2014年注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》全真試題及解析(1)

　　試卷說明：本卷共分3大題26小題，作答時(shí)間180分鐘，總分100分，60分及格。

　　一、單項(xiàng)選擇題、本題型共12小題.每小題2分，共計(jì)24分。每小題只有-個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出-個(gè)正確的答案。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。

　　1AS公司2012年期初與AM公司簽訂-項(xiàng)資產(chǎn)置換協(xié)議，按照協(xié)議約定，AS公司換出-批成本為120萬元的庫存商品和-項(xiàng)按照公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)(賬面價(jià)值為100萬元)，以取得AM公司-臺(tái)大型生產(chǎn)設(shè)備。置換日該批商品市價(jià)為200萬元，投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值為150萬元，AM公司設(shè)備當(dāng)日的公允價(jià)值為300萬元。AS公司另收到AM公司支付的銀行存款33萬元。假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，AS公司與AM公司均為增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。假定不考慮其他因素，則下列說法不正確的是(　　)。

　　A.AS公司應(yīng)以換出資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

　　B.AS公司換入的大型設(shè)備的入賬價(jià)值為300萬元

　　C.AS公司該項(xiàng)交換中收取的不含稅補(bǔ)價(jià)的金額為33萬元

　　D.AS公司因該項(xiàng)置換確認(rèn)的對(duì)營業(yè)利潤的影響為130萬元

　　參考答案: C

　　答案解析:

　　AS公司換入的大型設(shè)備的入賬價(jià)值=200+200×17%+150-300×17%-33=300(萬元);不含稅補(bǔ)價(jià)=(200+150)-300=50(萬元);該置換對(duì)AS公司營業(yè)利潤的影響=(200-120)+(150-100)=130(萬元)。

　　2、A、B公司均為甲集團(tuán)內(nèi)的兩個(gè)子公司，2×13年5月1日.A公司按照面值發(fā)行-般公司債券5000萬元取得B公司30%的股權(quán)，能夠?qū)�B公司施加重大影響。為發(fā)行該債券支付手續(xù)費(fèi)20萬元，同時(shí)為取得該投資支付評(píng)估費(fèi)、審計(jì)費(fèi)以及法律咨詢費(fèi)共計(jì)50萬元。當(dāng)日B公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為14000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為18000萬元。假定不考慮其他因素，則A公司取得該投資的入賬價(jià)值為(　　)。

　　A.5000萬元

　　B.4200萬元

　　C.5400萬元

　　D.4980萬元

　　參考答案: C

　　答案解析:

　　A公司取得B公司投資的初始投資成本=5000(萬元)，應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=18000×30%=5400(萬元)，初始投資成本小于應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，需要調(diào)整初始投資成本。因此該長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=5000+(5400-5000)=5400(萬元)。

　　3 下列關(guān)于反向購買相關(guān)處理的說法中正確的是(　　)。

　　A.反向購買是發(fā)生在處于同-集團(tuán)內(nèi)兩個(gè)企業(yè)間的換股合并行為

　　B.反向購買中企業(yè)合并成本以法律上子公司虛擬發(fā)行股票的數(shù)量和市價(jià)計(jì)算

　　C.發(fā)生反向購買當(dāng)期每股收益分母等于法律上母公司自當(dāng)期期初到期末發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)

　　D.反向購買中不產(chǎn)生新的商譽(yù)

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　選項(xiàng)A.反向購買發(fā)生在非同-控制下的企業(yè)之間;選項(xiàng)C，發(fā)生反向購買當(dāng)期其每股收益分母是：(1)自當(dāng)期期初至購買日發(fā)行在外普通股股數(shù)應(yīng)假定為該合并中法律上母公司向法律上子公司股東發(fā)行的普通股股數(shù)，(2)自購買日至期末發(fā)行在外的普通股為法律上母公司實(shí)際發(fā)行在外的普通股;選項(xiàng)D.反向購買會(huì)產(chǎn)生新的商譽(yù)。

　　42013年，東明公司發(fā)生以下現(xiàn)金流量：

　　(1)取得子公司A，支付價(jià)款5000萬元。其中A公司所持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物為500萬元;

　　(2)取得聯(lián)營企業(yè)B，支付價(jià)款2000萬元，其中B公司所持現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物為200萬元;

　　(3)出售子公司C取得價(jià)款8000萬元，出售時(shí)C公司持有現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物1500萬元;

　　(4)向其子公司D銷售商品取得價(jià)款1500萬元，該商品至年末尚未對(duì)外出售;

　　(5)其子公司E出售2011年購入的可供出售金融資產(chǎn)取得價(jià)款500萬元，該可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為350萬元。假定不考慮其他因素，則東明公司編制合并報(bào)表時(shí)，下列計(jì)算正確的是(　　)。

　　A.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流人為7000萬元

　　B.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出為6300萬元

　　C.籌資活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量1800萬元

　　D.經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流人1500萬元

　　參考答案: A

　　答案解析:

　　選項(xiàng)A，投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流人=8000-1500+500=7000(萬元);選項(xiàng)B，投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出=5000-500+2000=6500(萬元);選項(xiàng)C，籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量=0;選項(xiàng)D，事項(xiàng)(4)為母子公司之間的內(nèi)部交易，且該商品未對(duì)外出售，從整體考慮，對(duì)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為0。

　　5、2×13年年末，由于國際形勢變化，甲公司(境內(nèi)以人民幣為記賬本位幣的企業(yè))對(duì)-架賬面價(jià)值為26600萬元人民幣的飛機(jī)進(jìn)行減值測試。該飛機(jī)取得的現(xiàn)金流入、流出以美元計(jì)量。甲公司適用的折現(xiàn)率為5%。預(yù)計(jì)上述飛機(jī)未來5年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為800萬美元、900萬美元、750萬美元、750萬美元、800萬美元。2×13年末美元匯率為1美元=6.65元人民幣，甲公司預(yù)測以后各年末匯率為：第-年末，1美元=6.60元人民幣;第二年末，1美元=6.63元人民幣;第三年末，1美元=6.65元人民幣;第四年末，1美元=6.63元人民幣;第五年末，1美元=6.60元人民幣。甲公司該飛機(jī)在2×13年末的市場銷售價(jià)格為3800萬美元，如果處置的話，預(yù)計(jì)將發(fā)生清理費(fèi)用20萬美元。已知：(P/F，5%，1)=0.9524、(P/F，5%，2)=0.9070、(P/F，5%，3)=0.8638、(P/F，5%，4)=0.8227、(P/F，5%，5)=0.7835。假定不考慮其他因素，則甲公司應(yīng)對(duì)該飛機(jī)計(jì)提的減值金額為(　　)。

