．確認 B．計量 C．報告 D．計算 【答案】ABC 【解析】 會計核算的基本前提，又稱會計假設(shè)，會計核算的基本假設(shè)是會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。 (一)會計主體 會計主體是指會計所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，是會計確認、計量和報告的空間范圍。會計核算時，必須首先明確會計主體，會計核算的對象是該主體自身的經(jīng)濟活動。 會計主體與經(jīng)濟法上的法人不是一個概念。法人一般應(yīng)該是會計主體，但是構(gòu)成會計主體的并不一定都是法人。換句話說：法律主體必然是一個會計主體，會計主體不一定是法律主體。 例如，獨資和合伙企業(yè)不具備法人資格，但是獨資企業(yè)和合伙企業(yè)都是經(jīng)濟實體，都是會計主體，會計處理上要把企業(yè)的財務(wù)活動和所有者個人的財務(wù)活動截然分開。由若干家企業(yè)通過控股關(guān)系組成了企業(yè)集團，母子公司各自都是不同的法律主體，為了全面反映集團公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，將集團公司作為一個會計主體，編制合并會計報表。 企業(yè)內(nèi)部的責任單位，如成本中心、投資中心、利潤中心或者一個車間、一個班組，企業(yè)的分公司、事業(yè)部都可以是會計主體。 通常會計主體應(yīng)該具備以下三個條件： (1)擁有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營活動資金; (2)進行獨立的生產(chǎn)經(jīng)營活動; (3)實行獨立的會計核算。 【例題2·多選題】在會計核算的基本前提中，確定會計核算空間范圍的是( )。 A．會計主體　 B．持續(xù)經(jīng)營 C．會計分期　 D．貨幣計量 【答案】A 【解析】會計主體是確認、計量和報告的空間范圍。 【例題3·多選題】下列組織可以作為一個會計主體進行會計核算的有( )。 A．獨資企業(yè)　 B．企業(yè)的生產(chǎn)或銷售部門 C．分公司　 D．集團公司 【答案】ABCD 【解析】一般來講，凡企業(yè)、組織或單位都可構(gòu)成一個會計主體。 (二)持續(xù)經(jīng)營 持續(xù)經(jīng)營是指在可以預見的將來，會計主體將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)，更不會面臨破產(chǎn)和清算，而是持續(xù)不斷地經(jīng)營下去。 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)明確了會計工作的時間范圍。 說明：持續(xù)經(jīng)營只是一個假定，任何企業(yè)在經(jīng)營中都存在破產(chǎn)、清算等不能持續(xù)經(jīng)營的風險，一旦進入破產(chǎn)清算，就應(yīng)當改變會計核算的方法。 【例題4·多選題】企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營，在下列選項中的哪些方面的選擇上有很大的差別。( ) A．會計原則 B．會計等式 C．會計方法 D．會計制度 【答案】AC 【解析】對于一個企業(yè)來說，如果持續(xù)經(jīng)營這一前提條件不存在了，那么一系列的會計準則和會計方法也相應(yīng)地會喪失其存在的基礎(chǔ)。 (三)會計分期 會計分期是指將一個會計主體持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。 會計期間分為年度和中期。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。 會計期間一般可以分為年度、半年度、季度、月度，年度會計期間也稱為會計年度，半年度、季度、月度稱為會計中期，我國會計年度的起止日與日歷年度一致，即從每年的1月1日至12月31日為一個會計年度。 【例題5·多選題】我國將會計期間劃分為( )。 A．年度　　 B．半年度 C．季度　　 D．月度 【答案】ABCD 【解析】會計期間分為年度和中期，中期劃分為半年度、季度、月度。 有了會計分期，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，才產(chǎn)生了收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制、劃分收益性支出和資本性支出、配比等原則。只有正確的劃分會計期間，才能準確地提供財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的資料，才能進行會計信息的對比。 【例題6·判斷題】會計主體假設(shè)為會計核算確定了空間范圍，會計分期假設(shè)為會計核算確定了時間范圍( )。 【答案】√ 【解析】會計主體指會計所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，所以，會計主體前提為會計核算確定了空間范圍。會計分期是指將一個會計主體持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為若干相等的會計期間。因此，會計分期前提為會計核算確定了時間范圍。 (四)貨幣計量 貨幣計量是指會計主體在財務(wù)會計確認、計量和報告時采用貨幣作為統(tǒng)一的計量單位，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。 