1、20×3年5月甲公司委托乙公司加工一批A產(chǎn)品，發(fā)出原材料價值l00萬元。7月初產(chǎn)品完工，甲公司支付加工費50萬元，增值稅稅額8.5萬元，消費稅稅額5萬元，另支付運輸費5萬元，途中保險費3萬元，7月5日驗收入庫后支付倉庫保管費2萬元。甲公司收回A產(chǎn)品后繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品M，則甲公司收回的A產(chǎn)品的成本為( )。
A.165萬元
B.160萬元
C.158萬元
D.155萬元
參考答案：C
參考解析:
甲公司收回的A產(chǎn)品的成本=100+50+5+3=158(萬元)
2 企業(yè)持有的下列不動產(chǎn)應當作為投資性房地產(chǎn)項目列報的是( )。
A.甲公司購入一項土地使用權(quán)，使用期限為40年，用于甲市兒童福利機構(gòu)建設(shè)，并擬建成后出租給該機構(gòu)，租金為每年1元，租期為40年
B.乙公司取得一項建筑物出租給職工，作為職工宿舍使用
C.丙公司將其持有的一項廠房對外出租，同時由于丙公司發(fā)生財務(wù)困難，將該廠房作為抵押物取得銀行貸款
D.丁公司將一項剩余租賃期為2年的廠房轉(zhuǎn)租給其供應商
參考答案：C
參考解析:
作為抵押物取得借款不影響企業(yè)將對外出租的廠房作為投資性房地產(chǎn)列報。
3 A公司持有B公司60%的股權(quán)，能夠控制B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。2012年3月A公司將其生產(chǎn)的一臺設(shè)備以520萬元的價格出售給B公司，成本為400萬元。B公司取得該設(shè)備后作為管理用固定資產(chǎn)核算，預計使用壽命為5年，預計凈殘值為0。A、B公司適用的所得稅稅率均為25%，不考慮其他因素。下列關(guān)于A公司2012年年末合并報表中此業(yè)務(wù)的調(diào)整抵消處理正確的是( )。
A.應抵消固定資產(chǎn)120萬元
B.應抵消營業(yè)外收入120萬元
C.應確認遞延所得稅資產(chǎn)25.5萬元
D.應抵消管理費用24萬元
參考答案：C
參考解析:
此業(yè)務(wù)在A公司2012年合并報表中調(diào)整抵消處理應為：
借：營業(yè)收入520
貸：營業(yè)成本400
固定資產(chǎn)120
借：累計折舊18
貸：管理費用18
借：遞延所得稅資產(chǎn)[(120-18)×25%]25.5
貸：所得稅費用25.5
所以選項A、B、D錯誤，選項C正確。
4甲公司20×8年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：(1)以其持有的公允價值60萬元的交易性金融資產(chǎn)為對價取得一項固定資產(chǎn);(2)銷售產(chǎn)品取得銀行存款585萬元;(3)處置一項無形資產(chǎn)取得凈收益80萬元，處置時資產(chǎn)賬面價值為80萬元，款項已通過銀行收訖;(4)分配上一年度股票股利100萬元;(5)支付當期借款利息10萬元;(6)支付在建工程人員工資30萬元。假設(shè)不考慮其他因素，則甲公司20×8年3月份投資活動現(xiàn)金流量為( )。
A.70萬元
B.130萬元
C.100萬元
D.150萬元
參考答案：B
參考解析:
甲公司20×8年3月份投資活動現(xiàn)金流量=(80+80)-30=130(萬元)
5 下列關(guān)于或有事項的處理中.說法不正確的是( )。
A.2×10年.A公司因涉及侵犯甲公司的專利權(quán)被起訴，A公司判斷很有可能敗訴，賠償金額為100萬元。到年末該訴訟尚未判決，A公司確認了100萬元的預計負債
B.A公司因為其子公司提供債務(wù)擔保而被起訴，要求賠償金額2000萬元，A公司認為可能敗訴，并償還1500萬元，A公司確認了預計負債1500萬元
C.預計負債應當按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的佳估計數(shù)進行初始計量
D.針對保修服務(wù)已確認預計負債的產(chǎn)品，如果已過保修期，需要將預計負債的余額轉(zhuǎn)銷
參考答案：B
參考解析:
對于或有負債，只有在很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)時才可以確認為預計負債。選項B，僅僅是可能敗訴，不需要確認預計負債。
6 2012年12月甲公司因急需資金將原準備持有至到期的1000萬份債券的一半對外出售，收到價款420萬元存入銀行。此債券系甲公司2010年從二級市場購入，出售時處置部分債券的賬面余額為532萬元(其中面值500萬元，利息調(diào)整貸方余額28萬元，應計利息60萬元)，已計提減值準備20萬元。則甲公司2012年因出售債券對當期損益的影響為( )。
A.169萬元
B.一92萬元
C.164萬元
D.一117萬元
參考答案：B
參考解析:
出售此債券的分錄為：
借：銀行存款420
投資收益92
