一、單項選擇題，本題型共25題，每題1分，共25分。每題只有一個正確答案，請從每題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案。
1 下列事項中違反《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》規(guī)定的是( )。
A.項目組成員為審計客戶設(shè)計或?qū)嵤┡c財務(wù)報告內(nèi)部控制無關(guān)的IT系統(tǒng)，不承擔(dān)管理層職責(zé)
B.項目組成員為審計客戶提供稅務(wù)籌劃建議，該建議具有法律依據(jù)或得到稅務(wù)機關(guān)的明確支持
C.會計師事務(wù)所為屬于公眾利益實體的審計客戶提供與內(nèi)部會計控制相關(guān)的內(nèi)部審計服務(wù)
D.項目組成員為審計客戶編制納稅申報表，管理層對納稅申報表承擔(dān)責(zé)任
參考答案: B
答案解析:
在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，會計師事務(wù)所不應(yīng)提供與內(nèi)部會計控制、財務(wù)系統(tǒng)或財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部審計服務(wù)。
2 舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險屬于特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定予以應(yīng)對，下列不屬于注冊會計師應(yīng)對此類風(fēng)險的措施的是( )。
A.總體應(yīng)對措施
B.針對常規(guī)交易實施的審計程序
C.針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險實施的程序
D.針對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序
參考答案: B
答案解析:
題干要求應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險而實施的審計程序，但選項B屬于針對常規(guī)交易實施的審計程序，而不是針對舞弊實施的審計程序，故選項B不正確。
3下列有關(guān)合理保證和有限保證的說法中,不正確的是( )。
A.無論合理保證還是有限保證的鑒證業(yè)務(wù)，如果注意到某事項可能導(dǎo)致對鑒證對象信息是否需要做出重大修改產(chǎn)生疑問，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)執(zhí)行其他足夠的程序，追蹤這一事項，以支持鑒證結(jié)論
B.與有限保證的鑒證業(yè)務(wù)相比，合理保證的鑒證業(yè)務(wù)由于保證程度高，因此在制定重要性水平時會選擇更低的金額
C.有限保證鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險水平高于合理保證鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險水平
D.在合理保證鑒證業(yè)務(wù)中注冊會計師可接受的風(fēng)險水平低于有限保證鑒證業(yè)務(wù)中可接受的風(fēng)險水平
參考答案: B
答案解析:
重要性水平的判斷依據(jù)是錯報是否影響到信息使用者所作出的決策，而不是所提供的保證程度。因此選項B不正確。
4 下列事項中，屬于財務(wù)報表日后調(diào)整事項的是( )。
A.財務(wù)報表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、
B.財務(wù)報表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化
C.財務(wù)報表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失
D.財務(wù)報表日后期間，因質(zhì)量問題收到報告年度銷售的一批退回的貨物
參考答案: C
5 在控制測試中運用審計抽樣，一般不影響樣本規(guī)模的因素是( )。
A.可接受的信賴過度風(fēng)險
B.可容忍偏差率
C.預(yù)計總體偏差率
D.總體變異性
參考答案: D
答案解析:
總體變異性是指總體的某一特征(如金額)在各項目之間的差異程度�？刂茰y試是測試內(nèi)部控制有效性，而被審計單位的內(nèi)部控制通常是一些程序，制度等，通常不涉及金額，或者說控制測試是一種“定性分析”，而不是“定量分析”。所以在控制測試中，注冊會計師在確定樣本規(guī)模時一般不考慮總體變異性。在細(xì)節(jié)測試中，注冊會計師確定適當(dāng)?shù)臉颖疽?guī)模時要考慮總體的變異性。
6 下列表述中，注冊會計師認(rèn)為不正確的是( )。
A.可接受審計風(fēng)險越低，應(yīng)實施的實質(zhì)性程序及應(yīng)獲取的審計證據(jù)越多
B.實施的實質(zhì)性程序及所獲取的審計證據(jù)越多，可接受審計風(fēng)險就越低
C.財務(wù)報表層次可接受的審計風(fēng)險不隨財務(wù)報表項目的不同而不同
D.實施實質(zhì)性程序可以將存在的審計風(fēng)險降到可接受的低水平
參考答案: B
答案解析:
獲取的審計證據(jù)越多，存在的審計風(fēng)險就會降低�？山邮艿膶徲嬶L(fēng)險一般在審計前就已確定，不能隨意改變，否則審計可能無效。
7 在工作底稿中記錄實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當(dāng)記錄測試的特定項目或事項的識別特征。在確定識別特征時，下列做法正確的是( )。
A.在對被審計單位連續(xù)編號的訂購單進(jìn)行測試時，注冊會計師可以以訂購單的編號作為所測試訂購的識別特征
B.對于觀察程序.注冊會計師以觀察過程作為識別特征
C.對運用系統(tǒng)抽樣的審計程序，將樣本來源作為識別特征
D.對詢問程序，將詢問時間作為識別特征
參考答案: A
答案解析:
選項B對于觀察程序.注冊會計師可能會以觀察的對象或觀察過程、觀察的地點和時間作為識別特征;選項C對運用系統(tǒng)抽樣的審計程序.通過樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔來識別已選取的樣本;選項D對詢問程序，應(yīng)將詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征。
8 在信息技術(shù)環(huán)境下，信息技術(shù)的審計范圍的主要決定因素是( )。
A.業(yè)務(wù)流程及系統(tǒng)的復(fù)雜程度
B.注冊會計師信息技術(shù)的專業(yè)程度
C.審計業(yè)務(wù)約定書中的約定
D.內(nèi)部控制的優(yōu)劣
參考答案: A
答案解析:
信息技術(shù)審計的范圍與企業(yè)在業(yè)務(wù)流程及信息系統(tǒng)相關(guān)方面的復(fù)雜度成正比。
9 審計助理人員初次涉及信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計工作，其中理解正確的是( )。
A.利用計算機輔助審計技術(shù)執(zhí)行審計程序時，可以減少審計程序
B.信息技術(shù)審計的范圍與信息系統(tǒng)的復(fù)雜度成正比，與企業(yè)的業(yè)務(wù)流程無關(guān)
C.信息技術(shù)的一般控制主要對全部財務(wù)報告認(rèn)定產(chǎn)生直接影響
D.使用計算機輔助審計技術(shù)可以對每一筆交易進(jìn)行細(xì)節(jié)測試
參考答案: D
答案解析:
在信息系統(tǒng)環(huán)境下,注冊會計師利用計算機輔助審計技術(shù)執(zhí)行審計程序時。不應(yīng)改變審計目標(biāo)，但程序會發(fā)生變化，并不一定會減少程序，選項A不正確;信息技術(shù)審計的范圍與企業(yè)在業(yè)務(wù)流程及信息系統(tǒng)相關(guān)方面的復(fù)雜度成正比，選項B不正確：信息技術(shù)一般控制通常會對實現(xiàn)部分或全部財務(wù)報告認(rèn)定做出間接貢獻(xiàn)，選項C不正確。
10 注冊會計師在對被審計單位主營業(yè)務(wù)收入執(zhí)行審計程序，運用到PPS抽樣時，下列說法中不正確的是( )。
A.在利用PPS抽樣選取樣本時，賬面余額為零的項目沒有被選取的機會
B.在PPS抽樣中，錯報的金額越大，被選取的概率也就越大
