一、單項選擇題、本題型共25題，每題1分，共25分。每題只有一個正確答案，請從每題的備選答案中選出一個你認為正確的答案。
1 下列關(guān)于評估重大錯報風(fēng)險的說法中，不正確的是( )。
A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險
B.識別的風(fēng)險如果重大就一定會導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報
C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定識別的重大錯報風(fēng)險是與財務(wù)報表整體相關(guān)，進而影響多項認定，還是與特定的各類交易、賬戶余額和披露的認定相關(guān)
D.在評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認定相聯(lián)系
參考答案: B
答案解析:
在某些情況下，盡管識別的風(fēng)險重大，但仍不至于導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報。
2 在評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，下列情況中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)著重考慮該客戶的資產(chǎn)被侵占的舞弊風(fēng)險大大增加的是( )。
A.存在大量單位價值高、體積小、易于變現(xiàn)、且不易識別所有權(quán)歸屬的存貨、固定資產(chǎn)或其他資產(chǎn)
B.公司、管理層或治理層存在違反證券或其他方面法律法規(guī)的不良記錄，或是因涉嫌舞弊或違反法律法規(guī)而遭起訴
C.管理層由一人或少數(shù)人，如控股股東代表，也可能是股東以外的經(jīng)理入掌控，缺乏共同決策或制衡措施
D.在免稅區(qū)或稅收優(yōu)惠地區(qū)設(shè)置重要的銀行賬戶或組成部分，往往難以判斷此類業(yè)務(wù)或交易是否具有正當(dāng)?shù)纳虡I(yè)理由
參考答案: A
答案解析:
選項A很明顯地比其余選項更直接地涉及到具體財產(chǎn)問題。
3 甲注冊會計師執(zhí)行A公司2013年度財務(wù)報表審計工作，在確定財務(wù)報表層次重要性水平時，下列有關(guān)說法中，不正確的是( )。
A.在制定總體審計策略時，應(yīng)當(dāng)確定財務(wù)報表層次的重要性水平
B.在制定具體審計計劃時，應(yīng)當(dāng)確定財務(wù)報表層次的重要性水平
C.甲注冊會計師通常選擇一個相對穩(wěn)定、可預(yù)測且能夠反映A公司正常規(guī)模的指標(biāo)作為確定財務(wù)報表層次重要性水平的基準
D.甲注冊會計師在確定財務(wù)報表層次重要性水平時，無需考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性
參考答案: B
答案解析:
財務(wù)報表層次的重要性水平是在制定總體審計策略階段確定的，因此選項B不正確。
4 在對內(nèi)部控制進行測試時，注冊會計師采用非統(tǒng)計抽樣的方法抽樣后，對抽樣結(jié)果進行評價時，下列判斷正確的是( )。
A.如果樣本偏差率低于可容忍偏差率，則總體可以接受
B.如果樣本偏差率大大低于可容忍偏差率，則總體可以接受
C.如果樣本偏差率接近于可容忍偏差率，則總體可以接受
D.如果樣本偏差率低于可容忍偏差率，相差不大也不小，則總體可以接受
參考答案: B
答案解析:
選項AC，如果樣本偏差率低于但接近可容忍偏差率，考慮抽樣風(fēng)險，樣本偏差率可能會高于可容忍偏差率，則總體不可以接受;選項D，如果樣本偏差率低于可容忍偏差率且相差不大也不小，注冊會計師應(yīng)考慮擴大樣本規(guī)模，進一步收集證據(jù)。
5 在針對評估的由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施時，注冊會計師不會采取的措施是( )。
A.在分派和督導(dǎo)項目組成員時，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果
B.評價被審計單位對會計政策(特別是涉及主觀計量和復(fù)雜交易的會計政策)的選擇和運用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務(wù)信息作出虛假報告
C.擴大樣本規(guī)模、采用更詳細的數(shù)據(jù)實施分析程序等
D.在選擇審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預(yù)見性
參考答案: C
答案解析:
選項C是針對舞弊導(dǎo)致的認定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序。
6 注冊會計師在考慮是否在期中實施實質(zhì)性程序時，下列說法不恰當(dāng)?shù)氖? )。
A.控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制越薄弱，注冊會計師越不宜在期中實施實質(zhì)性程序
B.如果實施實質(zhì)性程序所需信息在期中之后的獲取并不存在明顯困難，則注冊會計師一般在期中之后實施實質(zhì)性程序
C.如果針對某項認定實施實質(zhì)性程序的目標(biāo)僅包括獲取該認定的期中審計證據(jù)(從而與期末比較)，注冊會計師應(yīng)在期中實施實質(zhì)性程序
D.注冊會計師評估的某項認定的重大錯報風(fēng)險越高，注冊會計師越應(yīng)當(dāng)考慮將實質(zhì)性程序集中于期中實施
參考答案: D
答案解析:
注冊會計師評估的某項認定的重大錯報風(fēng)險越高，注冊會計師越應(yīng)當(dāng)考慮將實質(zhì)性程序集中于期末(或接近期末)實施。
7在承接業(yè)務(wù)的過程，下列可能不會對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的是( )。
A.在推介自身和工作時，將自己的工作與其他會員的工作進行比較
B.由于對提供的服務(wù)比較熟悉，報價低于同行的水平
C.根據(jù)事務(wù)所的規(guī)定，向介紹本業(yè)務(wù)的個人支付20%的業(yè)務(wù)中介費用
D.在審計過程中，客戶委托注冊會計師開展信息服務(wù)，由于專業(yè)有限，注冊會計師將該業(yè)務(wù)介紹給一軟件公司，并向軟件公司收取了少量的業(yè)務(wù)提成費用
參考答案: B
答案解析:
推介自身和工作時，不應(yīng)貶低其他會員
或與其工作進行比較。注冊會計師不應(yīng)向客戶或其他第三方收取介紹費或傭金，也不應(yīng)向客戶或其他第三方支付介紹費。
8 下列不屬于針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施的是( )。
A.選擇綜合性方案實施進一步審計程序
B.提供更多的督導(dǎo)
C.分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員