持有至到期投資減值準備20
持有至到期投資——利息調(diào)整28
貸：持有至到期投資——面值500
——應計利息60
所以答案選擇B。
7 下列項目影響企業(yè)營業(yè)利潤的是( )。
A.外幣財務(wù)報表折算過程中產(chǎn)生的外幣報表折算差額
B.可供出售權(quán)益工具轉(zhuǎn)回減值的金額
C.企業(yè)本期發(fā)生的債務(wù)重組利得
D.交易性金融負債確認的公允價值變動金額
參考答案：D
參考解析:
交易性金融負債確認的公允價值變動計入公允價值變動損益，影響營業(yè)利潤。
8下列關(guān)于通過多次交易分步實現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并的處理，表述不正確的是( )。
A.合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本
B.個別報表中，合并日的初始投資成本與達到合并前的長期股權(quán)投資賬面價值加上合并日取得股份新支付對價的公允價值之和的差額，調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積不足沖減的，沖減留存收益
C.個別報表中，合并日之前持有的被合并方的股權(quán)涉及其他綜合收益的也直接轉(zhuǎn)入資本公積(資本溢價或股本溢價)
D.合并報表中，合并日原所持股權(quán)采用權(quán)益法核算、按被投資單位實現(xiàn)凈利潤和原持股比例計算確認的損益、其他綜合收益，以及其他凈資產(chǎn)變動部分，在合并財務(wù)報表中予以沖回
參考答案：B
參考解析:
個別報表中，合并日的初始投資成本與達到合并前的長期股權(quán)投資賬面價值加上合并日取得股份新支付對價的賬面價值之和的差額，調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積不足沖減的，沖減留存收益。
9 2012年12月5日，甲公司委托A商場代銷一批衣服，成本為200萬元，約定的銷售價款為350萬元，對于該代銷行為，未出售部分可以無條件退回給甲公司。2012年12月31日，甲公司收到A商場交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷衣服的30%，甲公司開具了增值稅發(fā)票。A商場按代銷價款的5%收取手續(xù)費。不考慮其他因素影響，則此業(yè)務(wù)對甲公司2012年損益的影響金額為( )。
A.132.5萬元
B.5萬元
C.39.75萬元
D.99.75萬元
參考答案：C
參考解析:
甲公司本年度應確認的銷售收入=350×30%=105(萬元);因A商場收取的手續(xù)費確認銷售費用=350× 30%× 5%=5.25(萬元);同時應確認銷售成本=200×30%=60(萬元)。所以，此業(yè)務(wù)對甲公司2012年損益的影響金額=105-5.25-60=39.75(萬元)。
10 2012年3月31日甲公司將一臺賬面價值為600萬元(出售前每年以直線法計提的折舊金額為120萬元)、剩余使用年限為10年的管理用設(shè)備以480萬元的價格出售給乙公司，同時與乙公司簽訂一項協(xié)議將此設(shè)備租回，租期5年，租賃開始日為2012年4月1日，每年租金50萬元，市場上同類設(shè)備的租金為80萬元。假定該設(shè)備在市場上銷售價格為550萬元。則甲公司2012年因此設(shè)備對當期損益的影響為( )。
A.一55.5萬元
B.一67.5萬元
C.一l27.5萬元
D.一85.5萬元
參考答案：D
參考解析:
甲公司出售設(shè)備前計提的折舊=120×3/12=30(萬元)，甲公司上述業(yè)務(wù)的分錄為：
借：管理費用30
貸：累計折舊30
借：銀行存款480
遞延收益120
貸：固定資產(chǎn)清理600
借：管理費用(50× 9/12)37.5
貸：銀行存款37.5
借：管理費用(120/5×9/12)18
貸：遞延收益18
所以甲公司2012年因此設(shè)備對當期損益的影響=-30-37.5-18=-85.5(萬元)。
11 下列事項中，應該記入“營業(yè)外收入”的事項是( )。
A.甲公司因出售其持有的可供出售金融資產(chǎn)取得的處置收益200萬元
B.乙公司因出售其持有的存貨確認的收入500萬元
C.丙公司因出租其辦公樓取得的租金收入200萬元
D.丁公司因出售閑置的固定資產(chǎn)取得的凈收益350萬元
參考答案：D
參考解析:
選項A，應該記入“投資收益”;選項B，應該記入“主營業(yè)務(wù)收入”;選項C，應該記人“其他業(yè)務(wù)收入”。
12 2012年1月1日，A公司以銀行存款500萬元購入甲公司10%的股權(quán)，另外支付交易費用10萬元。取得投資時，甲公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4500萬元(假定公允價值等于賬面價值)，A公司取得投資后對甲公司不具有重大影響。2013年4月30日，A公司又以1400萬元的價格購入甲公司25%的股權(quán)，此時甲公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為6000萬元(公允價值等于賬面價值)，增資后A公司能夠?qū)坠臼┘又卮笥绊�。則追加投資后長期股權(quán)投資的賬面價值為( )。