C.PPS抽樣一般比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用
D.確定樣本規(guī)模無須考慮被審計金額的總體變異性
參考答案: B
答案解析:
在PPS抽樣中，項目被選取的概率與其貨幣資金大小成比例，并不是與錯報金額成比例，選項B不正確。
11 下列關(guān)于對應(yīng)數(shù)據(jù)的敘述不正確的是( )。
A.對應(yīng)數(shù)據(jù)本身不構(gòu)成完整的財務(wù)報表，應(yīng)當(dāng)與本期相關(guān)的金額和披露聯(lián)系起來閱讀
B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定在財務(wù)報表中包含的對應(yīng)數(shù)據(jù)是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)進(jìn)行列報
C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定財務(wù)報表中是否包括適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)要求的對應(yīng)數(shù)據(jù)，以及上期財務(wù)報表數(shù)字是否正確轉(zhuǎn)入本期比較財務(wù)報表
D.由于審計意見是針對包括對應(yīng)數(shù)據(jù)在內(nèi)的本期財務(wù)報表整體發(fā)表的，注冊會計師通常無需在審計報告中特別提及對應(yīng)數(shù)據(jù)
參考答案: C
答案解析:
注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定財務(wù)報表中是否包括適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)要求的對應(yīng)數(shù)據(jù)，以及對應(yīng)數(shù)據(jù)是否得到恰當(dāng)分類，故選項C不正確。
12 下列有關(guān)鑒證業(yè)務(wù)證據(jù)的說法中，不正確的是( )。
A.針對一個期間的鑒證對象信息獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，通常要比針對一個時點的鑒證對象信息獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)更困難
B.針對過程提出的結(jié)論通常限于鑒證業(yè)務(wù)涵蓋的期間，注冊會計師不應(yīng)對該過程是否在未來以特定方式繼續(xù)發(fā)揮作用提出結(jié)論
C.證據(jù)的相關(guān)性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取證據(jù)的具體環(huán)境
D.在評價證據(jù)的充分性和適當(dāng)性以支持鑒證報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，并保持職業(yè)懷疑態(tài)度
參考答案: C
答案解析:
證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取證據(jù)的具體環(huán)境，因此選項C表述不正確。
13 下列有關(guān)舞弊風(fēng)險的說法中不正確的是( )。
A.假定收入存在舞弊風(fēng)險，則意味著注冊會計師應(yīng)將與收入確認(rèn)相關(guān)的所有認(rèn)定都假定為存在舞弊風(fēng)險
B.舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險屬于特別風(fēng)險
C.存在舞弊風(fēng)險跡象并不必然表明發(fā)生了舞弊，但了解舞弊風(fēng)險跡象，有助于注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況產(chǎn)生警覺，從而更有針對性地采取應(yīng)對措施
D.如果管理層有隱瞞收入而降低稅負(fù)的動機，則注冊會計師需要更加關(guān)注與收入完整性認(rèn)定相關(guān)的舞弊風(fēng)險
參考答案: A
答案解析:
選項A，假定收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險，并不意味著注冊會計師應(yīng)當(dāng)將與收入確認(rèn)相關(guān)的所有認(rèn)定都假定為存在舞弊風(fēng)險。
14 下列有關(guān)抽樣風(fēng)險的表述中，錯誤的是( )。
A.在統(tǒng)計抽樣中存在一定程度的非抽樣風(fēng)險;在非統(tǒng)計抽樣中，也存在某種程度的抽樣風(fēng)險
B.只要有抽樣就存在抽樣風(fēng)險
C.由于抽樣風(fēng)險可以量化，注冊會計師可以控制，但非抽樣風(fēng)險是由人為錯誤造成的，不能量化，所以注冊會計師無法控制非抽樣風(fēng)險
D.抽樣風(fēng)險存在可能會導(dǎo)致注冊會計師得出錯誤的結(jié)論，也可能會影響審計的效率
參考答案: C
答案解析:
非抽樣風(fēng)險是由人為錯誤造成的，因而可以降低、消除或防范。雖然在任何一種抽樣方法中注冊會計師都不能量化非抽樣風(fēng)險.但通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序進(jìn)行控制，如對審計工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以及對注冊會計師實務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)，可以將非抽樣風(fēng)險降至可以接受的水平，注冊會計師也可以通過仔細(xì)設(shè)計其審計程序盡量降低非抽樣風(fēng)險。
15A注冊會計師執(zhí)行M公司2013年度財務(wù)報表審計，M公司某項應(yīng)用控制由計算機自動執(zhí)行，且自2011年度以來發(fā)生變化。A注冊會計師測試該項控制在2013年度運行有效性時，不正確的是( )。
A.確定的測試范圍與該項控制由手工執(zhí)行時的測試范圍相同
B.同時考慮信息技術(shù)一般控制運行有效性
C.利用該項控制得以執(zhí)行的審計證據(jù)和信息技術(shù)一般控制運行有效性的審計證據(jù)，作為支持該項控制在2013年度運行有效性的重要審計證據(jù)
D.如果一般控制運行有效，一旦確定正在執(zhí)行該項控制，通常無須擴大控制測試的范圍
參考答案: A
答案解析:
信息技術(shù)處理具有內(nèi)在一貫性，除非系統(tǒng)發(fā)生變動，一項自動化應(yīng)用控制應(yīng)當(dāng)一貫運行。對于一項自動化控制，一旦確定被審計單位正在執(zhí)行該控制，注冊會計師通常無需擴大控制測試的范圍，但要同時考慮與該應(yīng)用控制有關(guān)的一般控制的運行有效性。
16 注冊會計師對被審計單位存貨進(jìn)行監(jiān)盤的主要目的是為了( )。
A.查明客戶是否漏盤某些重要的存貨項目
B.鑒定存貨的質(zhì)量
C.了解盤點指示是否得到貫徹執(zhí)行
D.獲得存貨期末是否實際存在以及其狀況的證據(jù)
參考答案: D
答案解析:
注冊會計師監(jiān)盤存貨的目的在于獲取有關(guān)存貨的量和狀況的審計證據(jù)，以確證被審計單位記錄的所有存貨確實存在，已經(jīng)反映了被審計單位擁有的全部存貨，并屬于被審計單位的合法財產(chǎn)。
17 關(guān)于集團(tuán)財務(wù)報表審計中注冊會計師的責(zé)任設(shè)定，下列說法不正確的是( )。
A.集團(tuán)項目合伙人及其所在的會計師事務(wù)所對集團(tuán)審計意見負(fù)有責(zé)任
B.組成部分注冊會計師基于集團(tuán)審計目的對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，并對所有發(fā)現(xiàn)的問題、得出的結(jié)論或形成的意見負(fù)責(zé)
C.對集團(tuán)財務(wù)報表出具的審計報告不可以提及組成部分注冊會計師
D.如果法律法規(guī)要求在審計報告中提及組成部分注冊會計師，審計報告應(yīng)當(dāng)指明，這種提及并不減輕集團(tuán)項目合伙人及其所在的會計師事務(wù)所對集團(tuán)審計意見承擔(dān)的責(zé)任
參考答案: C
答案解析:
選項C的說法過于絕對，注冊會計師 對集團(tuán)財務(wù)報表出具的審計報告不應(yīng)提及組成部分注冊會計師，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。
18 下列有關(guān)集團(tuán)財務(wù)報表審計中制定重要性水平的說法中，正確的是( )。
A.在制定集團(tuán)具體審計計劃時，確定集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性
B.組成部分的重要性水平與集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性水平一致
C.在確定組成部分重要性時，必須采用將集團(tuán)財務(wù)報表整體重要性按比例分配的方式
D.對不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù)，有可能高于集團(tuán)財務(wù)報表整體重要性
參考答案: D
答案解析:
選項A，在制定集團(tuán)總體審計策略時，集團(tuán)項目組確定財務(wù)報表整體的重要性;選項B，為將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退�，需要將組成部分重要性設(shè)定為低于集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性;選項C，在確定組成部分重要性時，無須采用將集團(tuán)財務(wù)報表整體重要性按比例分配的方式。
19 在集團(tuán)財務(wù)報表審計中，注冊會計師的目標(biāo)通常不包括( )。
A.確定是否擔(dān)任集團(tuán)審計的注冊會計師
B.就被審計單位是否遵守了除適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)以外的現(xiàn)行法律法規(guī)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)
C.如果擔(dān)任集團(tuán)審計的注冊會計師，就組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行工作的范圍、時間安排和發(fā)現(xiàn)的問題，與組成部分注冊會計師進(jìn)行清晰的溝通
D.如果擔(dān)任集團(tuán)審計的注冊會計師，針對組成部分財務(wù)信息和合并過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以對集團(tuán)財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見
參考答案: B
答案解析:
在集團(tuán)財務(wù)報表審計中，注冊會計師的目標(biāo)是：確定是否擔(dān)任集團(tuán)審計的注冊會計師;如果擔(dān)任集團(tuán)審計的注冊會計師，就組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行工作的范圍、時間安排和發(fā)現(xiàn)的問題，與組成部分注冊會計師進(jìn)行清晰的溝通;針對組成部分財務(wù)信息和合并過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。以對集團(tuán)財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見。
20 審計實務(wù)中，可能阻礙注冊會計師保持職業(yè)懷疑的情形不包括( )。
A.審計環(huán)境中的某些情況可能會引發(fā)動機和壓力，使注冊會計師產(chǎn)生偏見
B.隨著審計業(yè)務(wù)關(guān)系的延續(xù)，注冊會計師可能對管理層產(chǎn)生不恰當(dāng)?shù)男湃�，�?dǎo)致其輕易認(rèn)可被審計單位做出的不恰當(dāng)會計處理
C.審計的時間安排和工作量要求可能對項目合伙人和其他項目組成員造成壓力，促使她們過快完成審計業(yè)務(wù)
D.被審計單位管理層不配合注冊會計師的工作，阻止注冊會計師實施某些必要的審計程序
參考答案: D
答案解析:
選項D可能使注冊會計師審計范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)盡大努力爭取，或?qū)嵤┫嚓P(guān)的替代審計程序。
21 在確定函證的范圍和方式時，下列說法中不正確的是( )。
A.如果應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重較大，則函證的范圍應(yīng)相應(yīng)大一些
B.如果內(nèi)部控制制度較健全，則可以相應(yīng)減少函證量
C.如果以前期間函證中發(fā)現(xiàn)過重大錯報，或欠款糾紛較多，則函證的范圍應(yīng)相應(yīng)擴大
D.對于應(yīng)收賬款函證，只能采用積極式函證方式
參考答案: D
答案解析:
函證應(yīng)收賬款時，注冊會計師可以采用積極的或消極的函證方式，也可以將兩種方式結(jié)合使用。
22 當(dāng)評估的重大錯報風(fēng)險水平增加時，注冊會計師可能采取的措施是( )。
A.縮小實質(zhì)性程序的范圍
B.將計劃實施實質(zhì)性程序的時間從期中移至期末
C.調(diào)高可接受的檢查風(fēng)險
D.擴大控制測試的范圍
參考答案: B
答案解析:
當(dāng)評估的重大錯報風(fēng)險水平增加時，可接受的檢查風(fēng)險降低，實質(zhì)性程序的范圍越大，選項AC不正確;可接受的檢查風(fēng)險降低，針對該認(rèn)定所需的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求也就越高，注冊會計師越應(yīng)當(dāng)考慮將實質(zhì)性程序集中在期末(或接近期末)實施選項B正確;評估的重大錯報風(fēng)險水平增加的情況下，注冊會計師往往不擬信賴相關(guān)的內(nèi)部
控制，因此很可能不再進(jìn)行控制測試，而不是擴大控制測試的范圍，因此選項D不正確。
23下列有關(guān)審計含義的說法中不正確的是( )。
A.審計的目的是改善財務(wù)報表的質(zhì)量或內(nèi)涵，包括為如何利用信息提供建議
B.審計的用戶是財務(wù)報表的預(yù)期使用者
C.審計的基礎(chǔ)是獨立性和專業(yè)性
D.審計的終產(chǎn)品是審計報告
參考答案: A
答案解析:
審計的目的是改善財務(wù)報表的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度，即以合理保證的方式提高財務(wù)報表的質(zhì)量，而不涉及為如何利用信息提供建議。
24 下列程序中，一般僅用于測試內(nèi)部控制的是( )。
A.詢問
B.檢查
C.穿行測試
D.重新執(zhí)行
參考答案: D
答案解析:
選項D一般只用于控制測試。
25 下列與重大錯報風(fēng)險相關(guān)的表述中，正確的是( )。
A.重大錯報風(fēng)險是因樣本規(guī)模確定得較小而產(chǎn)生的
B.重大錯報風(fēng)險是假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯報的可能性
C.重大錯報風(fēng)險獨立于財務(wù)報表審計而存在
D.重大錯報風(fēng)險是財務(wù)報表存在重大錯報的可能性
參考答案: C
答案解析:
重大錯報風(fēng)險是客觀存在的，獨立于報表審計，是財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性.選項A主要是說抽樣風(fēng)險;選項B描述的是固有風(fēng)險，并不能夠說重大錯報風(fēng)險等于固有風(fēng)險;選項D沒有強調(diào)是在審計前，因此也是不正確的。
二、多項選擇題，每小題2分。
26 在接受委托之前，后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內(nèi)容通常包括( )。
A.是否發(fā)現(xiàn)管理層存在誠信方面的問題
B.前任注冊會計師認(rèn)為導(dǎo)致被審計單位變更事務(wù)所的原因
C.前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧
D.前任注冊會計師曾與被審計單位治理層溝通過的關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷等問題
參考答案: A,B,C,D