D.對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍作出總體修改
參考答案: A
答案解析:
注冊會計師針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險應(yīng)確定的總體應(yīng)對措施包括：向項目組強調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性;分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家工作;提供更多的督導(dǎo);在選擇進一步審計程序時融入更多的不可預(yù)見的因素;對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍作出總體修改。這是考生應(yīng)記住的內(nèi)容。選項A是針對認定層次重大錯報風(fēng)險采取的措施。
9 下列各項中通常不屬于會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)負的義務(wù)的是( )。
A.按照約定的時間完成審計業(yè)務(wù)
B.按照約定的時間提交審計報告
C.對知悉的商業(yè)秘密保密
D.向管理層提交管理建議書
參考答案: D
答案解析:
如果在業(yè)務(wù)約定書中沒有約定要提交管理建議書，選項D不是會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)負的義務(wù)。
10 注冊會計師承接A公司2013年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，將統(tǒng)計抽樣運用于下列情形中，其中屬于變量抽樣的是( )。
A.檢查未經(jīng)批準而賒銷的金額
B.檢查賒銷是否經(jīng)過嚴格審批
C.檢查賒銷單上是否均有主管人員的簽字
D.觀察購貨付款環(huán)節(jié)的職責(zé)分工是否合理
參考答案: A
答案解析:
屬性抽樣的對象是總體的非金額特征，所以選項BC不正確;變量抽樣的對象是金額特征，所以選項A正確;對職責(zé)分工的審查方法主要是觀察，觀察不適用抽樣。
11 下列各項中，注冊會計師違反職業(yè)道德守則的是( )。
A.注冊會計師按照業(yè)務(wù)約定和專業(yè)準則的要求完成委托業(yè)務(wù)
B.注冊會計師對審計過程中知悉的商業(yè)秘密保密，不利用其為自己或他人謀取利益
C.除有關(guān)法規(guī)許可的情形下，會計師事務(wù)所不以或有收費形式為客戶提供各種審計服務(wù)
D.在審計報告涵蓋的期間內(nèi)，注冊會計師兼任審計客戶的董事
參考答案: D
答案解析:
如果在審計報告涵蓋的期間內(nèi)，審計項目組成員兼任審計客戶的董事或高級管理人員，將產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>
12 當(dāng)甲注冊會計師用PPS抽樣法測試發(fā)票的總價值時，下列相關(guān)說法中，正確的是( )。
A.允許發(fā)票的錯報金額超出其賬面金額
B.每張發(fā)票被選中的可能性相等
C.每張發(fā)票被選中的可能性是未知的
D.每張發(fā)票被選中的可能性與發(fā)票金額成比例
參考答案: D
答案解析:
選項A不正確，PPS抽樣要求總體中每一實物單元的錯報金額不能超出其賬面金額;選項B不正確，因為PPS抽樣中的抽樣單元是每個貨幣單位，而不是每張發(fā)票。除非全部發(fā)票的金額都相同，否則被選中的可能性是不相等的;選項C不正確，被選中的可能性可以通過項目的價值和總體的價值計算出來。
13 會計師事務(wù)所在承接下列業(yè)務(wù)過程中，不會對職業(yè)道德產(chǎn)生不利影響的有( )。
A.會計師事務(wù)所可能接受委托對甲公司(非公眾利益實體)的年度財務(wù)報表執(zhí)行審計工作，由于公司規(guī)模小，財會人員難以編制財務(wù)報表，會計師事務(wù)所安排了項目組以外的人員根據(jù)試算平衡表中的信息編制財務(wù)報表
B.乙公司是一家上市公司，由于其子公司未完成財務(wù)報表的編制工作，考慮到該子公司財務(wù)報表并不重大.審計項目組安排助理人員根據(jù)試算平衡表中的信息編制財務(wù)報表
C.雖然管理層對納稅申報表不承擔(dān)責(zé)任，但由于納稅申報表須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)復(fù)核或批準，F(xiàn)會計師事務(wù)所為丙審計客戶提供了獨立編制納稅申報表的服務(wù)
D.丁公司是一家上市公司，注冊會計師為其提供財務(wù)報表審計和財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部審計服務(wù)，但不承擔(dān)管理層責(zé)任
參考答案: A
答案解析:
根據(jù)試算平衡表中的信息編制財務(wù)報表屬機械性的工作;由審計項目組成員編制財務(wù)報表會對自我評價產(chǎn)生不利的影響;如果管理層對納稅申報表承擔(dān)責(zé)任，會計師事務(wù)所提供此類服務(wù)通常不會對獨立性產(chǎn)生不利影響;在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，會計師事務(wù)所不應(yīng)提供與內(nèi)部會計控制、財務(wù)系統(tǒng)或財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部審計服務(wù)。
14 下列關(guān)于會計估計審計的說法中不正確的是( )。
A.會計估計的性質(zhì)會影響會計估計的不確定性程度
B.與訴訟結(jié)果相關(guān)的會計估計屬于不確定性相對較低的會計估計
C.會計估計的準確程度取決于管理層對不確定的交易或事項的結(jié)果作出的主觀判斷
D.會計估計的結(jié)果與財務(wù)報表中原來已確認或披露的金額存在差異，并不必然表明財務(wù)報表存在錯報
參考答案: B
答案解析:
與訴訟結(jié)果相關(guān)的會計估計屬于不確定性相對較高的會計估汁。
15 錯誤是指菲故意的財務(wù)報表錯報，而故意與否往往是注冊會計師難以判定的，需要根據(jù)具體問題進行具體的判斷。對于丙注冊會計師在審查C公司時發(fā)現(xiàn)的下列事項中最可能屬于非故意錯報的是( )。
A.收回應(yīng)收賬款后未及時貸記應(yīng)收賬款
B.固定資產(chǎn)毀損后未作及時的賬務(wù)處理
C.賒購原材料并驗收后未登記應(yīng)付賬款
D.償還銀行借款后未及時借記短期借款
參考答案: D
答案解析:
企業(yè)通常傾向于高估資產(chǎn)，低估負債，選項AB均高估了C公司的資產(chǎn)，選項C低估了C公司的負債，所以選項ABC很可能是C公司故意造成的錯報;選項D是高估了負債，一般是非故意造成的錯報。
16 對于不重要的組成部分，集團項目組應(yīng)當(dāng)在集團層面實施( )。
A.詢問
B.檢查
C.分析程序
D.重新執(zhí)行
參考答案: C
答案解析:
對于不重要的組成部分，集團項目組應(yīng)當(dāng)在集團層面實施分析程序。
17 下列情形中，屬于密切關(guān)系對注冊會計師獨立性產(chǎn)生不利影響的是( )。