　　A.3524.78萬元人民幣

　　B.1463萬元人民幣

　　C.3622.89萬元人民幣

　　D.530.04萬美元

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　甲公司是以人民幣為記賬本位幣的境內(nèi)企業(yè)。計(jì)提減值應(yīng)該以人民幣反映。預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=800×0.9524+900×0.9070+750×0.8638+750×0.8227+800×0.7835=3469.90(萬美元);公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=3800-20=3780(萬美元);前者小于后者，所以該飛機(jī)的可收回金額=3780(萬美元)，發(fā)生的減值金額=26600-3780×6.65=1463(萬元人民幣)。

　　6泰豐公司是-家家電生產(chǎn)企業(yè)。2×13年11月30日，向A公司銷售-批豆?jié){機(jī)5000臺(tái)。售價(jià)為200萬元，成本為120萬元。該豆?jié){機(jī)已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。雙方約定，A公司有權(quán)在收到商品后6個(gè)月內(nèi)無條件退貨。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，泰豐公司確定該豆?jié){機(jī)的預(yù)計(jì)退貨率為15%，到年末，A公司實(shí)際退貨100臺(tái)。假定不考慮其他因素，則泰豐公司下列處理中正確的是(　　)。

　　A.實(shí)現(xiàn)銷售的當(dāng)月末確認(rèn)收入200萬元

　　B.實(shí)現(xiàn)銷售的當(dāng)月末結(jié)轉(zhuǎn)成本150萬元

　　C.當(dāng)期確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債10.4萬元

　　D.未確認(rèn)收入也沒有結(jié)轉(zhuǎn)成本

　　參考答案: C

　　答案解析:

　　泰豐公司能夠預(yù)計(jì)該豆?jié){機(jī)的預(yù)計(jì)退貨率，應(yīng)于發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，在銷售實(shí)現(xiàn)的當(dāng)月末按照預(yù)計(jì)退貨情況，沖減收入、成本，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。銷售當(dāng)月月末應(yīng)確認(rèn)的收人=200—200×15%=170(萬元)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本=120—120×15%=102(萬元)，當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債=(200—120)×(15%-100/5000)=10.4(萬元).

　　7下列說法中不正確的是(　　)。

　　A.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

　　B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照產(chǎn)品銷售收入計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

　　C.預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量應(yīng)當(dāng)反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之中的較低者

　　D.待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同若存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)按照履行合同損失與支付違約金損失之間較低者確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，待相應(yīng)的產(chǎn)品生產(chǎn)完成后，將確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債沖減產(chǎn)品成本

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　甲公司是以人民幣為記賬本位幣的境內(nèi)企業(yè)。計(jì)提減值應(yīng)該以人民幣反映。預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=800×0.9524+900×0.9070+750×0.8638+750×0.8227+800×0.7835=3469.90(萬美元);公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=3800-20=3780(萬美元);前者小于后者，所以該飛機(jī)的可收回金額=3780(萬美元)，發(fā)生的減值金額=26600-3780×6.65=1463(萬元人民幣)。

　　8天馬集團(tuán)為延長生產(chǎn)設(shè)備的使用壽命、提高設(shè)備性能，2013年3月31日，對(duì)-項(xiàng)已使用3年、原值為600萬元、賬面價(jià)值為420萬元的設(shè)備進(jìn)行改良。該固定資產(chǎn)的原使用壽命為10年，按照直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。改良過程中替換-部分原值為80萬元的舊部件，同時(shí)領(lǐng)用原材料50萬元，發(fā)生人工費(fèi)用60萬元。2013年6月30日改造完成。完工后預(yù)計(jì)剩余使用壽命為10年，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0，則天馬集團(tuán)該設(shè)備2013年應(yīng)該計(jì)提的折舊金額為(　　)。

　　A.60萬元

　　B.106萬元

　　C.62.4萬元

　　D.47.4萬元

　　參考答案: C

　　答案解析:

　　2013年改良前計(jì)提的折舊=600/10/12×3=15(萬元)

　　改良后的入賬價(jià)值=420-420×80/600+50+60=474(萬元)

　　改良完成后計(jì)提的折舊=474×2/10×6/12=47.4(萬元)

　　2013年計(jì)提的折舊總額=15+47.4=62.4(萬元)

　　9甲公司為中外合營企業(yè)，以人民幣為記賬本位幣，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務(wù)，按年計(jì)算匯兌差額。20×2年初應(yīng)收賬款外幣余額為200萬美元，銀行存款外幣余額為150萬美元;3月1日，從境外市場購人-批原材料，支付款項(xiàng)100萬美元;6月1日，甲公司將-批產(chǎn)品銷往國際市場，取得銷售收人250萬美元，款項(xiàng)尚未收到;9月1日，收到期初應(yīng)收賬款200萬美元.并存入銀行美元賬戶。已知：20×1年12月31日，1美元=6.82元人民幣;20×2年3月1日，1美元=6.84元人民幣;6月1日，1美元=6.79元人民幣;9月1日，1美元=6.81元人民幣;12月31日，1美元=6.85元人民幣。則甲公司因上述業(yè)務(wù)中應(yīng)收賬款和銀行存款的期末調(diào)整對(duì)營業(yè)利潤的影響金額為(　　)。

　　A.18.5萬元

　　B.22.5萬元

　　C.24.5萬元

　　D.26.5萬元

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　應(yīng)收賬款期末匯兌差額=(200+250-200)×6.85-(200×6.82+250×6.79-200×6.82)=15(萬元)(匯兌收益);銀行存款期末匯兌差額=(150-100+200)×6.85-(150×6.82-100X6.84+200×6.81)=11.5(萬元)(匯兌收益)。因此對(duì)營業(yè)利潤的影響金額=15+11.5=26.5(萬元)。