27 會計師事務(wù)所的主任會計師為了適當(dāng)履行對質(zhì)量控制制度承擔(dān)的責(zé)任，應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的政策和程序，下列對相應(yīng)政策和程序的表述中正確的有( )。
A.在會計師事務(wù)所內(nèi)部形成以服務(wù)為導(dǎo)向的文化
B.合理保證會計師事務(wù)所及人員遵守職業(yè)道德規(guī)范
C.會計師事務(wù)所各級管理層樹立質(zhì)量至上的意識，通過言傳身教發(fā)揮示范作用
D.合理保證會計師事務(wù)所內(nèi)擁有足夠的、具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員
參考答案: B,C,D
答案解析:
主任會計師應(yīng)該在會計師事務(wù)所內(nèi)部形成以質(zhì)量為導(dǎo)向的文化，而不是以服務(wù)為導(dǎo)向的文化。
28 注冊會計師希望從4000張編號為0001至4000的支票中抽取80張進(jìn)行審計，隨機確定的抽樣起點為180，采用系統(tǒng)抽樣法下，確定的樣本號有( )。
A.0080
B.0370
C.0050
D.3880
參考答案: A,D
答案解析:
問距=N/n=4000/80=50，以180作為抽樣的起點，則以此抽取的樣本依次為230(180+50)、280(180+2×50)……，大的樣本為3980(180+76×50)，小的樣本為30(180-3×50)。本題中，我們在分析選項中支票號是否屬于樣本時，可以采用代入計算法，1該支票號-180|/50=X，X為整數(shù)的，則該支票屬于是一個樣本。例如：選項A，|80-|/50=2;選項D,|3880-180|/50=74。
29 注冊會計師計劃測試被審計單位2013年度主營業(yè)務(wù)收入的完整性，以下各項審計程序中，通�？梢詫崿F(xiàn)上述目標(biāo)的有( )。
A.從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取2014年1月1日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運單和銷售發(fā)票
B.從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取2013年12月31日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運單和銷售發(fā)票
C.抽取2013年12月31日的發(fā)運單，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票和賬簿記錄
D.抽取2013年12月31日開具的銷售發(fā)票，檢查相應(yīng)的發(fā)運單和賬簿記錄
參考答案: A,C,D
答案解析:
選項B有利于發(fā)生認(rèn)定的檢查，不利于完整性認(rèn)定的檢查。
30 對于上市實體財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，必須要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，但是對于非上市實體.需要會計師事務(wù)所根據(jù)適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，評價是否需要對其實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，下列通常應(yīng)對其實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的有( )。
A.涉及公眾利益的范圍較大
B.已識別出存在重大異常情況或較高風(fēng)險的特定業(yè)務(wù)
C.法律法規(guī)明確要求對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核
D.涉及公眾利益的范圍較小
參考答案: A,B,C
答案解析:
在實務(wù)中，會計師事務(wù)所除對上市實體財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)必須實施項目質(zhì)量控制復(fù)核外，還可以自行建立判斷標(biāo)準(zhǔn)，確定對那些涉及公眾利益范圍較大或已識別出存在重大異常情況或較高風(fēng)險的特定業(yè)務(wù)，實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。如法律法規(guī)明確規(guī)定要求對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)實施。
31下列有關(guān)審計程序的表述中，正確的有( )。
A.觀察程序主要用于觀察實物資產(chǎn)的狀況和企業(yè)的主要業(yè)務(wù)活動
B.穿行測試要求被審計單位相關(guān)人員將內(nèi)部控制的程序重新執(zhí)行一遍，以檢查其是否有效執(zhí)行
C.分析程序可用于風(fēng)險評估，但不能用于控制測試
D.如果從不同來源獲取的審計證據(jù)不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序
參考答案: C,D
答案解析:
觀察是指注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序;重新執(zhí)行是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制;如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)可能不可靠，注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序。
32 在收入確認(rèn)領(lǐng)域?qū)嵤⿲徲嫵绦驎r，注冊會計師需要重視并充分利用分析程序，以下程序中注冊會計師可以實施的有( )。
A.分析月度或季度銷售量變動趨勢
B.分析銷售收入等財務(wù)信息與投入產(chǎn)出率、勞動生產(chǎn)率、產(chǎn)能、水電能耗、運輸能量等非財務(wù)信息之間的關(guān)系
C.將本期銷售收入金額與以前可比期間的對應(yīng)數(shù)據(jù)或預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較
D.將銷售收入變動幅度與銷售商品及提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、存貨、稅金等項目的變動幅度進(jìn)行比較
參考答案: A,B,C,D
答案解析:
參考《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則問題解答第4號一收入確認(rèn)》的內(nèi)容。
33 注冊會計師在閱讀被審計單位其他信息時發(fā)現(xiàn)重大不一致，如果需要修改其他信息而被審計單位拒絕修改(不存在其他事項)，注冊會計師可能采取的措施有( )。
A.考慮在審計報告中增加其他事項段說明該重大不一致
B.考慮不出具審計報告或解除業(yè)務(wù)約定
C.向治理層書面說明注冊會計師的關(guān)注
D.必要時應(yīng)當(dāng)征詢法律意見
參考答案: A,B,C,D
34 注冊會計師針對評估的與收入確認(rèn)相關(guān)的舞弊重大錯報風(fēng)險時，可以采取的應(yīng)對措施有( )。
A.針對收入項目，使用分解的數(shù)據(jù)實施實質(zhì)性分析程序
B.向被審計單位的客戶函證相關(guān)的特定合同條款以及是否存在背后協(xié)議
C.檢查已記錄的大額現(xiàn)金收入，關(guān)注其是否有真實的商業(yè)背景
D.獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符
參考答案: A,B,C
答案解析:
選項D是常規(guī)審計程序，并不是應(yīng)對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的審計程序。
35 考慮到熟悉常規(guī)審計程序的被審計單位內(nèi)部人員更有能力掩蓋其對財務(wù)信息作出虛假報告的行為，注冊會計師在選擇進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當(dāng)有意識地避免被這些人員預(yù)見或事先了解。注冊會計師采取的下列措施中恰當(dāng)?shù)挠? )。
A.調(diào)整審計程序的時間，使之有別于預(yù)期的時間安排