A.會計師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶
B.會計師事務(wù)所編制用于生成有關(guān)記錄的原始數(shù)據(jù)，又將這些數(shù)據(jù)作為鑒證對象
C.會計師事務(wù)所受到因降低收費而不恰當(dāng)縮小工作范圍的壓力
D.注冊會計師接受客戶的禮品或享受優(yōu)惠待遇
參考答案: D
答案解析:
選項A是因自身利益產(chǎn)生的對獨立性的不利影響;選項B是因自我評價產(chǎn)生的對獨立性的不利影響;選項C是因外在壓力產(chǎn)生的對獨立性的不利影響。
18 在對應(yīng)付賬款進行審計時，注冊會計師能證實應(yīng)付賬款被高估的是( )。
A.向供應(yīng)商函證零余額的應(yīng)付賬款
B.抽取購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單等憑證，追查至應(yīng)付賬款明細賬
C.檢查采購文件以確定是否使用預(yù)先編號的采購單
D.從應(yīng)付賬款明細賬追查至購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單等憑證
參考答案: D
答案解析:
注冊會計師從應(yīng)付賬款明細賬追查到應(yīng)付賬款發(fā)生時的原始憑證(即購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單)查明的是應(yīng)付賬款的存在認定，選項ABC有助于查明應(yīng)付賬款的低估
問題。
19 在下列關(guān)于B公司2012年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)歸檔日期的說法中，錯誤的是( )。
A.注冊會計師于2013年2月28日完成了審計工作，并于2013年3月l0日實際編寫完成了對B公司2012年度財務(wù)報表的審計報告，所形成的審計工作底稿于2013年4月28日完成歸檔
B.注冊會計師于2013年2月28日完成了對B公司2012年度財務(wù)報表的審計工作，并于3月6日出具了否定意見審計報告。3月9日，會計師事務(wù)所根據(jù)新的重大情況撤銷了審計報告并不再實施進一步審計，相關(guān)的審計工作底稿已于2013年5月1日歸檔
C.按照時間預(yù)算的規(guī)劃，審計項目組應(yīng)于2013年3月1日至10日實施對B公司2012年度財務(wù)報表的審計工作。3月6日，因發(fā)現(xiàn)B公司存在重大舞弊事項后會計師事務(wù)所決定不再承接該項審計業(yè)務(wù)，此時，將已形成的審計工作底稿全部作廢
D.注冊會計師于2013年2月1日完成B公司2012年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，2013年2月2日將相關(guān)工作底稿整理歸檔
參考答案: C
答案解析:
如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審汁業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)，故選項C不正確。
20 在獲取的下列審計證據(jù)中，可靠性的通常是( )。
A.被審計單位銷售部會議記錄
B.被審計單位提供的銷售合同
C.債務(wù)人的電子郵件回函
D.前任注冊會計師的工作底稿
參考答案: D
答案解析:
選項AB屬于內(nèi)部證據(jù)，可靠性較差;選項C，電子郵件的回函可靠性較差，很容易偽造;選項D，是注冊會計師的工作底稿，更有公信力，相比較而言其可靠性。
21 注冊會計師對財務(wù)報表進行審計后，應(yīng)當(dāng)分析已經(jīng)獲取的審計證據(jù)，區(qū)分不同情況形成對被審計單位期初余額的審計結(jié)論，并在此基礎(chǔ)上確定對本期財務(wù)報表出具審計報告的影響，下列表述中，不正確的是( )。
A.如果不能針對期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師可以發(fā)表適合具體情況的保留意見或無法表示意見
B.如果期初余額存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當(dāng)?shù)牧袌�，注冊會計師�?yīng)當(dāng)對財務(wù)報表發(fā)表保留意見或否定意見
C.如果認為按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)與期初余額相關(guān)的會計政策未能在本期得到一貫運用，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報表發(fā)表保留意見或否定意見
D.前任注冊會計師對上期財務(wù)報表發(fā)表了非無保留意見，即使導(dǎo)致出具非標(biāo)準審計報告的事項對本期財務(wù)報表仍然相關(guān)和重大，注冊會計師也可能對本期財務(wù)報表發(fā)表無保留意見
參考答案: D
答案解析:
如果前任注冊會計師對上期財務(wù)報表發(fā)表了非無保留意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該審計報告對本期財務(wù)報表的影響。如果導(dǎo)致出具非標(biāo)準審計報告的事項對本期財務(wù)報表仍然相關(guān)和重大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期財務(wù)報表發(fā)表非無保留意見。
22 注冊會計師函證期末應(yīng)付賬款的余額是不必要的，原因是( )。
A.函證同截止測試重復(fù)
B.報表日應(yīng)付賬款余額在審計完成前或許仍未付給債權(quán)人
C.和被審計單位的法律顧問聯(lián)系，以提示供貨方因未收到貨款而采取的一切法律行動，采取這一替代程序獲取的證據(jù)更可靠
D.應(yīng)付賬款更多的存在低估的可能
參考答案: D
答案解析:
函證和截止是不重復(fù)的;函證主要用于證實存在認定，鑒于“資產(chǎn)防高估，負債防低估”，因此不進行應(yīng)付賬款函證主要是因為函證不能查出未入賬的應(yīng)付賬款。
23 甲注冊會計師負責(zé)對A公司2013年度財務(wù)報表實施審計，在對存貨實施抽查程序時，甲注冊會計師的下列做法正確的是( )。
A.從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的真實性
B.難以盤點的存貨可以不納入抽查范圍
C.事先就擬抽取測試的存貨項目與A公司溝通，以提高存貨監(jiān)盤的效率
D.如果盤點記錄與存貨實物存在差異，要求A公司更正盤點記錄
參考答案: A
答案解析:
選項B，即使是難以盤點的存貨或隱蔽性較強的存貨，也應(yīng)納入抽查范圍;選項C，注冊會計師不能將抽查范圍預(yù)先告知被審計單位;選項D，兩者之間存在差異時，首先應(yīng)當(dāng)查明原因，然后再對有錯誤的記錄進行更正。
24 注冊會計師甲在對S公司2013年度財務(wù)報表進行審計時，在與S公司管理層溝通后，仍有下列情況，在不考慮其他因素的情況下，則可能導(dǎo)致其出具否定意見的是( )。