我國有關(guān)會計法規(guī)規(guī)定，企業(yè)會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會計報表應(yīng)當折算為人民幣反映。在境外設(shè)立的中國企業(yè)，一般是以當?shù)氐呢泿胚M行日常核算，但在向國內(nèi)報送財務(wù)報告時，也要折算成人民幣。 貨幣計量前提的意義：由于貨幣是衡量一般商品價值的共同尺度，其它的計量單位，如實物計量和時間計量，只能從一個側(cè)面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果，無法在量上進行比較，也不便于匯總經(jīng)濟信息。因此，采用貨幣作為統(tǒng)一的計量單位可以全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)收支等情況。 【例1-9】在會計的確認、計量和報告過程中之所以選擇貨幣為基礎(chǔ)進行計量，是由貨幣的流通屬性決定的。（ ） 【答案】× 【解析】采用貨幣作為統(tǒng)一的計量單位可以全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)收支等情況。 會計核算基本前提之間的關(guān)系：會計核算的四項基本前提，具有相互依存、相互補充的關(guān)系。會計主體前提為會計核算確定了空間范圍，是持續(xù)經(jīng)營前提和會計分期前提的基礎(chǔ);持續(xù)經(jīng)營與會計分期前提確定了會計核算的時間長度，而貨幣計量則為會計核算提供了必要的手段。沒有會計主體，就不會有持續(xù)經(jīng)營;沒有持續(xù)經(jīng)營，就不會有會計分期;沒有貨幣計量，就不會有現(xiàn)代會計 二、會計基礎(chǔ) 企業(yè)會計的確認、計量和報告應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。 權(quán)責發(fā)生制：凡當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔的費用，無論款項是否收付，都應(yīng)當作為當期的收入和費用，計入利潤表;凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應(yīng)當作為當期的收入和費用。 收付實現(xiàn)制，也稱為現(xiàn)收現(xiàn)付制：以收到或支付的現(xiàn)金作為確認收入和費用等的依據(jù)。凡是本期實際收到款項的收入和付出款項的費用，不論其是否歸屬于本期，都作為本期的收入和費用處理;反之，凡本期沒有實際收到款項和付出款項，即使應(yīng)歸屬于本期，也不作為本期收入和費用處理。由于款項的收付實際上以現(xiàn)金收付為準，所以一般稱為現(xiàn)金制。 目前，我國的行政單位會計主要采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責發(fā)生制以外，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制。 1．銷售款未收——應(yīng)該作為當期的收入 2．預收銷售款——不應(yīng)該作為當期的收入 3．應(yīng)付借款利息——應(yīng)該作為當期的費用 4．預付下期租金——不應(yīng)該作為當期的費用 【例題7·單選題】企業(yè)1月份發(fā)生下列支出： （1）預付全年倉庫資金36000元； 　　 （2）支付上年第4季度銀行借款利息16200元； （3）以現(xiàn)金520元購買行政管理部門使用的辦公用品； 　　 （4）預提本月應(yīng)負擔的銀行借款利息4500元。 按權(quán)責發(fā)生制確認的本月費用為（�。�。 A．57220元 　　 B．8020元 　　 C．24220元 　　 D．19720元 【答案】 B 【解析】預付全年倉庫資金36000元——其中1/12的部分應(yīng)該作為本月的費用。 支付上年第4季度銀行借款利息16200元——不應(yīng)該作為本月的費用。 以現(xiàn)金520元購買行政管理部門使用的辦公用品——應(yīng)該作為本月的費用。 預提本月應(yīng)負擔的銀行借款利息4500——應(yīng)該作為本月的費用。 本月費用=36000×1/12+520+4500=8020 【例題8·核算題】某企業(yè)2009年1月份發(fā)生如表l-1所示經(jīng)濟業(yè)務(wù)，分別以權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)確認本月的收入和費用。 表1-1

	舉例	權(quán)責發(fā)生制		收付實現(xiàn)制
		收入	費用	收入	費用
1	本月預收銷貨款5 000元			5 000
2	本月預付企業(yè)全年的水電費2 400元		200		2 400
3	本月銷售貨物8 000元，實際收到貨款5 000元，余款下月支付	8 000		5 000
4	本月購入辦公用品1 000元，款項尚未支付		1 000

【例題9·多選題】按照權(quán)責發(fā)生制的要求，下列收入或者費用應(yīng)歸屬于本期的是( )。 A．本期銷售產(chǎn)品的收入款項，對方尚未付款 B．預付明年的保險費，銀行存款支付 C．本月收回上月銷售產(chǎn)品的貨款 D．尚未實際支付的本月借款利息 【答案】AD 【例題10·多選題】按照收付實現(xiàn)制的要求，下列收入或者費用應(yīng)歸屬于本期的是( )。 A．本期銷售產(chǎn)品的收入款項，對方已經(jīng)付款 B．預付明年的保險費，銀行存款支付 C．本月收回上月銷售產(chǎn)品的貨款 D．預收銷售產(chǎn)品的款項，下月發(fā)貨 【答案】ABCD