B.以不預(yù)先通知的方式實施審計程序
C.對通常由于風(fēng)險程度較低而不會做出測試的賬戶余額不再實施實質(zhì)性程序
D.運用不同的抽樣方法進(jìn)行審計
參考答案: A,B,D
答案解析:
為了提高不可預(yù)見性，應(yīng)該對通常由于風(fēng)險程度較低而不會做出測試的賬戶余額實施實質(zhì)性程序。
三、簡答題，本題型共6題。其中第5小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，該小題高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，高得分為11分。其余各題6分/題。本題型高得分為41分。答案中的金額有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。
36 2014年2月15日ABC會計師事務(wù)所接受了A股份有限公司(以下簡稱A公司)的委托，審計其2013年度財務(wù)報表。甲注冊會計師負(fù)責(zé)對存貨進(jìn)行監(jiān)盤，在盤點開始前，甲注冊會計師親臨盤點現(xiàn)場，在認(rèn)真觀察的基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)?shù)某楸P，遇到如下情況：
(1)占存貨總額40%的大量廢鋼存放于外地公用倉庫。
(2)A公司代客戶寄存一批丙材料，未單獨擺放。
(3)在觀察的過程中，發(fā)現(xiàn)有一批產(chǎn)品并沒有懸掛盤點標(biāo)簽，據(jù)稱該批產(chǎn)品已經(jīng)出售給客戶。
(4)對于存貨中的氧化劑(氧氣)，由于性質(zhì)特殊，無法進(jìn)行正常監(jiān)盤。
(5)購買的一批貨物(占存貨總金額2%)尚在運輸途中，至存貨監(jiān)盤之時還沒有抵達(dá)公司。
要求：分別針對(1)至(5)項簡要說明注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的措施。
答案解析:
(1)對于存放在外地公用倉庫的大量廢鋼，注冊會計師應(yīng)當(dāng)前往監(jiān)盤，并且作為特殊存貨實施以下適當(dāng)程序：①運用工程估測、幾何計算、高空勘測，并依賴詳細(xì)的存貨記錄。②如果堆場中的存貨堆不高，可進(jìn)行實地監(jiān)盤，或通過旋轉(zhuǎn)存貨堆加以估計。
(2)對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已分別存放、標(biāo)明，應(yīng)當(dāng)建議A公司把代管和自身的存貨單獨擺放，并關(guān)注A公司是否未把代管存貨納入存貨盤點表中。
(3)注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加審計程序，查閱有關(guān)的購銷協(xié)議、結(jié)算憑證，以證實其所有權(quán)。同時，結(jié)合截止測試以證實銷售是否實現(xiàn)，如果銷售尚未實現(xiàn)，則該批產(chǎn)品也應(yīng)列入A公司的存貨之中。
(4)對于氧化劑(氧氣)應(yīng)當(dāng)作為特殊類型存貨實施以下適當(dāng)程序：①使用容器進(jìn)行監(jiān)盤;②選擇樣品進(jìn)行化驗與分析，或利用專家的工作。
(5)因為此類存貨項目僅占存貨的一小部分，通�？梢酝ㄟ^審查相關(guān)憑證加以查驗。
37 ABC會計師事務(wù)所首次接受委托對甲公司2013年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。A和B注冊會計師負(fù)責(zé)2013年報表審計工作。
資料一：
通過對甲公司的了解，A和B注冊會計師注意到下列情況：
(1)甲公司屬家電連鎖銷售公司，在全國大部分省市都有連鎖機構(gòu)，其中15家為直屬店，25家為加盟店;
(2)甲公司銷售的存貨既有自己購進(jìn)，也有委托代銷，還有廠家租賃柜臺銷售;
(3)從廠家購進(jìn)家電和向分支機構(gòu)配送均委托給物流公司，一部分貨物是從廠家直接運抵物流公司，物流公司再按甲公司指令配送至各連鎖店。
資料二：通過對甲公司內(nèi)部控制的測試，A和B注冊會計師注意到，除下列情況表明存貨相關(guān)內(nèi)部控制可能存在缺陷外，其他內(nèi)部控制均健全、有效：
(1)由于公司一般在年末都安排有促銷活動，總公司要求各連鎖店一般在12月15日至25日完成盤點工作。各連鎖店的盤點計劃必須在12月31日前報總公司，總公司每年都會固定對其大規(guī)模的5家連鎖店進(jìn)行盤點。
(2)甲公司每年l2月25日后發(fā)出的存貨在倉庫的明細(xì)賬上記錄，但未在財務(wù)部門的會計賬上反映。
(3)存貨采用永續(xù)盤存制，計價主要采用先進(jìn)先出法。由于2012年下半年，白色家電廠家統(tǒng)一提價，公司從9月開始，對白色家電類產(chǎn)品采用全月加權(quán)平均法計價。
(4)甲公司發(fā)出貨物時未全部按順序記錄。
資料三：根據(jù)甲公司存貨的內(nèi)部控制情況和盤點計劃，A和B注冊會計師決定實施的監(jiān)盤計劃部分內(nèi)容如下：
(1)注冊會計師要求甲公司通知連鎖店要認(rèn)真做好盤點工作，保證期末存貨記錄的準(zhǔn)確性，同時通知總公司將要盤點規(guī)模大的5家連鎖店，分別于12月15日、18日、20日、22日、24日由注冊會計師監(jiān)盤。其余采用分析程序以及利用內(nèi)部審計人員的工作，審閱其盤點記錄及賬面記錄，以便對其他店存貨余額的準(zhǔn)確性進(jìn)行評價。
(2)在甲公司盤點后，注冊會計師一律按存貨期末余額的10%復(fù)盤，若表明誤差超過1%的，應(yīng)要求甲公司重新盤點(注冊會計師確定存貨的重要性水平在1%以內(nèi))。
(3)注冊會計師在檢查時，采用清點包裝箱的方法加以確認(rèn)。
(4)審計人員在復(fù)盤結(jié)束后，與連鎖店盤點人員分別在盤點清單上簽字，并視情況考慮是否索取盤點前的后一張驗收報告單(或入庫單)和后一張貨運單(或出庫單)。
(5)對存放于物流公司的存貨，采取向物流公司函證的方式確認(rèn)。
資料四：
在監(jiān)盤時，A和B注冊會計師發(fā)現(xiàn)下列情況：
(1)各盤點單位按存貨類別和相關(guān)明細(xì)記錄填寫盤點清單、擺放存貨，并填寫連續(xù)編號的盤點標(biāo)簽。
(2)在監(jiān)盤時，屬銷售旺季，倉庫同往常一樣，安排人員進(jìn)行存貨的收發(fā)。注冊會計師檢查了收發(fā)數(shù)量是正確的，但收發(fā)的存貨和甲公司其他存貨放置在一起。
(3)代銷的家電未單獨擺放，且未標(biāo)識，經(jīng)詢問倉庫管理員，倉庫對代銷存貨有完整的記錄。
(4)返修品、廢品與毀損品不進(jìn)行盤點，以財務(wù)部門和倉庫部門的賬面記錄為準(zhǔn)。
要求：
(1)針對資料二，A和B注冊會計師通過內(nèi)部控制測試所注意到的各種情況是否實際構(gòu)成存貨內(nèi)部控制缺陷?并簡要說明理由。對于上述情況中確實存在內(nèi)部控制缺陷的，為了證實其可能導(dǎo)致的財務(wù)報表錯誤，請代A和B注冊會計師分別確定一項主要的實質(zhì)性程序。
(2)針對資料三，A和B注冊會計師編制的上述監(jiān)盤計劃的相關(guān)內(nèi)容有無不妥當(dāng)之處?若有，
請予以更正。
(3)針對資料四，甲公司在盤點過程中有無不妥當(dāng)之處?若有，請予以更正。
答案解析:
(1)第(1)事項構(gòu)成缺陷。每年都對固定對象進(jìn)行盤點，很難發(fā)現(xiàn)其他連鎖店存在的問題，
如果盤點日不是財務(wù)報表日，還應(yīng)檢查盤點日與財務(wù)報表日之間的交易，通過調(diào)節(jié)確定期末存貨余額。實質(zhì)性程序：注冊會計師應(yīng)實施監(jiān)盤(包括其他連鎖店)，并檢查相關(guān)存貨的
記錄。
第(2)事項構(gòu)成缺陷。不符合會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度關(guān)于會計分期的要求。會計核算截止日為12月31日，12月25日后收發(fā)存貨應(yīng)及時進(jìn)行會計處理。實質(zhì)性程序：對年底的存貨執(zhí)行截止測試。
第(3)事項構(gòu)成缺陷。不符合會計核算的一貫性原則，不利于會計信息使用者對會計信息的理解。實質(zhì)性程序：對存貨執(zhí)行計價測試。
第(4)事項構(gòu)成缺陷。在先進(jìn)先出法下，發(fā)出產(chǎn)成品不按順序記錄，可能影響營業(yè)成本和存貨數(shù)額的準(zhǔn)確性。實質(zhì)性程序：對年底的存貨執(zhí)行監(jiān)盤并檢查相關(guān)交易記錄。