　　10甲公司2013年1月1日購入當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬元、票面利率為6%的三年期債券。該債券每年末付息，實(shí)際利率為8%。甲公司支付價(jià)款940.46萬元，另支付交易費(fèi)用8萬元。甲公司有意圖并且有能力持有至到期。則2014年末甲公司此債券的攤余成本為(　　)。

　　A.948.46萬元

　　B.75.88萬元

　　C.981.49萬元

　　D.77.15萬元

　　參考答案: A

　　答案解析:

　　選項(xiàng)B，企業(yè)存在的預(yù)期補(bǔ)償金額只有在基本確定可以收到時(shí)才能確認(rèn)為-項(xiàng)資產(chǎn);選項(xiàng)C，如果發(fā)生金額是-個(gè)連續(xù)期間的，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確認(rèn)，預(yù)計(jì)負(fù)債的金額=(10+20/2=15(萬元);選項(xiàng)D，強(qiáng)制遣散職工支付的補(bǔ)償應(yīng)該記入“應(yīng)付職工薪酬”科目中。

　　11甲公司自行建造的-項(xiàng)投資性房地產(chǎn)于2013年3月31日完工，建造期間累計(jì)發(fā)生支出14400萬元，其中2013年支出的金額為900萬元。該投資性房地產(chǎn)開始建造即由董事會(huì)作出書面決議決定對(duì)外出租，2013年完工后即刻與乙公司簽訂租賃協(xié)議，協(xié)議約定于2013年4月1日起將其出租給乙公司，租賃期為3年，租金按季度收取，每季度金額為180萬元。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，該房地產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命為60年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊。2013年末，該投資性房地產(chǎn)可收回金額為14200萬元。則甲公司2013年由于該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)對(duì)損益的影響金額為(　　)。

　　A.-20萬元

　　B.200萬元

　　C.340萬元

　　D.360萬元

　　參考答案: C

　　答案解析:

　　投資性房地產(chǎn)入賬價(jià)值為14400萬元，當(dāng)年計(jì)提折舊金額=14400/60/12×9=180(萬元)，期末賬面價(jià)值=14400-180=14220(萬元)，大于可收回金額14200萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬元;當(dāng)年租金收入=180×3=540(萬元);因此甲公司2013年由于該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)對(duì)損益的影響金額=540-180-20=340(萬元)。

　　12甲公司2013年初庫存A產(chǎn)品數(shù)量共計(jì)800萬件，賬面余額為1200萬元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為0，甲公司按照先進(jìn)先出法核算發(fā)出產(chǎn)品成本。2月1日A產(chǎn)品完工人庫300萬件，入賬價(jià)值為480萬元;6月1日對(duì)外銷售A產(chǎn)品1000萬件。期末A產(chǎn)品的市場售價(jià)為1.5元/件，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用為0.2元/件。假設(shè)該批產(chǎn)品未簽訂銷售合同，則期末A產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為(　　)。

　　A.10萬元

　　B.30萬元

　　C.50萬元

　　D.70萬元

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　甲公司期末A產(chǎn)品的成本=1200+480-(1200+480/300×200)=160(萬元)，期末A產(chǎn)品數(shù)量=800+300—1000=100(萬件)，可變現(xiàn)凈值=100×(1.5-0.2)=130(萬元)，由于期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為0，因此本期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=160-130=30(萬元)。
二、多項(xiàng)選擇題、本題型共10小題，每小題2分，共計(jì)20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出正確的答案.不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩住小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。

　　13甲公司以人民幣為記賬本位幣，20×3年取得境外經(jīng)營的乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜�司�?cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)施控制。乙公司以美元為記賬本位幣。7月1日，甲公司以長期應(yīng)收款的形式向乙公司投入2200萬美元，該筆應(yīng)收款項(xiàng)并無明確的回收計(jì)劃。20×3年年末甲公司將乙公司外幣報(bào)表折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生外幣報(bào)表折算差額200萬元。已知即期匯率：20×3年7月1日，1美元=6.81元人民幣;12月31日，1美元=6.82元人民幣。假定不考慮其他因素，則下列關(guān)于合并報(bào)表的處理中，表述正確的有(　　)。

　　A.合并報(bào)表應(yīng)將長期應(yīng)收款的匯兌差額22萬元轉(zhuǎn)入外幣報(bào)表折算差額

　　B.長期應(yīng)收款的匯兌差額對(duì)合并利潤表最終影響金額為0

　　C.外幣報(bào)表折算差額列示金額為178萬元

　　D.少數(shù)股東權(quán)益應(yīng)分?jǐn)偟耐鈳艌?bào)表折算差額為40萬元

　　參考答案: A,B,D

　　答案解析:

　　選項(xiàng)c，外幣報(bào)表折算差額應(yīng)列示的金額=200+22-200×20%=182(萬元)。

　　14M公司2013年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)期初處置上年取得的交易性金融資產(chǎn)收到價(jià)款100萬元，該交易性金融資產(chǎn)初始入賬成本為80萬元，持有期間公允價(jià)值變動(dòng)增加20萬元;(2)以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)期末公允價(jià)值上升20萬元;(3)可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值下跌100萬元，且認(rèn)定其為暫時(shí)性下跌;(4)固定資產(chǎn)本期計(jì)提減值損失15萬元;(5)取得同-集團(tuán)80%的股權(quán)，付出對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值小于應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額30萬元。不考慮其他因素影響，則對(duì)于上述業(yè)務(wù)的處理，下列說法不正確的有(　　)。

　　A.對(duì)資本公積的影響為-70萬元

　　B.應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益17.5萬元

　　C.對(duì)當(dāng)期損益的影響為-305萬元

　　D.對(duì)所有者權(quán)益總額的影響為-55萬元

　　參考答案: B,C,D

　　答案解析:

　　對(duì)資本公積的影響金額=-100+30=-70(萬元);應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=-100(萬元)，上述業(yè)務(wù)影響當(dāng)期損益的金額=(100-80-20)+20-15=5(萬元);損益科目期末會(huì)結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤，影響所有者權(quán)益金額，因此對(duì)所有者權(quán)益總額的影響金額=5+30-100=-65(萬元)。