A.虛增的收入雖然只有11萬元，但占當(dāng)年利潤總額的l30%
B.70%的存貨未能監(jiān)盤，存貨占資產(chǎn)總額的10%
C.絕大多數(shù)內(nèi)部控制存在嚴重缺陷，無法依賴
D.長期投資已達到凈資產(chǎn)的15%，并已在財務(wù)報表附注中予以披露
參考答案: A
答案解析:
選項B應(yīng)發(fā)表保留意見;選項C無法明確判斷審計意見的類型;選項D應(yīng)發(fā)表無保留意見。
25 下列屬于審計報告日前其他信息中發(fā)現(xiàn)重大不一致時，如果需要修改已審計財務(wù)報表而被審計單位不同意修改時，注冊會計師應(yīng)采取的措施的是( )。
A.向治理層再次書面說明注冊會計師對其他信息的關(guān)注
B.發(fā)表保留或否定意見的審計報告
C.征詢法律意見
D.不采取任何措施
參考答案: B
答案解析:
因為注冊會計師提請被審計單位管理層修改，而被審計單位不同意修改，這種事項注冊會計師沒必要再和治理層溝通了，應(yīng)考慮出具保留或否定意見的審計報告。
二、多項選擇題，每小題2分。
26在項目組層面強調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性.主要體現(xiàn)在( )。
A.對重要審計項目或高風(fēng)險審計項目實施項目質(zhì)量控制復(fù)核
B.項目組就財務(wù)報表存在重大錯報的可能性進行討論
C.項目合伙人和項目組其他關(guān)鍵成員及時進行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核
D.項目組就疑難問題進行咨詢
參考答案: A,B,C,D
27 如果識別出管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的措施有( )。
A.重新考慮可能存在管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的其他關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險，如有必要，實施追加的審計程序
B.確定相關(guān)情況是否能夠證實關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的存在
C.立即將相關(guān)信息向項目組其他成員通報
D.對新識別出的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易實施恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序
參考答案: A,C,D
答案解析:
題目告知已經(jīng)識別出了管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，就無需證實關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的存在性了，選項B不正確。
28 甲注冊會計師在執(zhí)行銷售與收款循環(huán)審計程序時，在檢查壞賬準備科目的相關(guān)會計處理及披露情況時，發(fā)現(xiàn)被審計單位存在以下情況，其中不正確的有( )。
A.對于有證據(jù)表明收回的可能性不大的應(yīng)收票據(jù)，計提相應(yīng)的壞賬準備
B.對于因供應(yīng)商破產(chǎn)已無望收回所購貨物的預(yù)付賬款，需將其金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，計提壞賬準備
C.對關(guān)聯(lián)方交易產(chǎn)生的應(yīng)收賬款雖然存在無法收回的情況，但是被審計單位的會計人員認為是關(guān)聯(lián)方，并沒有考慮計提壞賬準備
D.對于計劃進行重組的應(yīng)收賬款、當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款、未到期的應(yīng)收賬款均全額計提壞賬準備
參考答案: B,C,D
答案解析:
根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，對于應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款可以直接計提壞賬準備，所以選項A正確;選項B不正確，不用將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入到其他應(yīng)收款，而是直接對其計提壞賬準備;選項C即使是關(guān)聯(lián)方往來產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，也可以根據(jù)具體情況計提壞賬準備，但如果沒有特殊情況不能全額計提壞賬準備;選項D對于計劃進行重組的應(yīng)收賬款、當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款、未到期的應(yīng)收賬款沒有特殊情況不能全額計提壞賬準備。如果有確鑿證據(jù)表明該應(yīng)收賬款不能收回，或收回可能性不大時(債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量不足、發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)，以及應(yīng)收賬款逾期3年以上)，則可以全額計提壞賬準備。
29 被審計單位通常采用的收入確認舞弊手段包括( )。
A.為了達到粉飾財務(wù)報表的目的而虛增收入或提前確認收入
B.為了達到報告期內(nèi)降低稅負或轉(zhuǎn)移利潤等目的而少計收入或延后確認收入
C.為了增加銷售收入而放寬賒銷政策
D.為了增加收入回款速度而提出現(xiàn)金折扣政策
參考答案: A,B
答案解析:
選項CD是企業(yè)在收入管理中正常的政策手段，并不是被審計單位通常采用的收入確認舞弊手段。
30注冊會計師應(yīng)當(dāng)將審計過程中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷及時通報給( )。
A.相應(yīng)層級的管理層
B.治理層
C.監(jiān)管機構(gòu)
D.報表預(yù)期使用者
參考答案: A,B
答案解析:
參考《中國注冊會計師審計準則第1152號一向治理層和管理層通報內(nèi)部控制缺陷》第十條和第十一條。
31 對編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報通常與管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險有關(guān)，下列可能存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險有( )。
A.對于某重大供應(yīng)商的欠款延遲人賬
B.會計政策濫用或隨意變更
C.接近期末，銷售收入暴增
D.會計估計所依據(jù)假設(shè)不恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整
參考答案: A,B,C,D