(2)監(jiān)盤計劃內(nèi)容(1)有不妥之處。注冊會計師不應(yīng)只監(jiān)盤存貨量較大的店，也應(yīng)選擇其他連鎖店進(jìn)行監(jiān)盤，監(jiān)盤范圍要擴大。注冊會計師的監(jiān)盤對象不能讓被審汁單位知悉。為避免連鎖店存貨移動，監(jiān)盤應(yīng)在同一天進(jìn)行。監(jiān)盤計劃內(nèi)容(2)有不妥之處。檢查的范圍應(yīng)
根據(jù)存貨的內(nèi)部控制、盤點計劃及其執(zhí)行情況、存貨的性質(zhì)等情況來確定，不能統(tǒng)一按存貨期末余額的10%復(fù)盤。監(jiān)盤計劃內(nèi)容(3)有不妥之處。監(jiān)盤時好將貨物移動清點或開箱檢查，防止以空箱充抵存貨或以低價存貨充高價存貨。監(jiān)盤計劃內(nèi)容(4)有不妥之處。盤點結(jié)束時，應(yīng)向甲公司索取存貨盤點前的后一份驗收報告單(或入庫單)、貨運單(或出庫單)，以備審計時作截止測試用。監(jiān)盤計劃內(nèi)容(5)無不妥之處。
(3)盤點事項(1)沒有不妥之處。盤點事項(2)有不妥之處。在盤點時，收發(fā)存
貨應(yīng)單獨放置，防止遺漏或重復(fù)盤點。盤點事項(3)有不妥之處。為外單位代銷的存
貨要單獨擺放，單獨記錄，并排除在盤點的范圍之外。
盤點事項(4)有不妥之處。應(yīng)當(dāng)納入盤點范圍之內(nèi)，且在盤點時，注意被審計單位的廢品和毀損品與合格品要分開擺放，分開列示。
【提示】如果題目給出盤點日在財務(wù)報表日之后，還應(yīng)當(dāng)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦�，確定盤點日與財務(wù)報表日之間存貨的變動是否已作正確的記錄。
38 A會計師事務(wù)所、B會計師事務(wù)所和C會計師事務(wù)所均是排名在全國前十位的事務(wù)所，為了加強競爭力，增強提供專業(yè)服務(wù)的能力，共同抵抗金融風(fēng)暴的不利影響，三家事務(wù)所于2013年1月開始合作，共享收益，共擔(dān)成本，共同使用“ABC”會計師事務(wù)所的名稱。2013年4月，由于經(jīng)營理念上的分歧，三方結(jié)束了這種合作關(guān)系。但是相關(guān)協(xié)議上寫明，在2014年1月之前，均可以使用“ABC”會計師事務(wù)所的名稱，而且共享共同的審計手冊或?qū)徲嫹椒ā?/p>
要求：
(1)2013年1月，A會計師事務(wù)所、B會計師事務(wù)所和C會計師事務(wù)所是否構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)?簡要說明理由。
(2)2013年4月，A會計師事務(wù)所、B會計師事務(wù)所和C會計師事務(wù)所是否構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)?簡要說明理由。
(3)符合哪些條件才能稱之為網(wǎng)絡(luò)?
答案解析:
(1)構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。三方是以合作為目的，共享收益，共擔(dān)成本，共同使用同一品牌。
(2)不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。首先，不是以合作為目的;其次，如果共享的資源僅限于共同的審計手冊或?qū)徲嫹椒ǎ蚕砼嘤?xùn)計劃，并不交流人員、客戶或市場信息，也沒有一個共有的技術(shù)部門，則這種共享的資源通常是不重要的，通常不構(gòu)成一個網(wǎng)絡(luò)。
(3)網(wǎng)絡(luò)是指由多個實體組成，旨在通過合作實現(xiàn)下列一個或多個目的的聯(lián)合體：共享收益或分擔(dān)成本;共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán);共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序;共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略;使用同一品牌;共享重要的專業(yè)資源。
39E注冊會計師負(fù)責(zé)對戊公司2013年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在針對應(yīng)收賬款實施函證程序時，E注冊會計師采用了概率比例規(guī)模抽樣方法PPS)。相關(guān)事項如下：
(1)E注冊會計師對應(yīng)收賬款各個明細(xì)賬戶進(jìn)行了初步分析,將預(yù)期存在錯報的明細(xì)賬戶選出，單獨進(jìn)行函證，并將其余的明細(xì)賬戶作為抽樣總體。E注冊會汁師認(rèn)為在預(yù)期不存在錯誤的情況下，PPS效率更高。
(2)E注冊會計師認(rèn)為不需要計算抽樣總體的標(biāo)準(zhǔn)差，因為PPS運用的是屬性抽樣原理。
(3)假設(shè)樣本規(guī)模為200個，E注冊會計師采用系統(tǒng)選樣方法，選出200個抽樣單元，對應(yīng)的明細(xì)賬戶共190戶。在推斷抽樣總體中存在的錯報時，E注冊會計師將樣本規(guī)模相應(yīng)調(diào)整為190個。
(4)在對選取的所有明細(xì)賬戶進(jìn)行函證后，E注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)錯報，因此認(rèn)定應(yīng)收賬款不存在重大錯報。
要求：
(1)針對事項(1)至(4)，逐項指出E注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明
理由。
(2)指出PPS對實現(xiàn)測試應(yīng)收賬款完整性認(rèn)定這一目標(biāo)是否適用，簡要說明理由。
答案解析:
(1)事項(1)至(4)的分析：
事項(1)是正確的。
事項(2)是正確的。
事項(3)不正確。在PPS抽樣中，抽樣單元是貨幣單元，不是實物單元，調(diào)整原定樣本規(guī)模，將會導(dǎo)致無法正確量化抽樣結(jié)果。
事項(4)不正確。在PPS抽樣中，在樣本中沒有發(fā)現(xiàn)錯報的情況下，注冊會計師也要確定總體中可能存在的高估或低估的大數(shù)額，也就是分別確定錯報的上限和下限，在考慮上、下限后，也有可能會超過可容忍錯報，不能夠認(rèn)定應(yīng)收賬款不存在重大錯報。
(2)PPS抽樣方法對于測試應(yīng)收賬款完整性認(rèn)定的目標(biāo)并不適合。在PPS抽樣法下對于低估的小余額的樣本被選中的幾率比較低，對于賬面余額為0的總體項目存沒有被選中的機會，所以對于應(yīng)收賬款的完整性認(rèn)定的目標(biāo)并不適合。
40甲注冊會計師作為XYZ會計師事務(wù)所審計項目合伙人，在審計以下單位2013年度財務(wù)報表時分別遇到下列情況：
(1)A股份有限公司(以下簡稱“A公司”)2013年當(dāng)年發(fā)生凈虧損500萬元，在2013年12 月31日，A公司流動負(fù)債高于資產(chǎn)總額400萬元，管理層已經(jīng)確定了擬采取的應(yīng)對計劃，注冊會計師經(jīng)過評價后認(rèn)為應(yīng)對計劃恰當(dāng)合理，編制財務(wù)報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的，但依然存在無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)的可能性，且A公司未在報表附注中對此予以披露。
(2)C股份有限公司(以下簡稱“C公司”)2013年10月由于涉嫌侵犯X公司的專利權(quán)被 起訴，法院已經(jīng)受理，但至資產(chǎn)負(fù)債表日尚未開庭審理，C公司通過咨詢律師認(rèn)為不是很可能敗訴，因此，在2013年度財務(wù)報表附注中披露了該未決訴訟。注冊會計師于2014年3月13日完成審計工作，C公司決定在2014年3月15日將財務(wù)報表對外公布。2014年3月14日法院開庭審理了此案并當(dāng)庭宣判C公司敗訴賠償x公司損失500萬元，C公司決定不再上訴，就該事項未對2013年度財務(wù)報表作其他處理，也未將該事項告知甲注冊會計師。
要求：
(1)針對情況(1)注冊會計師應(yīng)提出的審計處理建議及其具體內(nèi)容是什么?
(2)針對情況(2)如果注冊會計師知悉了該事項應(yīng)如何考慮(假設(shè)此時已提交審計報告)?