A.1910萬元
B.2100萬元
C.2060萬元
D.2010萬元
參考答案：B
參考解析:
對于原投資采用成本法核算，追加投資時，原投資的賬面價值=500+10=510(萬元);追加投資后對原股權(quán)進行追溯調(diào)整的金額=(6000-4500)×10%+(6000×25%-1400)-(510-4500×10%)=190(萬元);追加投資后，該長期股權(quán)投資的賬面價值=510+1400+190=2100(萬元)。
二、多項選擇題，本題型共10小題，每小題2分，共計20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出正確的答案，不答、錯答、漏答均不得分。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
13下列項目中，應當作為存貨在資產(chǎn)負債表中予以列報的有( )。
A.甲公司購人的一批用于包裝本企業(yè)商品而儲備的包裝物
B.甲公司購人的一批擬用于發(fā)放給職工的產(chǎn)品
C.甲公司外購一批材料用于企業(yè)廠房的建設(shè)
D.甲公司已經(jīng)發(fā)出采用收取手續(xù)費方式代銷的商品
參考答案：A,D
參考解析:
存貨是指企業(yè)在日�；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。本題中選項8應計入當期成本費用，選項C應作為工程物資列報。
14 A公司在2012年年末存在以下交易或事項：
(1)年末存在一項交易性金融資產(chǎn)，其初始取得成本為500萬元，年末公允價值為800萬元。按照稅法規(guī)定，企業(yè)對于以公允價值計量的金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)在持有期間的公允價值變動不應計入應納稅所得額。
(2)年末有一項預收賬款金額為1000萬元，該款項為9月30日與B公司發(fā)生的購銷業(yè)務(wù)產(chǎn)生，雙方約定2013年A公司銷售一批商品給B公司，B公司預付貨款l000萬元。按照稅法規(guī)定，該貨款在收到時應計入應納稅所得額。
根據(jù)計稅基礎(chǔ)的相關(guān)概念以及上述事項，下列說法中正確的有( )。
A.企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指該資產(chǎn)在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額
B.事項(1)中資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為800萬元
C.事項(1)中交易性金融資產(chǎn)形成的應納稅暫時性差異為300萬元
D.事項(2)中預收賬款的計稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異1000萬元
參考答案：A,C,D
參考解析:
選項B，交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為500萬元，其賬面價值為800萬元，該資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生的應納稅暫時性差異=800-500=300(萬元)。
15 下列關(guān)于股份支付的說法中，正確的有( )。
A.市場條件和非可行權(quán)條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對預計可行權(quán)情況的估計
B.對股份支付的修改減少了權(quán)益工具數(shù)量的，應將減少部分作為加速可行權(quán)處理
C.增加權(quán)益工具公允價值時，企業(yè)應當相應確認取得服務(wù)的增加
D.修改服務(wù)期限的，企業(yè)不應當考慮修改后的可行權(quán)條件
參考答案：A,B,C
參考解析:
選項D，修改服務(wù)期限的，如果為縮短期限等對職工有利的方式，則應考慮修改后的可行權(quán)條件;如對職工不利，則不應當考慮修改后的可行權(quán)條件。
16 2012年，甲企業(yè)支付生產(chǎn)人員工資200萬元，支付管理人員工資50萬元，支付車間維修費用5萬元，支付在建工程人員工資6萬元，支付廣告費30萬元，支付招待費3萬元，支付上期購貨欠款600萬元，支付固定資產(chǎn)運費15萬元，支付罰款6萬元，支付因建造在建工程發(fā)生的借款利息2萬元，支付解雇部分高管給予的補償款8萬元。針對上述支出，下列說法中正確的有( )。