答案解析:
略
32 下列程序中，既可以用于控制測試，也可以用于細節(jié)測試的程序有( )。
A.檢查
B.詢問
C.穿行測試
D.重新執(zhí)行
參考答案: A,B
答案解析:
在控制測試中一般不使用穿行測試;在細節(jié)測試中，一般不使用重新執(zhí)行與穿行測試。
33 對于不同的被審計單位，注冊會計師對財務(wù)報表所執(zhí)行的程序可能是不同的，但是注冊會計師所記錄的具體審計計劃具有共同點。下列各項中，不同審計單位所記錄的具體審計計劃均應(yīng)包括的有( )。
A.風(fēng)險評估程序
B.控制測試程序
C.針對應(yīng)付賬款實施的函證程序
D.實質(zhì)性程序
參考答案: A,D
答案解析:
控制測試以及應(yīng)付賬款的函證程序并非每次審計的必須程序。
34 下列各項中，屬于信息技術(shù)一般控制的有( )。
A.程序開發(fā)
B.程序變更
C.程序和數(shù)據(jù)訪問
D.系統(tǒng)運行
參考答案: A,B,C,D
答案解析:
信息技術(shù)一般控制包括程序開發(fā)、程序變更、程序和數(shù)據(jù)訪問以及系統(tǒng)運行等四個方面。
35 下列程序中可用以識別收入確認方面存在潛在舞弊的有( )。
A.通過函證和更直接的溝通方式向被審計單位的顧客確證銷售合同的部分或全部條款以及是否存在附加協(xié)議
B.利用計算機輔助技術(shù).按照月份和產(chǎn)品線或業(yè)務(wù)分布比較當(dāng)期和以往期間的收入
C.向被審計單位的銷售人員和內(nèi)部法律顧問詢問臨近期末的異常銷售變化及異常交易條款
D.期末或接近期末時在被審計單位的一處或多處銷售及發(fā)貨現(xiàn)場實地觀察銷售及發(fā)貨情況，實施恰當(dāng)?shù)匿N售以及存貨的截止測試
參考答案: A,B,C,D
三、簡答題，本題型共6題。其中第5小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，該小題得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，得分為11分。其余各題6分/題。本題型得分為41分。答案中的金額有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。
36 ABC會計師事務(wù)所任承接了D集團公司201 3年度財務(wù)報表審計工作，委派甲注冊會計師任集團項目組負責(zé)人。存執(zhí)行審汁業(yè)務(wù)過程中，有如下事項：
(1)在制定集團總體審計策略時，由集團項目組和組成部分注冊會計師共同確定集團財務(wù)報表整體的重要性。
(2)集團項目組決定通過參與組成部分注冊會汁師的工作，實施追加的風(fēng)險評估程序和對組成部分財務(wù)信息實施進一一步審汁程序，以消除發(fā)現(xiàn)的組成部分注冊會計師不具有獨立性。
(3)在與集團管理層商定審計業(yè)務(wù)約定條款時，ABC會汁師事務(wù)所要求D集團承諾將監(jiān)管機構(gòu)與其所有組成部分就財務(wù)報告事項進行的重要溝通全部告知集團項目組。
(4)對于不重要的組成部分，集團項目組應(yīng)當(dāng)在集團層面實施分析程序。
要求：
(1)請分別判斷上述各個事項是否有缺陷，如果有缺陷.請簡要說明理由。
(2)如果集團項目組評價.由集團項目組和組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行的工作，不足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為形成集團審計意見的基礎(chǔ)，則集團項目組應(yīng)如何處理?
答案解析:
(1)事項(1)有缺陷。集團項目組應(yīng)對集團財務(wù)報表負總責(zé)，因此集團財務(wù)報表整體的重要性應(yīng)由集團項目組確定。
事項(2)有缺陷。集團項目組不能通過參與組成部分注冊會計師的工作，實施追加的風(fēng)險評估程序或進一步審計程序消除對獨立性的影響。
事項(3)沒有缺陷。
事項(4)沒有缺陷。
(2)如果認為未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)作為形成集團審計意見的基礎(chǔ)，集團項目組可以要求組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息實施追加的程序。如果不可行，集團項目組可以直接對組成部分財務(wù)信息實施程序。
【Answer】
Factor(1)has fraud.The corporate engagement unit should be responsible for the group’S financial statement，SO the level of si9—nificance cf overall group’S financial statement should be determined by corporate engagement u—nit.
Factor(2)has fraud.
The corporate engagement unit cannot implementthe additional risk assessment procedures or further audit procedures to eliminate the influence on the independence through participation in the work of CPAs working in the subsidiaries of the group.
Factor(3)has no fraud.
Factor(4)has no fraud.
(2)If the failure to obtain sufficient and appropriateauditevidencecanform the foundation of group audit opinion，engagement teamcanrequestCPAsworkingin the subsidiaries to perform additional procedures on financial information.If this is not feasible.the corporate engagement unit can directly perform additional procedures on subsidiaries’financial information.
37丙注冊會計師在對M公司2013年度財務(wù)報表進行審計時，對M公司銀行存款實施的部分審計程序為：
(1)取得2013年12月31日銀行存款余額調(diào)節(jié)表;
(2)向開戶銀行寄發(fā)銀行詢證函，并直接收取寄回的詢證函回函;
(3)取得開戶銀行2014年1月31日的銀行對賬單。
要求：
(1)請問丙注冊會計師向開戶銀行詢證的作用有哪些?
(2)請問丙注冊會計師應(yīng)采取什么方式才能直接收回開戶銀行的詢證函回函?目的是什么?
(3)請問丙注冊會計師取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，應(yīng)檢查哪些內(nèi)容?