　　15 下列關(guān)于稀釋每股收益的說法中正確的有(　　)　。

　　A.企業(yè)存在的可轉(zhuǎn)換公司債券的增量股每股收益-定不為0

　　B.企業(yè)發(fā)行行權(quán)價(jià)格小于市場價(jià)格的認(rèn)股權(quán)證對(duì)虧損企業(yè)具有反稀釋性

　　C.企業(yè)承諾將回購其股份的合同中規(guī)定的回購價(jià)格低于當(dāng)期普通股市場平均價(jià)格時(shí)對(duì)虧損企業(yè)具有稀釋性

　　D.企業(yè)存在多項(xiàng)稀釋性潛在普通股時(shí)需單獨(dú)考慮各自的稀釋性

　　參考答案: B,C,D

　　答案解析:

　　選項(xiàng)A，如果該可轉(zhuǎn)換公司債券的利息費(fèi)用全部可以資本化，則影響凈利潤的金額為0。此時(shí)增量股每股收益金額為0。

　　16 下列說法中，正確的有(　　)　。

　　A.當(dāng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)小于賬面價(jià)值時(shí)需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

　　B.因集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)往來在個(gè)別報(bào)表中形成的遞延所得稅在合并報(bào)表中應(yīng)該抵消

　　C.期末因稅率變動(dòng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整均應(yīng)計(jì)入所得稅費(fèi)用

　　D.直接計(jì)入所有者權(quán)益的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債不影響所得稅費(fèi)用

　　參考答案: B,D

　　答案解析:

　　選項(xiàng)A，-般情況下資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)小于賬面價(jià)值時(shí)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債;選項(xiàng)C，期末因稅率變動(dòng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整-般情況下應(yīng)計(jì)入所得稅費(fèi)用，但與直接計(jì)人所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債計(jì)人所有者權(quán)益。

　　17 企業(yè)以回購的公司普通股股票進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)，則下列說法中正確的有(　　)　。

　　A.回購公司普通股應(yīng)沖減股本金額

　　B.在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)相應(yīng)的資本公積金額

　　C.在等待期按照期權(quán)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用

　　D.行權(quán)日應(yīng)轉(zhuǎn)銷庫存股成本和等待期內(nèi)資本公積(其他資本公積)累計(jì)金額，同時(shí)按差額計(jì)入資本公積(股本溢價(jià))

　　參考答案: B,D

　　答案解析:

　　選項(xiàng)A，回購公司股票時(shí)應(yīng)按照支付價(jià)款記人“庫存股”科目;選項(xiàng)C，回購股票進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按照授予日該期權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)成本費(fèi)用。

　　1820×3年初A公司取得B公司100%的股權(quán)，支付款項(xiàng)1350萬元，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1200萬元，當(dāng)年B公司按照購買日凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的凈利潤為150萬元.2014年1月1日A公司出售了B公司10%的股權(quán)，出售價(jià)款為180萬元，2014年B公司按照購買日凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的凈利潤為225萬元。2015年1月1日A公司出售了B公司50%的股權(quán)，不再對(duì)B公司具有控制權(quán)，出售價(jià)款為1200萬元，剩余股權(quán)的公允價(jià)值為960萬元，假設(shè)有證據(jù)表明兩次股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議屬于-攬子交易，則下列相關(guān)處理的表述中正確的有(　　)。

　　A.合并報(bào)表中應(yīng)將這兩次交易作為-項(xiàng)處置子公司并喪失控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　　B.2015年處置股權(quán)的業(yè)務(wù)在合并報(bào)表中確認(rèn)的處置損益金額為637.5萬元

　　C.在喪失控制權(quán)前2014年處置股權(quán)時(shí)，處置價(jià)款與處置投資對(duì)應(yīng)的享有B公司凈資產(chǎn)份額的差額，在合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益

　　D.合并報(bào)表中應(yīng)將這兩次交易分別單獨(dú)進(jìn)行確認(rèn)和處理

　　參考答案: C,D

　　答案解析:

　　選項(xiàng)A，附追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)相當(dāng)于以票據(jù)為質(zhì)押從銀行取得借款，將來銀行不能收回票據(jù)載明金額時(shí)有權(quán)要求出售方支付款項(xiàng)，不能終止確認(rèn);選項(xiàng)B，采用質(zhì)押式回購交易出售債券，即將來會(huì)以-定的價(jià)格回購該債券。其風(fēng)險(xiǎn)并未轉(zhuǎn)移，不能終止確認(rèn)。

　　19甲公司為上市公司，2012年投資業(yè)務(wù)如下：(1)甲公司取得乙公司80%的股權(quán)，乙公司名下存在-個(gè)全資子公司M公司，甲公司未直接取得M公司股權(quán);(2)甲公司取得丙公司50%的股權(quán)，丙公司另外50%的股權(quán)被N公司持有;(3)甲公司主要投資者楊某的弟弟取得丁公司40%的股權(quán)。則下列屬于關(guān)聯(lián)方的有(　　)。

　　A.甲公司與M公司

　　B.甲公司與N公司

　　C.甲公司與丙公司

　　D.甲公司與丁公司

　　參考答案: A,C,D

　　答案解析:

　　選項(xiàng)B，與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間、通常不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　20AS公司為上市公司，2013年1月1日取得MN公司發(fā)行在外的債券1000萬份，支付購買價(jià)款1180萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)20萬元。該債券的面值為1元/份，票面利率為10%，為MN公司2012年初發(fā)行，期限為5年，每年1月5日支付上年度利息。AS公司取得該項(xiàng)債券后作為可供出售金融資產(chǎn)核算，1月5日收到債券利息100萬元。假定該債券實(shí)際利率為7%，期末公允價(jià)值為1100萬元。則下列會(huì)計(jì)處理正確的有(　　)。

　　A.支付的相關(guān)稅費(fèi)20萬元應(yīng)計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)入賬價(jià)值

　　B.該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)入賬價(jià)值為1200萬元

　　C.該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值變動(dòng)金額為23萬元

　　D.該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)對(duì)2013年損益的影響金額為197萬元