答案解析:
(1)注冊會計師應(yīng)建議A公司在財務(wù)報表附注中對此進(jìn)行充分的披露。披露的內(nèi)容包括：第一，導(dǎo)致對公司持續(xù)經(jīng)營能力存在重大疑慮的主要事項或情況以及管理層擬采取的應(yīng)對計劃;第二，持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。
(2)如果注冊會計師知悉了該事項，應(yīng)提請C公司進(jìn)行修改，如果C公司修改了財務(wù)報告，注冊會計師實施了必要的審計程序，應(yīng)針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告和索取新的書面聲明。如果C公司不同意修改財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通知治理層不要將財務(wù)報表和審計報告向第三方報出。如果審計報告仍被報出，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告。
41 XYZ會計師事務(wù)所是一家合伙會計師事務(wù)所，主要提供財務(wù)報表審計、稅務(wù)規(guī)劃、咨詢和財務(wù)顧問等業(yè)務(wù)。A公司是XYZ會計師事務(wù)所的常年審計客戶，其2008～2012年度財務(wù)報表均由甲注冊會計師擔(dān)任關(guān)鍵審計合伙人進(jìn)行審計的，并于2010年成功上市。XYZ會計師事務(wù)所考慮到甲注冊會計師對A公司的熟悉程度，決定繼續(xù)委派其作為關(guān)鍵審計合伙人審計A公司2013年度財務(wù)報表。由于2013年末，A公司受到金融危機的影響，業(yè)務(wù)量大幅下降，為了抵抗金融危機的影響，A公司與XYZ會計師事務(wù)所加強了商業(yè)關(guān)系，由XYZ會計師事務(wù)所提供與財務(wù)系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部審計服務(wù)，同時會計師事務(wù)所以A公司辯護(hù)人的角色代表A公司解決一項法律糾紛(所涉金額對財務(wù)報表影響重大)。
XYZ會計師事務(wù)所考慮到A公司作為重要的審計客戶，連續(xù)三年從A公司獲取大額的審計費用，占從所有客戶收取全部費用的30%，為了進(jìn)一步鞏固這種業(yè)務(wù)關(guān)系，XYZ會計師事務(wù)所大部分員工均作為A公司的財務(wù)人員，為其編制或更改會計分錄或確定交易的賬戶分類。
要求：請指出上述資料中違反職業(yè)道德守則的情況，并簡要說明理由。
答案解析:
(1)由甲注冊會計師繼續(xù)擔(dān)任關(guān)鍵合伙人審計A公司2013年度財務(wù)報表違反了職業(yè)道德守則的規(guī)定。在審計客戶成為公眾利益實體之前，如果關(guān)鍵審計合伙人已為該客戶服務(wù)的時間不超過三年，則該合伙人還可以為該客戶繼續(xù)提供服務(wù)的年限為五年減去已經(jīng)服務(wù)的年限。
(2)XYZ會計師事務(wù)所作為辯護(hù)人代表A公司解決法律糾紛違反了職業(yè)道德守則的規(guī)定。在審計客戶解決糾紛或法律訴訟時，如果會計師事務(wù)所人員擔(dān)任辯護(hù)人，并且糾紛或法律訴訟所涉金額對被審計財務(wù)報表有重大影響，將因過度推介和自我評價產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮艿牡退�。會計師事�?wù)所不得為審計客戶提供此類服務(wù)。
(3)XYZ會計師事務(wù)所為A公司提供與財務(wù)系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部審計服務(wù)違反了職業(yè)道德守則的規(guī)定。在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，會計師事務(wù)所不得提供與下列方面有關(guān)的內(nèi)部審計服務(wù)：與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制;財務(wù)會計系統(tǒng);對被審計財務(wù)報表具有重大影響的金額或披露。
(4)會計師事務(wù)所連續(xù)三年收費金額超出全部費用的15%，但并未采取措施，違反了職業(yè)道德守則的規(guī)定。如果會計師事務(wù)所連續(xù)兩年從某一屬于公眾利益實體的審計客戶及其關(guān)聯(lián)實體收取的全部費用，占其從所有客戶收取的全部費用的比重超過15%，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嬁蛻糁卫韺优哆@一事實，并討論選擇防范措施，以將不利影響降低至可接受的水平。
(5)會計師事務(wù)所大部分員工作為審計客戶的財務(wù)人員，為其編制或更改會計分錄或確定交易的賬戶分類違反了職業(yè)道德守則。這種行為承擔(dān)了管理層的職責(zé)。
【Answer】
(1)The code of ethics is violated because CPAcontinues tO act as key audit partner for Acompany.Before the audit client becoming publicinterest entity，the duration that the partnerallowed to continue perform service for client is 5
years deducted by the duration of service alreadybeing provided which should be no longer than 3years.
(2)A violation of code of ethics exists becauseXYZ CPA firm acts as an advocate on behalf of Acompany in litigation.If a CPA firm acts as anadvocate on behalf of its clients in litigation，ofwhich amount exerts significant influence on theaudit of financial statements，the advocacy andself—review created would be SO significant thatno safeguards could reduce the threat to anacceptable level.CPA firms are not allowed toprovide this kind of service tO clients.
(3)A violation of code of ethics exists becauseXYZ CPA firm provide financial system relatedinternal audit service for A company.Under thecircumstance that the client is a public interestentity，CPA firm should not provide internalaudit service related.to the followin9：financialreportingrelatedinternalcontrol，financialaccounting system，amount or disclosure havingsignificant influence OD audited financial state—ments.
(4)The fees charged by the CPA for threeconsecutive years exceed 15%of the entireexpense，while no measure has been taken tosolve this problem which violates the ethicalstandards.If a CPA firm charge fees tO clientswho belong tO public entity or its relate partiesfor 2 consecutive years。the CPA firm shoulddisclose this fact tO the client’S management，and discuss measures of prevention，in order tOreduce the adverse impact tO an acceptable level.
(5)Most of the staff at the CPA firm arefinancial personnel employed by audit clients.The preparation，or the change of accountingentries.or the determination the classification oftransaction accounts are in violation of code ofethics.Thisconductactuallyundertakesmanagement’S responsibility.