(4)請問丙注冊會計師索取開戶銀行2014年1月31日的銀行對賬單，能證實2013年12月31日銀行存款余額調(diào)節(jié)表的哪些內(nèi)容?
答案解析:
(1)丙注冊會計師通過向開戶銀行函證，不僅可以查明M公司銀行存款、借款的存在性;還可發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記入賬的銀行存款、借款等。
(2)在詢證函內(nèi)指明回函請直接寄往丙注冊會計師所在的會計師事務(wù)所，或在詢證函內(nèi)附上貼足郵票的以丙注冊會計師所在的會計師事務(wù)所為回函地址的信封。丙注冊會計師直接收回開戶銀行詢證函的目的是防止M公司截留或更改回函。
(3)丙注冊會計師應(yīng)檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達賬項的真實性，以及資產(chǎn)負債表日后的入賬情況。
(4)丙注冊會計師索取開戶銀行2014年1月31日的銀行對賬單，可以證實列示在銀行存款余額調(diào)節(jié)表上的在途存款和未兌現(xiàn)支票的真實性。
【提示】在途存款是被審計單位已收但銀行未收的款項，未兌現(xiàn)支票被審計單位已付但銀行未付的款項。
38 甲會計師事務(wù)所審計A公司2×10年度財務(wù)報表。在測試與應(yīng)收票據(jù)相關(guān)的內(nèi)部控捌時。發(fā)現(xiàn)如下事項：
(1)應(yīng)收票據(jù)保管員甲同時負責(zé)登記應(yīng)收票據(jù)明細賬;
(2)金額在20萬元以下的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)由財務(wù)經(jīng)理乙審批，20萬元以上的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)由總經(jīng)理丙審批;
(3)在處理應(yīng)收票據(jù)或辦理應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時，在得到相應(yīng)審批授權(quán)后，由不負責(zé)保管應(yīng)收票據(jù)及登記應(yīng)收票據(jù)明細賬的丁來辦理。
要求：
(1)請分別說明上述內(nèi)部控制的有關(guān)政策與措施是否有缺陷，對于有缺陷的事項，請?zhí)岢龈倪M建議。
(2)請設(shè)計三種能夠證明應(yīng)收票據(jù)存在的細節(jié)測試程序，簡要說明即可。
答案解析:
(1)事項(1)有缺陷，應(yīng)當(dāng)由不負責(zé)登記應(yīng)收票據(jù)明細賬的人員來保管應(yīng)收票據(jù);
事項(2)有缺陷，對總經(jīng)理應(yīng)設(shè)置審批上限，對于超過授權(quán)上限的，應(yīng)當(dāng)由集體進行決策;
事項(3)有缺陷，對于應(yīng)收票據(jù)的處理、貼現(xiàn)應(yīng)當(dāng)由兩名以上的人員同時辦理。
(2)監(jiān)盤應(yīng)收票據(jù);選取必要的應(yīng)收票據(jù)實施函證;對于大額票據(jù).檢查與應(yīng)收票據(jù)產(chǎn)生有關(guān)的原始憑證，如銷售合同或協(xié)議、銷售發(fā)票等，以證實其是否存在真實交易。
【解析】這里要注意，應(yīng)收票據(jù)的函證只有在必要時才實施，這一點要與應(yīng)收賬款作恰當(dāng)區(qū)分;應(yīng)收賬款只有在有證據(jù)表明不重要或函證是無效時才不實施函證，否則要求必須實施函證。
39 A、B注冊會計師負責(zé)對首次接受委托的審計客戶甲公司2013年度財務(wù)報表進行審計，在涉及特別風(fēng)險審計等相關(guān)工作事宜時，請代為回答以下問題：
(1)A、B注冊會計師考慮到舞弊可能對財務(wù)報表產(chǎn)生的重大影響，能否假定收入存在舞弊風(fēng)險，并簡要說明理由。
(2)注冊會計師為了應(yīng)對舞弊風(fēng)險，為避免被審計單位預(yù)見或事先了解進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，應(yīng)當(dāng)考慮采取的措施有哪些?
(3)針對管理層凌駕于控制之上的特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施的審計程序包括哪些?
答案解析:
(1)A、B注冊會計師應(yīng)當(dāng)假定甲公司收入存在舞弊風(fēng)險。收入確認對財務(wù)信息做出虛假報告導(dǎo)致的重大錯報通常源于多計或少計收入，所以為了謹慎起見，審計準則規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風(fēng)險。
(2)對通常由于風(fēng)險程度較低而不會做出測試的賬戶余額實施實質(zhì)性程序;調(diào)整審計程序的時間，使之有別于預(yù)期的時間安排;運用不同的抽樣方法;對不同地理位置的多個組成部分實施審計程序;以不預(yù)先通知的方式實施審計程序。
(3)注冊會計師針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險應(yīng)當(dāng)實施的審計程序包括;第一，測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中做出的其他調(diào)整是否適當(dāng);第二，復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險;第三，對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務(wù)信息做出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。
40 ABC會計師事務(wù)所承接了E公司(上市公司)2013年度財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)，并指派戊注冊會計師擔(dān)任項目合伙人。審計業(yè)務(wù)約定書中商定，ABC會計師事務(wù)所應(yīng)于2014年3月8日前向E公司提交審計報告。審計業(yè)務(wù)開始時間為2014年2月2日，戊注冊會計師在2014年3月1日完成審計工作，并提交審計報告。事務(wù)所任命實習(xí)生己作為項目質(zhì)量控制復(fù)核負責(zé)人，針對上述審計業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。己草擬了項目質(zhì)量控制復(fù)核計劃，部分內(nèi)容如下：