　　參考答案: A,C

　　答案解析:

　　該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)入賬價(jià)值=1180—1000×10%(購買價(jià)款中包含的已到期但尚未支付的利息)+20=1100(萬元)，即期初攤余成本;期末攤余成本=1100+1100×7%-1000×10%=1077(萬元)，與期末公允價(jià)值1100萬元比較，應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)金額為23萬元;本期確認(rèn)實(shí)際利息=1100×7%=77(萬元)，因此影響當(dāng)期損益的金額為77萬元。

　　21 下列關(guān)于收入的確認(rèn)說法正確的有(　　)。

　　A.宣傳媒介的收費(fèi)應(yīng)于相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)為收入

　　B.為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)為收入

　　C.屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，應(yīng)在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入

　　D.長期為客戶提供重復(fù)勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，通常應(yīng)在收到價(jià)款時(shí)確認(rèn)為收入

　　參考答案: B,D

　　答案解析:

　　選項(xiàng)A，回購公司股票時(shí)應(yīng)按照支付價(jià)款記人“庫存股”科目;選項(xiàng)C，回購股票進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按照授予日該期權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)成本費(fèi)用。

　　22、2013年初，甲公司由于上年銷售市場低迷，預(yù)計(jì)可于年初償還的乙公司購貨款200萬元無法按時(shí)清償，因此與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議約定，甲公司以-項(xiàng)賬面價(jià)值為150萬元的專利技術(shù)與5萬元現(xiàn)金抵償該項(xiàng)貨款。乙公司2012年末預(yù)計(jì)甲公司償還貨款存在-定困難，已計(jì)提25萬元壞賬準(zhǔn)備。甲公司專利權(quán)在債務(wù)重組日的公允價(jià)值為180萬元，乙公司取得之后作為無形資產(chǎn)核算。假定不考慮其他因素，則下列說法正確的有(　　)。

　　A.甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為20萬元

　　B.該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)對(duì)甲公司損益的影響金額為45萬元

　　C.乙公司應(yīng)按照180萬元確認(rèn)取得無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值

　　D.乙公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為10萬元

　　參考答案: B,C

　　答案解析:

　　選項(xiàng)A，甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=200-(180+5)=15(萬元);選項(xiàng)D，乙公司已計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)將受讓資產(chǎn)公允價(jià)值(185萬元)與債權(quán)賬面余額(200萬元)的差額先沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備(25萬元)，沖減后仍有損失的才能確認(rèn)債務(wù)重組損失。
　三、綜合題、本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，得分為11分。本題型第2小題14分.本題型第3小題、第4小題為18分。本題型得分為61分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。

　　23、A公司2013年的財(cái)務(wù)報(bào)表于2014年4月30日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，所得稅匯算清繳也于當(dāng)日完成，2014年1月1日至4月30日期間注冊會(huì)計(jì)師對(duì)A公司的報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)以下問題。

　　(1)2013年10月15日.與甲公司簽訂-項(xiàng)設(shè)備安裝合同。合同規(guī)定，該設(shè)備安裝期限為4個(gè)月，合同總價(jià)款為180萬元。合同簽訂日預(yù)收價(jià)款50萬元，至12月31日，已實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用80萬元(均為安裝人員工資)，預(yù)計(jì)還將發(fā)生安裝費(fèi)用50萬元。假定該合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)。A公司按照80萬元確認(rèn)了收人。

　　(2)2013年8月31日.A公司與乙公司簽訂了-項(xiàng)質(zhì)押式回購協(xié)議，協(xié)議約定，A公司以500萬元的價(jià)格將-項(xiàng)可供出售權(quán)益工具出售給乙公司，于5個(gè)月后以550萬元的價(jià)格購回該可供出售金融資產(chǎn)。該金融資產(chǎn)的初始投資成本為300萬元，持有期間發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)收益50萬元。A公司終止確認(rèn)了該可供出售金融資產(chǎn)，確認(rèn)投資收益200萬元，經(jīng)查年末此金融資產(chǎn)公允價(jià)值為400萬元。

　　(3)2013年11月1日，丙公司以A公司生產(chǎn)的某項(xiàng)產(chǎn)品侵犯了其專利權(quán)為由，對(duì)其提起訴訟，要求賠償損失100萬元。A公司經(jīng)核實(shí)后認(rèn)為很可能承擔(dān)該義務(wù)，但是A公司認(rèn)定該侵權(quán)行為的發(fā)生與第三方M公司有關(guān)，因此對(duì)M公司提出賠償要求，并基本確定可以從M公司取得賠償80萬元。至年末該訴訟尚未判決。A公司進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

　　借記營業(yè)外支出100萬元，貸記預(yù)計(jì)負(fù)債100萬元，同時(shí)確認(rèn)了相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)25萬元。按照稅法規(guī)定，該項(xiàng)訴訟的損失和賠償在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許納人應(yīng)納稅所得額。資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)出之前尚未進(jìn)行終審判決。

　　(4)6月30日，A公司從美國二級(jí)市場上按照市價(jià)購入丁公司發(fā)行的股票500萬股，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。該股票的市場價(jià)格為2美元/股，當(dāng)日即期匯率為1美元-6.65元人民幣。A公司另支付手續(xù)費(fèi)10美元。至年末，該股票的市場價(jià)格為2.8美元/股，年末的即期匯率為1美元=6.50元人民幣。A公司年末確認(rèn)了資本公積2535萬元人民幣，同時(shí)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”151.5萬元人民幣。

　　A公司適用的所得稅稅率為25%。A公司2013年實(shí)現(xiàn)的利潤總額為5000萬元。上述事項(xiàng)中除特殊說明外，稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)處理均-致。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)至資料(4)，逐項(xiàng)判斷各項(xiàng)處理是否正確，并說明理由，如不正確，做出更正分錄。

　　(2)計(jì)算經(jīng)過更正處理后，A公司實(shí)際應(yīng)交所得稅的金額，并計(jì)算上述調(diào)整除所得稅調(diào)整外對(duì)資產(chǎn)的影響金額。(不考慮未分配利潤的結(jié)轉(zhuǎn)分錄)。參考答案: 請(qǐng)參考解析

