第一節(jié) 會計要素
一、會計要素的確認
會計工作就是圍繞著會計要素的確認、計量和報告展開的。
會計要素：
1.是對會計對象按照經(jīng)濟特征進行的基本分類
2.是會計核算的具體化
3.是用于反映會計主體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本單位
4.是構(gòu)成會計報表的基本組件
5.是設(shè)置賬戶的依據(jù)
依據(jù)《企業(yè)會計準則》，企業(yè)的會計對象共劃分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六大會計要素。
資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三項會計要素，是資金運動的靜態(tài)表現(xiàn)(時點數(shù))，反映企業(yè)的財務(wù)狀況，是資產(chǎn)負債表的基本要素;
收入、費用和利潤三項會計要素，是資金運動的動態(tài)表現(xiàn)(時期數(shù))，反映企業(yè)的經(jīng)營成果，是利潤表的基本要素。
�。ㄒ唬┵Y產(chǎn)
1.資產(chǎn)的定義
資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。
根據(jù)定義可知有以下三個特征：
第一：過去的交易或事項形成
預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項可能產(chǎn)生的結(jié)果不能作為資產(chǎn)確認。
第二：企業(yè)擁有或者控制的資源
資產(chǎn)必須由企業(yè)擁有或者控制，臨時租用其他企業(yè)的物品，不能算作本企業(yè)的資產(chǎn);而租給別人的物品，雖已不在本企業(yè)，但本企業(yè)能夠控制，仍作為本企業(yè)的資產(chǎn)。
第三：預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益
資產(chǎn)能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，如商品、機器設(shè)備，是企業(yè)的資產(chǎn)。
如果是不能繼續(xù)使用的變質(zhì)或毀損材料，已經(jīng)無法用于生產(chǎn)經(jīng)營過程，在市場上也不能賣出價錢，不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，就不能作為企業(yè)資產(chǎn)。
將一項資源確認為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時滿足以下兩個條件：
一是與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);
二是該資源的成本或價值能夠可靠地計量。
2.資產(chǎn)的分類
按流動性分為：流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。
流動資產(chǎn)：預(yù)計在一個正常營業(yè)周期內(nèi)或一個會計年度內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)和現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項和存貨等。
非流動資產(chǎn)：是流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，其變現(xiàn)周期通常在一年以上，主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)、長期待攤費用等。
固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：
1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的;
2.使用壽命超過一個會計年度。
固定資產(chǎn)一般包括：房屋建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備和工具器具等。
無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)等。
(二)負債
1.負債的定義
負債是指企業(yè)由過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。
特征：(一提到特征，就是定義的拆分)
第一：是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的
第二：負債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。這是負債的一個本質(zhì)特征。
第三：一種現(xiàn)時義務(wù)。
現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。
現(xiàn)時義務(wù)≠未來義務(wù)=法定義務(wù)=推定義務(wù)
將一項現(xiàn)時義務(wù)確認為負債，需要符合負債的定義，同時還應(yīng)當(dāng)同時滿足以下兩個條件：
一是該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)。
二是未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。
2.負債的分類
流動負債：如短期借款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等;
非流動負債，如長期借款、應(yīng)付債券等。
(三)所有者權(quán)益
1.所有者權(quán)益的定義
所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益，所有者權(quán)益表明企業(yè)歸誰所有。是企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。
在企業(yè)清算時，資產(chǎn)要先清償債務(wù)，有剩余才會分配給投資者。所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，是企業(yè)資產(chǎn)中扣除債權(quán)****益后應(yīng)由所有者享有的部分，即企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負債后的余額。
所有者權(quán)益具有以下特征：
第一，所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。
第二，除非發(fā)生減資、清算或者分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益;企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權(quán)益才可還給所有者。