要求：根據(jù)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準則的相關(guān)規(guī)定，指出ABC會計師事務(wù)所關(guān)于E公司2013年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目質(zhì)量控制復(fù)核計劃存在哪些不當(dāng)之處，并簡要說明理由。
答案解析:
(1)“事務(wù)所任命實習(xí)生己作為項目質(zhì)量控制復(fù)核負責(zé)人”不妥當(dāng)。項目質(zhì)量控制復(fù)核負責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備履行職責(zé)需要的技術(shù)資格，包括必要的經(jīng)驗和權(quán)限，且能夠在不損害其客觀性的前提下，提供業(yè)務(wù)咨詢的程度。
(2)戊注冊會計師參與項目質(zhì)量控制復(fù)核不妥當(dāng)。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員參與復(fù)核。
(3)項目質(zhì)量控制復(fù)核的時間不正確。應(yīng)該在出具審計報告前進行項目質(zhì)量控制復(fù)核。完成審計工作、出具審計報告的時間是3月1日，但是復(fù)核的時間卻是在3月1日之后。
(4)復(fù)核范圍不正確。缺少“擬出具的審計報告的適當(dāng)性”。
(5)“選取項目組作出的所有工作底稿進行復(fù)核”不妥當(dāng)。通常，選取與項目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進行復(fù)核，而不是選取所有的。
41注冊會計師測試Y公司2013年12月31日應(yīng)收賬款余額的存在性和總價值。注冊會計師對應(yīng)收賬款的存在性和計價認定有關(guān)的重大錯報風(fēng)險進行了評估，認為重大錯報風(fēng)險為低水平;同時通過分析程序，注冊會計師也合理確信應(yīng)收賬款不存在重大的低估。2013年12月31日應(yīng)收賬款明細賬顯示其有210個顧客，賬面余額為10000萬元，其中有10個金額超過50萬元的賬戶，共計2000萬元;不存在應(yīng)收賬款貸方會額的明細賬戶，其他明細賬戶的余額均在30萬元到50萬元之間。注冊會計師決定對這余額較大的10個賬戶進行檢查，其他明細賬戶使用非統(tǒng)計抽樣函證應(yīng)收賬款賬面余額，注冊會計師不擬對應(yīng)收賬款的存在性與計價認定實施與函證目標(biāo)相同的其他實質(zhì)性程序。注冊會計師確定的可容忍錯報為500萬元，預(yù)計應(yīng)收賬款的錯報為100萬元。保證系數(shù)表
要求：
(1)確定應(yīng)收賬款函證的樣本量。
(2)假定注冊會計師計算確定抽取30個賬戶(不含超過50萬元的大額項目)進行測試。審定結(jié)果如下：
注冊會計師檢查_了所發(fā)現(xiàn)的錯報.這些錯報都是由會計流程中的普通錯誤所導(dǎo)致的.每個樣本錯報金額相差不大，注冊會計師準備采用差異法估計總體錯報金額。請計算應(yīng)收賬款總體錯報金額。如果注冊會計師建議Y公司調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報，Y公司管理層也接受了的注冊會計師的調(diào)整意見，注冊會計師是否能接受總體，如不接受應(yīng)當(dāng)采取何種措施?
答案解析:
(1)確定應(yīng)收賬款函證的樣本量。樣本規(guī)模=(總體賬面金額÷可容忍錯報)×保證系數(shù)=(10000-2000)÷500×2=32(個)
(2)注冊會計師應(yīng)當(dāng)采用差異法估計總體錯報金額總體錯報金額=(樣本賬面金額一樣本審定金額)÷樣本規(guī)�！量傮w規(guī)模=87÷30×(210-10)=580(萬元)
應(yīng)收賬款總體錯報金額=580+103=683(萬元)由于Y公司已對檢查的應(yīng)收賬款賬戶出現(xiàn)的錯報190(103+87)萬元進行了調(diào)整，在評價財務(wù)報表整體是否存在重大錯報時不需要考慮這些項目，因此剩余的推斷錯報為493(683-190)萬元。由于注冊會計師確定的可容忍錯報為500萬元,未調(diào)整的錯報493萬元接近可容忍錯報，由予采用非統(tǒng)計抽樣，如果考慮抽樣風(fēng)險�？傮w錯報可能會超過500萬元，因此注冊會計師不能接受總體，即認為賬面金額可能存在錯報.注冊會計師在評價財務(wù)報表整體是否存在重大錯報時，應(yīng)當(dāng)將錯報與其他審計證據(jù)一起考慮。通常，注冊會計師會建議Y公司對錯報進行調(diào)查，且在必要時調(diào)整賬面記錄;修改進一步審計程序的性質(zhì)、時問和范圍;考慮對審計報告的影響。
四、綜合題，本題型共1題，19分。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。
42甲注冊會計師負責(zé)對XYZ公司2012年度財務(wù)報表進行審計。相關(guān)資料如下：資料一：XYZ公司主要從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。在A產(chǎn)品生產(chǎn)成本中，a原材料成本占重大比重。原材料的發(fā)出計價采用先進先出法。2012年度，XYZ公司所處行業(yè)的統(tǒng)計資料顯示，生產(chǎn)A產(chǎn)品所需a原材料的生產(chǎn)由于涉及污染水源，被政府下令停止生產(chǎn)，替代原材料a1成本為a原材料的2倍;A產(chǎn)品銷售狀況穩(wěn)定，銷售價格沒有明顯變化。
資料二：XYZ公司2012年度未經(jīng)審計財務(wù)報表及相關(guān)賬戶記錄反映：
(1)A產(chǎn)品2011年度和2012年度的銷售記錄如下表所示。
要求：
(1)根據(jù)上述資料，假定不考慮其他條件，運用分析程序識別XYZ公司2012年度財務(wù)報表是否存在重大錯報風(fēng)險，并列示分析過程和分析結(jié)果。
(2)在要求(1)的基礎(chǔ)上，如果XYZ公司2012年度財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險，指出重大錯報風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目的哪些認定相關(guān)，并將答案直接填入下表內(nèi)。
(3)假定xYZ公司控制環(huán)境存在缺陷，作為審計項目合伙人，甲注冊會計師在擬定實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改時應(yīng)當(dāng)考慮哪些因素?