四、綜合題，本題型共1題，19分。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。
42(1)注冊會計師需重點審計的銷售費用項目為產(chǎn)品質(zhì)量保證費用。
(2)對主營業(yè)務(wù)收入實施分析程序時，用到的主要數(shù)據(jù)間關(guān)系包括：
�、賹⒈酒谂c上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格的變動是否正常，并分析異常變動的原因;
②計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大變動，查明原因;
�、郾容^本期各月各種主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，并查明異�，F(xiàn)象和重大波動的原因;
�、軐⒈酒谥匾a(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)進(jìn)行分析對比，檢查是否存在異常;
⑤根據(jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實際收入金額比較。
(3)①不應(yīng)確認(rèn)，審計調(diào)整分錄如下：
借：營業(yè)收入2000
貸：存貨 800
營業(yè)成本1200
【提示】被審計單位錯誤的會計分錄：
借：銀行存款2340
貸：主營業(yè)務(wù)收入2000
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)340
借：主營業(yè)務(wù)成本1200
貸：庫存商品-半成品1200
借：庫存商品2200
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)374
貸：銀行存款2574
正確的會計處理為：
借：銀行存款2340
貸：其他應(yīng)付款2000
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)340
借：委托加工物資1200
貸：庫存商品-半成品1200
借：委托加工物資200
其他應(yīng)付款2000
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)374
貸：銀行存款2574
借：庫存商品-產(chǎn)成品1400
貸：委托加工物資1400
半成品發(fā)出時，不應(yīng)確定銷售，所以減少收入2000，同時不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本，所以減少成本l200。存貨后委托加工完畢后的賬面價值是1200+200=1400，而錯誤的會計處理使得存貨的賬面價值為：12000-1200+2200=2200，多計了800，所以減少存貨800。
②不應(yīng)確認(rèn)，審計調(diào)整分錄如下：
借：營業(yè)收入500
貸：營業(yè)成本400
預(yù)計負(fù)債l00
�、劭梢源_認(rèn)。
(4)①對事項(1)，張明注冊會計師應(yīng)提請東華公司作以下調(diào)整分錄：
借：營業(yè)成本2000
貸：固定資產(chǎn)-累計折舊2000
�、趯κ马�(2)，張明注冊會計師應(yīng)提請東華公司作以下調(diào)整分錄：
借：營業(yè)收入3000
貸：預(yù)收款項3000
借：投資性房地產(chǎn)1200
貸：營業(yè)成本1200
借：營業(yè)收入200
貸：公允價值變動收益200
借：投資性房地產(chǎn)300
貸：公允價值變動收益300
【提示】被審計單位原錯誤的處理：
借：銀行存款3000
貸：其他業(yè)務(wù)收入3000
借：其他業(yè)務(wù)成本1200
貸：投資性房地產(chǎn)1200
借：公允價值變動損益200
貸：其他業(yè)務(wù)收入200
正確的會計處理為：
借：銀行存款3000
貸：預(yù)收賬款3000
借：投資性房地產(chǎn)-公允價值變動300
貸：公允價值變動損益300
比較上述正確分錄和錯誤分錄，得到審計調(diào)整分錄。
�、蹖κ马�(3)，張明注冊會計師應(yīng)提請東華公司作以下調(diào)整分錄：
借：投資收益2000
貸：營業(yè)收入2000
④對事項(4)，張明注冊會計師不需要提出審計處理建議。
答案解析:
ABC會計師事務(wù)所指派張明注冊會計師對東華股份有限公司(以下簡稱東華公司)2013年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告。張明注冊會計師于2014年初對東華公司2013年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時初步了解到，東華公司2013年度的經(jīng)營形勢、管理及組織架構(gòu)與2012年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為，相關(guān)資料如下：
資料一：
東華公司2013年度及2012年度銷售費用明細(xì)如下(金額單位：人民幣萬元)：
資料二：
張明注冊會計師在對東華公司營業(yè)收入實施實質(zhì)性程序時，抽查到以下銷售業(yè)務(wù)：
(1)確認(rèn)對A公司銷售收入計2000萬元(不含稅，增值稅稅率為17%)。相關(guān)記錄顯示：銷售給A公司的產(chǎn)品系東華公司生產(chǎn)的半成品，其成本為1200萬元，東華公司已開具增值稅專用發(fā)票且已經(jīng)收到貨款;期末，A公司對其賄進(jìn)的上述半成品進(jìn)行加工后又以2574萬元的價格(含稅，增值稅稅率為17%)銷售給東華公司，A公司已開具增值稅發(fā)票且已收到貨款，東華公司已作存貨購進(jìn)處理。
(2)確認(rèn)對B公司銷售收入計2000萬元(不含稅，增值稅稅率為17%)，成本1 600萬元。相關(guān)會計記錄顯示，根據(jù)協(xié)議規(guī)定.如果B公司在驗收時發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品不符合合同標(biāo)準(zhǔn)的，
可以退貨。根據(jù)東華公司的往年情況，該類型商品的退貨率為25%。B公司已經(jīng)將款項
全部支付。
(3)確認(rèn)對C公司銷售收入計3000萬元(不含稅，增值稅稅率為17%)。相關(guān)會計記錄顯示：根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，銷售給C公司該批產(chǎn)品所形成的債權(quán)直接沖抵東華公司所欠C公司原材料采購款;相關(guān)沖抵手續(xù)辦妥后，東華公司已經(jīng)向C公司開具增值稅發(fā)票;該批產(chǎn)品的成本為2500萬元。
資料三：
張明注冊會計‘師在對東華公司2013年度利潤表其他項目進(jìn)行測試時，注意到以下事項：
(1)東華公司自2013年1月1日起，將生產(chǎn)用機器設(shè)備的折1日年限由原來的12年變更為15年，對此項變更采用未來適用法，影響2013年度營業(yè)成本相應(yīng)減少2000萬元，對上述變更，東華公司無法作出合理解釋，但指出該項變更已經(jīng)董事會表決通過，并已在相關(guān)媒體進(jìn)行了公告。
(2)東華公司于2013年12月31日與D公司簽訂合同，將賬面價值為l200萬元的土地使用權(quán)以3000萬元的價格轉(zhuǎn)讓給D公司，于同日向D公司開具發(fā)票并收到土地轉(zhuǎn)讓款3000萬元;2014年1月4日，東華公司辦妥產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，東華公司于2013年l2月31日確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入3000萬元，其他業(yè)務(wù)成本1200萬元，并將公允價值變動損益轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入中。張明經(jīng)詢問東華公司總經(jīng)理得知，該土地是東華公司2012年5月15日用1000萬元購人，準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓，采用公允價值模式計量，2012年12月31日，該土地公允價值1200萬元，2013年12月31日，該土地公允價值1500萬元。
(3)東華公司2008年初獲得某高速公路20年收益權(quán)，于2013年12月31日以2000萬元的價格轉(zhuǎn)讓自2014年1月1日起10年的收益權(quán)，東華公司于當(dāng)日開具發(fā)票并收到全部轉(zhuǎn)讓價款，并據(jù)此確認(rèn)投資收益2000萬元。張明檢查雙方交易合同，發(fā)現(xiàn)公路收益權(quán)轉(zhuǎn)讓的10年間，相關(guān)的公路養(yǎng)護(hù)費、維修費均由對方承擔(dān)，東華
(4)東華公司于2012年度根據(jù)中級人民法院判決結(jié)果對其擔(dān)保責(zé)任計提了3000萬元預(yù)計負(fù)債。2013年5月，經(jīng)高級法院終審裁定，東華公司應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任總額為1000萬元，東華公司據(jù)此沖減營業(yè)外支出2000萬元。
要求：
(1)為確定重點審計領(lǐng)域，張明注冊會計師對資料一進(jìn)行分析后，指出需重點審汁的銷售費
(2)在對主營業(yè)務(wù)收入實施實質(zhì)性程序時，張明注冊會計師擬實施分析程序，請列出對主營業(yè)務(wù)收入運用分析程序時用到的主要數(shù)據(jù)間關(guān)系。
(3)針對資料二(1)至(3)，請分別判斷東華公司已經(jīng)確認(rèn)的銷售收入是否應(yīng)確認(rèn)。若回答“不應(yīng)確認(rèn)”，請?zhí)岢鰧徲嬚{(diào)整建議(編制審計調(diào)整分錄時不考慮流轉(zhuǎn)稅附加及對所得稅費用和利潤分配的影響)。
(4)對資料三(1)至(4)，請分別判斷是否需要提出審計處理建議?若需提出審計調(diào)整建議，請直接列示審計調(diào)整分錄(編制審計調(diào)整分錄時不考慮流轉(zhuǎn)稅附加以及損益結(jié)轉(zhuǎn)，也不考慮對所得稅費用及利潤分配的影響)。