第三，所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤分配。
所有者權(quán)益的確認和計量，主要取決于資產(chǎn)、負債、收入、費用、利潤其他會計要素的確認和計量。
2.所有者權(quán)益的分類
所有者權(quán)益的形成來源
(1)所有者投入的資本
(2)直接計入所有者權(quán)益的利得和損失
(3)留存收益(盈余公積、未分配利潤)
所有者權(quán)益具體包括：實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤項目(4個項目)。
(四)收入
1.收入的定義
收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。
日�；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。
例如，商業(yè)企業(yè)銷售商品、咨詢公司提供咨詢服務(wù)等，均屬于企業(yè)的日�；顒印�
收入具有以下特征：
(1)收入是企業(yè)在日�；顒又行纬傻�。
明確界定日常活動是為了將收入與利得相區(qū)分，因為企業(yè)非日常活動所形成的經(jīng)濟利益的流入不能確認為收入，而應(yīng)當(dāng)計入利得。
收入→日�；顒�
利得→非日�；顒�
企業(yè)的收入：銷售商品、出租無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)、銷售原材料、提供勞務(wù)收入;
企業(yè)的利得：接受捐贈、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的處置凈收益、罰金收益。
(2)收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。
(3)收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益總流入。
收入的確認至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：
一是收入相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);
二是經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或負債的減少;
三是經(jīng)濟利益的流入能夠可靠地計量。
2.收入的分類
收入按所從事的日�；顒觾�(nèi)容不同�？煞譃殇N售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。
按重要性要求，分為主營業(yè)務(wù)入、其他業(yè)務(wù)收入
主營業(yè)務(wù)收入：銷售商品、提供勞務(wù)
其他業(yè)務(wù)收入：出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料
(五)費用
1.費用的定義
費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。(與收入定義結(jié)合起來學(xué)習(xí))
費用具有以下特征：
(1)費用是從企業(yè)的日�；顒又邪l(fā)生的。將費用界定為日�；顒铀纬傻�，是為了將其與損失相區(qū)分，因為企業(yè)非日�；顒铀纬傻慕�(jīng)濟利益的流出不能確認為費用，而應(yīng)當(dāng)計入損失。
費用→日�；顒�
損失→非日�；顒�
(2)費用會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。
(3)費用導(dǎo)致的經(jīng)濟利益的總流出與向所有者分配利潤無關(guān)。
除符合上述定義外，費用的確認至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：
一是與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè);
二是經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負債的增加;
三是經(jīng)濟利益流出的金額能夠可靠地計量。
2.費用的分類
費用按其與收入的配比關(guān)系，可分為營業(yè)成本和期間費用。
營業(yè)成本包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本。
期間費用包括管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。
(六)利潤
1.利潤的定義
利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。(利潤表反映的具體內(nèi)容就是一期期間的經(jīng)營成果)
利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。
2.利潤的分類
利潤按照構(gòu)成，可分為營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤。
二、會計要素的計量
會計計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值
(一)歷史成本
歷史成本，又稱為實際成本，就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或其等價物。歷史成本計量，要求對企業(yè)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益等項目的計量，應(yīng)當(dāng)基于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際交易成本，而不考慮隨后市場價格變動的影響。
歷史成本→不考慮以后市場價格變動的影響
在歷史成本計量下：
資產(chǎn)按照其購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。
負債按照其因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日�；顒又袨閮斶�負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。
(二)重置成本
重置成本，又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。
重置成本是現(xiàn)在時點的成本，它強調(diào)站在企業(yè)主體角度，在實務(wù)中，重置成本多應(yīng)用于盤盈固定資產(chǎn)的計量等。
重置成本→適用于盤盈固定資產(chǎn)的計量
(三)可變現(xiàn)凈值