(4)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，在選擇進一步審計程序時，甲注冊會計師可以通過哪些方式提高采購與應(yīng)付賬款領(lǐng)域?qū)徲嫵绦虻牟豢深A(yù)見性?
(5)假定XYZ公司2012年度財務(wù)報表存在舞弊導(dǎo)致的認定層次重大錯報風(fēng)險，甲注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采用哪些方式予以應(yīng)對?
(6)假定注冊會計師已經(jīng)正確評估了財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險，在設(shè)計進一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)考慮哪些因素?
答案解析:
(1)根據(jù)下列分析程序表明，XYZ公司2012年度財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險。
�、俜治鯝產(chǎn)品營業(yè)收入、營業(yè)成本和毛利率的變動：
A產(chǎn)品2011年度毛利率=(40000-34000)/40000×100%=15%
A產(chǎn)品2012年度毛利率=(45000-35000)/45000×100%=22.22%
A產(chǎn)品2011年平均銷售單價=40000/800=50(71元/噸)
A產(chǎn)品2012年平均銷售單價=45000/900=50(萬元/噸)
A產(chǎn)品2011年平均單位成本=34000/800=42.5(萬元/噸)
A產(chǎn)品2012年平均單位成本=35000/900=38.89(萬元/噸)
根據(jù)資料一中所述，A產(chǎn)品2012年銷售狀況穩(wěn)定，銷售價格沒有明顯變化，與上述分析結(jié)果相同，銷售價格沒有變化，銷售增長穩(wěn)步進行;同時資料一中顯示，生產(chǎn)A產(chǎn)品所需a原材料的生產(chǎn)由于涉及污染水源，被政府下令停止生產(chǎn)，替代原材料a1成本為a原材料的2倍，所以A產(chǎn)品的成本應(yīng)大幅度提高，但是根據(jù)以上分析結(jié)果，A產(chǎn)品單位成本反而下降，同時發(fā)現(xiàn)A產(chǎn)品的毛利率2012年比2011年度提高7個百分點，說明XYz公司很可能存在少計或漏記營業(yè)成本的重大錯報風(fēng)險。
②分析產(chǎn)品成本變動情況：根據(jù)資料一可知，XYZ公司原材料的發(fā)出計價采用先進先出法，但在資料二
(2)a1原材料2012年度收發(fā)存記錄中，記錄顯示原材料發(fā)出計價采用了移動加權(quán)平均法，與企業(yè)確定的會計政策不符，在存貨、營業(yè)成本核算上，很可能出現(xiàn)重大錯報風(fēng)險。
(3)甲注冊會計師在擬定實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改時應(yīng)當(dāng)考慮：
�、僭谄谀┒瞧谥袑嵤└嗟膶徲嫵绦��？刂骗h(huán)境的缺陷通常會削弱期中獲得的審計證據(jù)的可信賴程度。
�、谕ㄟ^實施實質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計證據(jù)。良好的控制環(huán)境是其他控制要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)�？刂骗h(huán)境存在缺陷通常會削弱其他控制要素的作用，導(dǎo)致注冊會計師可能無法信賴內(nèi)部控制，而主要依賴實施實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)。
�、墼黾訑M納入審計范圍的經(jīng)營地點的數(shù)量。
(4)甲注冊會計師可以通過下列方式提高采購和應(yīng)付賬款領(lǐng)域?qū)徲嫵绦虻牟豢深A(yù)見性：
①如果以前未曾對應(yīng)付賬款余額普遍進行函證，可考慮直接向供應(yīng)商函證確認余額，如果經(jīng)常采用函證方式，可考慮改變函證的范圍或者時間。
�、趯σ郧坝捎诘陀谠O(shè)定的重要性水平而未曾測試過的采購項目，進行詳細測試。
�、凼褂糜嬎銠C輔助審計技術(shù)審閱采購和付款賬戶，以發(fā)現(xiàn)一些特殊項目，例如是否有不同的供應(yīng)商使用相同的銀行賬戶。
(5)甲注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采用下列方式予以應(yīng)對：
①改變擬實施審計程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計證據(jù)，或獲取其他佐證性信息，包括更加重視實地觀察或檢查，在實施函證程序時改變常規(guī)函證內(nèi)容，詢問被審計單位的非財務(wù)人員等。
②改變實質(zhì)性程序的時間，包括在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序，或針對本期較早時間發(fā)生的交易事項或貫穿于整個本期的交易事項實施測試。
�、鄹淖儗徲嫵绦虻姆秶�，包括擴大樣本規(guī)模，采用更詳細的數(shù)據(jù)實施分析程序等。
(6)在設(shè)計進一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：
①風(fēng)險的重要性。風(fēng)險的重要性是指風(fēng)險造成的后果的嚴重程度。風(fēng)險的后果越嚴重，就越需要注冊會計師關(guān)注和重視，越需要精心設(shè)計有針對性的進一步審計程序。
�、谥卮箦e報發(fā)生的可能性。重大錯報發(fā)生的可能性越大，同樣越需要注冊會計師精心設(shè)計進一步審計程序。
�、凵婕暗母黝惤灰住①~戶余額和披露的特征。不同的交易、賬戶余額和披露，產(chǎn)生的認定層次的重大錯報風(fēng)險也會存在差異，適用的審計程序也有差別，需要注冊會計師區(qū)別對待，并設(shè)計有針對性的進一步審計程序予以應(yīng)對。
�、鼙粚徲媶挝徊捎玫奶囟ǹ刂频男再|(zhì)。不同性質(zhì)的控制(人工控制還是自動化控制)對注冊會計師設(shè)計進一步的審計程序具有重要影響。
�、葑詴嫀熓欠駭M獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。如果注冊會計師在風(fēng)險評估時預(yù)期內(nèi)部控制運行有效，隨后擬實施的進一步審計程序必須包括控制測試，且實質(zhì)性程序自然會受到之前控制測試結(jié)果的影響。