　　答案解析:

　　(1)①A公司的會(huì)計(jì)處理不正確，對(duì)于合同結(jié)果不能可靠估計(jì)的，應(yīng)該按照預(yù)計(jì)能夠得到的補(bǔ)償金額確認(rèn)收入。更正分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入30

　　貸：應(yīng)收賬款30

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅(30×25%)7.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整所得稅費(fèi)用7.5

　　②A公司的會(huì)計(jì)處理不正確。采用質(zhì)押式回購方式出售金融資產(chǎn).將來以固定價(jià)格購回該資產(chǎn)，不能終止確認(rèn)金融資產(chǎn)。相關(guān)的更正分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用40可供出售金融資產(chǎn)-成本300-公允價(jià)值變動(dòng)50以前年度損益調(diào)整-調(diào)整投資收益150

　　貸：其他應(yīng)付款(500+40)540

　　借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整投資收益50

　　貸：資本公積50

　　借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)50

　　貸：資本公積50

　　借：資本公積(100×25%)25

　　貸：遞延所得稅負(fù)債25

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅[(40+150+50)×25%]60

　　貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整所得稅費(fèi)用60

　　③A公司的會(huì)計(jì)處理不正確。A公司應(yīng)該按照很可能賠償?shù)慕痤~確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，對(duì)于基本確定可以收回的補(bǔ)償應(yīng)該確認(rèn)為其他應(yīng)收款。

　　借：其他應(yīng)收款80

　　貸：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整營業(yè)外支出80

　　借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整所得稅費(fèi)用20

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)20

　�、蹵公司的會(huì)計(jì)處理不正確。對(duì)于外幣可供出售非貨幣性項(xiàng)目，其匯率變動(dòng)金額應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，即計(jì)人資本公積。相應(yīng)的更正分錄為：

　　借：資本公積151.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用151.5

　　借：遞延所得稅負(fù)債(151.5×25%)37.88

　　貸：資本公積37.88

　　借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整所得稅費(fèi)用37.88

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅37.88

　　(2)調(diào)整后的利潤總額=5000-30-40-150-50+80+151.5=4961.5(萬元)其中，事項(xiàng)3產(chǎn)生的營業(yè)外支出實(shí)際發(fā)生前不允許稅前扣除。應(yīng)交所得稅=(4961.5+100-80)×25%=1245.38(萬元)對(duì)資產(chǎn)項(xiàng)目的影響=-30+300+50+50+80-20=430(萬元)

　　24甲公司2012年發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下。

　　(1)甲公司可以自主從事進(jìn)出口業(yè)務(wù)，2012年10月20日，甲公司接受M公司委托，代理出口-批商品，該商品的總價(jià)款為5000萬元，甲公司因該代理業(yè)務(wù)取得傭金20萬元。甲公司于年末完成該業(yè)務(wù)，并收到傭金。

　　(2)甲公司向丁公司出租其商標(biāo)使用權(quán)，約定丁公司每年年末按年銷售收入的10%支付使用費(fèi)，使用期10年。2012年。丁公司實(shí)現(xiàn)銷售收入100萬元。假定甲公司均于每年年末收到使用費(fèi)。

　　(3)2012年12月1日.對(duì)外出售-批服裝，該服裝的成本為2000萬元，出售價(jià)格為3500萬元，價(jià)款尚未收到。為了促銷商品，減少庫存，甲公司給予客戶10%的商業(yè)折扣。甲公司對(duì)該應(yīng)收賬款采取如下折扣政策：2/10，1/20，n/30。甲公司于2012年12月15日收到該價(jià)款。

　　(4)甲公司除實(shí)體店銷售外，還有-條網(wǎng)上銷售渠道，主要銷售其生產(chǎn)的服裝或代銷其他廠家商品。甲公司本年對(duì)于-批秋冬女裙采用兩種網(wǎng)上銷售模式，即單套銷售或以團(tuán)購方式銷售。該裙裝的單套售價(jià)為299元/套，團(tuán)購價(jià)為199元/套。甲公司本年通過網(wǎng)上銷售渠道，全年共銷售上述女裙40萬套。其中，以團(tuán)購方式銷售35萬套。按照約定，網(wǎng)上銷售每套服裝需向第三方網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)支付1元的手續(xù)費(fèi)。每套成本為150元。價(jià)款已經(jīng)全部收到。 假定不考慮增值稅等因素。 要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 填寫我的答案插入圖片 本題共14分，您的得分 糾錯(cuò)收藏我要提問參考答案: 請(qǐng)參考解析

　　答案解析:

　　(1)對(duì)于代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)，應(yīng)該按照收取的傭金確認(rèn)收入，相關(guān)分錄為：

　　借：銀行存款20

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入20

　　(2)對(duì)外出租商標(biāo)使用權(quán)時(shí)，應(yīng)確認(rèn)的使用費(fèi)=100×10%=10(萬元)。相關(guān)分錄為：

　　借：銀行存款10

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入10

　　(3)附有商業(yè)折扣的銷售，應(yīng)該按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)收入。相關(guān)分錄為：

　　借：應(yīng)收賬款3150

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入3150

　　借：主營業(yè)務(wù)成本2000

　　貸：庫存商品2000

　　借：銀行存款3118.5

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用31.5

　　貸：應(yīng)收賬款3150

　　(4)團(tuán)購業(yè)務(wù)取得的總價(jià)款=35×199—35×1=6930(萬元)，采用市場價(jià)格銷售收取的總價(jià)款=(40—35)×299-(40—35)×1=1490(萬元)，支付給第三方網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)的價(jià)款=40×1=40(萬元)。相關(guān)分錄為：

　　借：銀行存款(6930+1490)8420銷售費(fèi)用40

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入8460

　　借：主營業(yè)務(wù)成本6000

　　貸：庫存商品6000
25 S公司為增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%。20X4年S公司發(fā)生以下業(yè)務(wù)。

　　(1)經(jīng)與貸款銀行協(xié)商，銀行同意S公司-筆將于20×4年4月1日到期的借款展期2年，按照原借款合同規(guī)定，S公司無權(quán)自主對(duì)該借款展期。(此業(yè)務(wù)發(fā)生在20×3年資產(chǎn)負(fù)債表日后期間)