可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進一步加工成本和預(yù)計銷售費用以及相關(guān)稅費后的凈值。
(四)現(xiàn)值
現(xiàn)值，是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮資金時間價值的一種計量屬性。
在會計計量中使用現(xiàn)值的目的是為了盡可能地捕捉和反映各種不同類型的未來現(xiàn)金流量之間的經(jīng)濟差異。
(五)公允價值
公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。
相對于歷史成本計量，公允價值計量所提供的會計信息具有更高的相關(guān)性。
企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本;當(dāng)采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量時，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠地計量。
第二節(jié) 會計科目
一、會計科目的概念
會計要素是對會計對象的基本分類，而這六項會計要素仍顯得過于粗略，難以滿足各有關(guān)方面對會計信息的需要，我們必須對會計要素作進一步分類，是對資金運動第三層次的劃分。
會計科目是進行會計記錄和提供會計信息的基礎(chǔ)：
(1)會計科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。
(2)會計科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)。
(3)會計科目為成本計算與財產(chǎn)清查提供了前提條件。
(4)會計科目編制會計報表提供了方便。
二、會計科目的分類
(一)按其歸屬的會計要素分類
企業(yè)會計科目按其所歸屬的會計要素不同，通�？梢苑譃橘Y產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類五大類。
(二)按提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類
會計科目按提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，可以分為總分類科目和明細分類科目。
總分類科目和明細分類科目的關(guān)系是：
總分類科目對其所屬的明細分類科目具有統(tǒng)馭和控制的作用，而明細分類科目是對其所歸屬的總分類科目的補充和說明�？偡诸惪颇考捌渌鶎倜骷毧颇浚餐从辰�(jīng)濟業(yè)務(wù)既總括又詳細的情況。
三、會計科目的設(shè)置
總分類科目：國家統(tǒng)一會計制度中統(tǒng)一規(guī)定的。
明細分類科目：各單位可根據(jù)實際需要自行設(shè)置。
(一)會計科目的設(shè)置原則
1.合法性原則
在我國，總分類科目原則上由財政部統(tǒng)一制定，主要是為了保證會計信息可比性。企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點，在不影響會計核算要求，以及對外提供統(tǒng)一的財務(wù)會計報表的前提下，自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。
2.相關(guān)性原則
會計報表提供的信息相關(guān)。
3.實用性原則
實用性原則指所設(shè)置的會計科目應(yīng)符合單位自身特點，滿足單位實際需要。
(二)常用會計科目
共六大類，是按企業(yè)會計科目按其所歸屬的會計要素不同進行的分類。
第三節(jié) 賬戶
一、賬戶的概念
賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的、具有一定格式和結(jié)構(gòu)、用以分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。
賬戶的設(shè)置依據(jù)(名稱)：會計科目
賬戶具有一定格式與結(jié)構(gòu)。
二、賬戶的分類
三、賬戶的基本結(jié)構(gòu)
(一)基本結(jié)構(gòu)
實際賬頁：
1.賬戶的名稱，即會計科目;
2.日期和摘要，即經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的日期和內(nèi)容;
3.憑證號數(shù)，即賬戶記錄的來源和依據(jù);
4.反映增加和減少的金額及其余額。
賬戶的基本結(jié)構(gòu)通�？梢院喕癁槎∽仲~戶(或T型賬戶)表示。
賬戶所記載的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起的會計要素數(shù)量上的變動，只有增加和減少兩種情況，因為用來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬戶也相應(yīng)的劃分為兩個部分，以便分別登記會計要素的增加額和減少額，即賬戶通常分為左右兩方，一方記增加，另一方記減少。具體哪一方記增加，哪一方記減少，則取決于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容和賬戶的性質(zhì)。
(二)賬戶的4個金額要素
1.要素
本期增加發(fā)生額
本期減少發(fā)生額
期初余額
期末余額
2.等式
本期期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額=本期期末余額
【補充】賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別
賬戶與會計科目是既有聯(lián)系、又有區(qū)別的兩個不同概念。
(一)聯(lián)系
會計科目與賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容(會計要素)的科學(xué)分類，兩者設(shè)置口徑一致、性質(zhì)相同。
1.依據(jù)與具體運用：會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù);賬戶是會計科目的具體運用。
2.誰決定誰：會計科目的性質(zhì)決定了賬戶的性質(zhì)。
3.分類：賬戶的分類和會計科目的分類內(nèi)容一致。
(二)區(qū)別
賬戶有自己的格式或結(jié)構(gòu)，可用來連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄反映某種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的增減變化及其結(jié)果。
會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)。
(三)實際工作中的區(qū)別
在實際工作中對于賬戶和會計科目這兩個概念，經(jīng)�？梢圆患訃栏駞^(qū)分地相互通用。