　　(2)銷售商品-批，賬面價(jià)值300萬元，已經(jīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備50萬元，售價(jià)480萬元，貨款已收訖。

　　(3)動(dòng)工興建-座廠房，當(dāng)日用銀行存款購入工程物資150萬元，增值稅25.5萬元，當(dāng)天領(lǐng)用50%，至年末此廠房尚在建設(shè)中。

　　(4)與C公司簽訂委托代銷合同，合同約定：由c公司為S公司代銷Q產(chǎn)品-批，該批產(chǎn)品售價(jià)為600萬元，成本為400萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備;C公司按照售價(jià)的5%收取代銷手續(xù)費(fèi)，未銷售出去的Q產(chǎn)品，C公司可以退回給S公司。至當(dāng)年年末C公司共銷售其中的60%，并已向S公司開具代銷清單。

　　(5)S公司出售其所持有的子公司D公司的全部60%的股份，取得銀行存款6000萬元存入銀行。出售時(shí)D公司持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物為1500萬元。S公司持有的D公司股權(quán)的賬面價(jià)值為5200萬元。

　　(6)年末以融資租賃方式租入機(jī)器設(shè)備-臺(tái)，租期10年，每年支付租金500萬元，設(shè)備現(xiàn)銷的市場價(jià)格為3355.05萬元。(本資料不考慮增值稅)[(P/A，8%，10)=6.7101]

　　(7)管理層用自產(chǎn)產(chǎn)品-批為管理人員發(fā)放福利，該批產(chǎn)品賬面價(jià)值為]00萬元(未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)，公允價(jià)值為150萬元。

　　(8)S公司當(dāng)年發(fā)生辦公費(fèi)30萬元、差旅費(fèi)120萬元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用300萬元，全部以銀行存款支付;另支付建造廠房專門借款利息費(fèi)用18萬元;專門借款閑置部分存入銀行取得利息收入5萬元，款項(xiàng)尚未收到。

　　(9)其他資料：假設(shè)S公司當(dāng)年只有上述業(yè)務(wù)，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述資料(2)～(8)，做出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄并計(jì)算S公司20×4年度凈利潤。

　　(2)根據(jù)資料(1)說明相關(guān)借款在S公司20×3年資產(chǎn)負(fù)債表中的列報(bào)原則;根據(jù)資料(4)計(jì)算委托代銷商品在S公司20×4年年末資產(chǎn)負(fù)債表中的列報(bào)金額;根據(jù)資料(6)說明長期應(yīng)付款在S公司20×4年度資產(chǎn)負(fù)債表中的列報(bào)原則。

　　(3)根據(jù)資料(1)，說明處置股權(quán)業(yè)務(wù)在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)列示的項(xiàng)目和金額。參考答案: 請(qǐng)參考解析

　　答案解析:

　　(1)購買日為2×12年1月31日。理由：甲公司當(dāng)日向乙公司派出董事，當(dāng)日即控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。 甲公司合并乙公司產(chǎn)生的商譽(yù)=16×600-14400×60%=960(萬元)。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資9600

　　貸：股本600 資本公積股本溢價(jià)9000

　　借：管理費(fèi)用40 資本公積-股本溢價(jià)200

　　貸：銀行存款240

　　(2)增資前乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2800萬元，其他綜合收益增加140萬元，且均勻?qū)崿F(xiàn)。2×12年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤=2800×11/(11+3)=2200(萬元);2×12年乙公司其他綜合收益=140X11/(11+3)=110(萬元)。相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資(2200X60%)1320

　　貸：投資收益1320

　　借：長期股權(quán)投資(110X60%)66

　　貸：資本公積66

　　(3)乙公司自購買日持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=14400+2800+140=17340(萬元)新取得40%股權(quán)成本與按新增股權(quán)比例計(jì)算的應(yīng)享有乙公司自購買日持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額之間的差額=7436-17340×40%=500(萬元)，應(yīng)調(diào)減合并報(bào)表中資本公積500萬元。相關(guān)分錄為：

　　借：資本公積500

　　貸：長期股權(quán)投資500

　　(4)在不考慮商譽(yù)時(shí)，乙公司自購買日持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=17340+2500=19840(萬元)，小于可收回金額20000萬元，說明可辨認(rèn)資產(chǎn)沒有發(fā)生減值。 包含商譽(yù)時(shí)，乙公司自購買日持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)公允價(jià)值=17340+2500+960=20800(萬元);大于可收回金額20000萬元，因此資產(chǎn)組D發(fā)生了減值。減值金額=20800-20000=800(萬元)，小于商譽(yù)金額960萬元，全部為商譽(yù)的減值，即應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)減值=800(萬元)，相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失800

　　貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備800
　26筑業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)股份有限公司(以下簡稱“筑業(yè)公司”)為-家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。2013年末其財(cái)務(wù)經(jīng)理對(duì)當(dāng)年發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核時(shí)發(fā)現(xiàn)以下問題：

　　(1)1月1日，筑業(yè)公司將-項(xiàng)公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為成本模式計(jì)量，變更日該投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為1200萬元，2013年末房地產(chǎn)公允價(jià)值為1500萬元。該項(xiàng)房地產(chǎn)為2011年12月31日取得，原價(jià)1000萬元，持有期間公允價(jià)值變動(dòng)200萬元。變更之后按照年限平均法計(jì)提折舊.預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。筑業(yè)公司對(duì)此變更作出如下處理：

　　2013年1月1日變更計(jì)量方法：

　　借：投資性房地產(chǎn)1000

　　盈余公積30

　　利潤分配-未分配利潤270

　　貸：投資性房地產(chǎn)-成本1000 -公允價(jià)值變動(dòng)200

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊100

　　2013年按照成本模式計(jì)量：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本100

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊100

　　(2)為籌集資金，筑業(yè)公司1月1日發(fā)行了-項(xiàng)面值為2000萬元的-般公司債券，該債券每年年末支付利息，票面利率為12%，期限為3年，實(shí)際收到價(jià)款2200萬元，另支付發(fā)行費(fèi)用10萬元。發(fā)行時(shí)二級(jí)市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為8%。筑業(yè)公司當(dāng)年的處理為：

　　借：銀行存款2200

　　貸：應(yīng)付債券-面值2000 -利息調(diào)整200

　　借：管理費(fèi)用10

　　貸：銀行存款10

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(2200×8%)176

　　應(yīng)付債券-利息調(diào)整64

　　貸：應(yīng)付利息240

　　(3)2013年11月，筑業(yè)公司在A市開發(fā)的-處住宅小區(qū)的業(yè)主代表以小區(qū)內(nèi)供熱以及供電設(shè)施頻發(fā)故障為由，將其告上法庭，要求支付共計(jì)30萬元的賠償金。筑業(yè)公司預(yù)計(jì)此項(xiàng)訴訟很可能敗訴。但是筑業(yè)公司認(rèn)為這些設(shè)施的故障，因承擔(dān)該住宅小區(qū)建造業(yè)務(wù)M建筑工程公司建造過程中未使用合同約定型號(hào)規(guī)格的供熱與供電材料導(dǎo)致，因此向M公司提出補(bǔ)償要求。期末，筑業(yè)公司經(jīng)律師估計(jì)，基本確定能收到M公司的賠償金12萬元，因此按照自身承擔(dān)的部分確認(rèn)18萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債，會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：營業(yè)外支出18

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債18

　　其他資料：

　　(P/A，8%，3)=2.5771;(P/A，9%，3)=2.5313;(P/F，8%，3)=0.7938;(P/F，9%，3)=0.7722。假定不考慮其他因素。

　　要求：逐項(xiàng)判斷資料中各項(xiàng)處理是否正確，若不正確，請(qǐng)編制相應(yīng)的更正分錄。 填寫我的答案插入圖片 本題共14分，您的得分 糾錯(cuò)收藏我要提問參考答案: 請(qǐng)參考解析

　　答案解析:

　　(1)會(huì)計(jì)處理不正確，投資性房地產(chǎn)不能由公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。更正分錄：

　　借：投資性房地產(chǎn)-成本1000

　　-公允價(jià)值變動(dòng)200

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊100

　　貸：投資性房地產(chǎn)1000

　　利潤分配-未分配利潤270

　　盈余公積30

　　借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊100

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本100

　　確認(rèn)本年公允價(jià)值變動(dòng)：

　　借：投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)300

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益300

　　(2)會(huì)計(jì)處理不正確，存在發(fā)行費(fèi)用的情況下，需要重新計(jì)算實(shí)際利率，且發(fā)行費(fèi)用應(yīng)計(jì)人債券初始計(jì)量金額。 債券的初始成本…2200102190(萬元)，根據(jù)插值法計(jì)算實(shí)際利率：

　　設(shè)實(shí)際利率為r，2190=2000×(P/F，r，3)+2000×12%×(P/A，r，3)

　　利率為8%時(shí)，等式右邊=2206.10(萬元)

　　利率為9%時(shí)，等式右邊=2151.91(萬元)

　　根據(jù)插值法：(r-8%)/(9%-8%)=(2190-2206.1)/(2151.91—2206.1) 解得，r=8.30%。

　　應(yīng)確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用=2190×8.30%=181.77(萬元)

　　更正分錄：

　　借：應(yīng)付債券-利息調(diào)整10

　　貸：管理費(fèi)用10

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5.77

　　貸：應(yīng)付債券-利息調(diào)整5.77

　　(3)會(huì)計(jì)處理不正確，預(yù)期從第三方獲得的補(bǔ)償在基本確定可以收到的時(shí)候應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為-項(xiàng)資產(chǎn)，不能做預(yù)計(jì)負(fù)債的抵減項(xiàng)。 更正分錄為：

　　借：其他應(yīng)收款12

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債12

　　【AnSwer】

　　(1)TheaccountingtreatmentiSnotcorrect.The fairva1uemodeofinveStmentpropertieScannotbe

　　changedtOcOStmode.ThecorrectionentrieSare：

　　Dr：InveStmentproperty—COSt1000 ——fairva1uechange 200

　　Accumu1ateddepreciationofinveStment property100

　　Cr：InveStmentproperty1000 ProfitdiStribution--UndiStributedprofit 270 Surp1uSreServeS30

　　Dr：Accumu1ateddepreciationofinveStmentproperty 100

　　C,r：OtherbuSineSScoSt100 Recognizecurrentyearfairva1uechange：

　　Dr：InveStmentproperty—fairva1uechange 300

　　Cr：Profitand1oSSoffairva1uechange300

　　(2)TheaccountingtreatmentiSnotcorrect.In thecaSeofiSSuancecOStexiStS，actua1intereSt rateneedStobereca1cu1atedandtheiSSuancecoSt Shou1dbeine1udedininitia1meaSurementamount ofbondS. Theinitia1cOStOfbondS-2200—10—2190 (tenthouSandYuan).Ca1cu1ateactua1intereSt rateaccordingtointerpo1ationmethod： ASSumeactua1intereStrateiSr，2190=2000× (P/F，r，3)+2000×12%×(P/A，r，3) WhenintereStrateiS8%，therightSideof equation=2206.10(tenthouSandYuan) WhenintereStrateiS9%，therightSideof equation=2151.91(tenthouSandYuan) Accordingtointerpo1ationmethod：(r-8%)/

　　(9%-8%)=(2190—2206.1)/(2151.91-2206.1)

　　Get：r=8.30%.

　　Financia1expenSethatShou1dberecognized= 2190×8.30%=181.77(tenthouSandYuan)

　　ThecorrectionentryiS：

　　Dr：BondSpayab1e--intereStadjuStment10

　　Cr：AdminiStrativeexpenSe10

　　Dr：Financia1expenSe5.77

　　Cr：BondSpayab1e--intereStadjuStment

　　5.77

　　(3)TheaccountingtreatmentiSnotcorrect.The compenSationwhichiSexpectedtobeobtained fromthirdpartycou1dberecognizedaSanaSSet whenitcou1dbebaSica11yrecognizedtobe received。andSha11notbethedeductionitemof proviSion.

　　ThecorrectionentryiS：

　　Dr：0theraccountreceivab1e12

　　Cr：ProviSion12