A.現(xiàn)金流量表“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目列示的金額為264萬元
B.現(xiàn)金流量表“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目列示的金額為44萬元
C.與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出為0
D.與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出為21萬元
參考答案：B,D
參考解析:
支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=200+50+8=258(萬元);支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=5+30+3+6=44(萬元);與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出為2萬元;與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出=6+15=21(萬元)。所以答案為B、D。
17 下列公司中，不應納入甲公司合并范圍的有( )。
A.甲公司持有A公司半數(shù)以下的表決權(quán)，每年按照固定金額分享利潤
B.甲公司持有B公司30%的表決權(quán)，根據(jù)甲公司與乙公司簽訂的期權(quán)合同，甲公司可以在目前及未來兩年內(nèi)以固定價格購買乙公司持有的B公司50%的表決權(quán)。根據(jù)該固定價格，上述期權(quán)在目前及預計未來兩年內(nèi)都是深度價外期權(quán)
C.甲公司持有C公司40%的普通股，C公司的相關(guān)活動通過股東會議上多數(shù)表決權(quán)主導，在股東會議上，每股普通股享有一票投票權(quán)。假設(shè)不存在其他因素，C公司的相關(guān)活動由持有C公司大多數(shù)投票權(quán)的一方主導
D.甲公司持有D公司48%的投票權(quán)，剩余投票權(quán)由數(shù)千位股東持有，但沒有股東持有超過1%的投票權(quán)，沒有任何股東與其他股東達成協(xié)議或能夠作出共同決策
參考答案：A,B,C
參考解析:
選項A，投資方自被投資方享有的收益是固定的，表明甲公司對A公司不具有控制，甲公司對A公司的投資實質(zhì)屬于一項債權(quán)，故A公司不納入甲公司合并范圍;選項B，甲公司目前擁有購買B公司表決權(quán)的可行使期權(quán)，一旦行權(quán)將使甲公司擁有B公司80%的表決權(quán)。但由于這些期權(quán)在目前及預計未來兩年內(nèi)都為深度價外期權(quán)，即買方甲公司極小可能會到期行權(quán)，無法從該期權(quán)的行使中獲利，因此該期權(quán)并不構(gòu)成實質(zhì)性權(quán)利，甲公司不擁有對B公司的權(quán)力，故B公司不能納入合并范圍;選項C，甲公司僅持有C公司的少數(shù)投票權(quán)，不擁有對C公司的權(quán)力，故C公司不能納入合并范圍;選項D，與其他方持有的表決權(quán)比例相比，甲公司擁有充分決定性的投票權(quán)，滿足權(quán)力的標準，即甲公司確定48%的權(quán)益足以使其擁有對D公司的控制權(quán)，D公司應納入合并范圍。
18 下列各項資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有( )。
A.以一項土地使用權(quán)換入一項不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)
B.以一項可供出售金融資產(chǎn)換入一項應收票據(jù)
C.以一項交易性金融資產(chǎn)換人一項不準備持有至到期的債券投資
D.以一項應收賬款換入一項生產(chǎn)用設(shè)備
參考答案：A,C
參考解析:
應收票據(jù)、應收賬款均屬于貨幣性資產(chǎn)，因此選項B、D不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
19 甲公司為一般生產(chǎn)企業(yè)，下列有關(guān)甲公司的處理不正確的有( )。
A.2011年年末甲公司準備將持有的一棟房屋在2012年發(fā)生增值時對外出售，則2011年年末將該房產(chǎn)在投資性房地產(chǎn)項目進行列示
B.2011年10月份經(jīng)董事會批準，明確某項土地使用權(quán)準備對外出租，并作出書面決議，但沒有簽訂租賃協(xié)議，甲公司將該土地使用權(quán)繼續(xù)在無形資產(chǎn)項目列示
C.2011年年初購入一項土地使用權(quán)，5月份開始在該土地上建造建筑物，并擬建成后對外出租，甲公司將此項土地使用權(quán)連同在建建筑物作為投資性房地產(chǎn)進行列示
D.2011年年末外購一項建筑物，實際價款中包含土地的價值，并且難以在土地和建筑物之間合理分配，甲公司將其一并在固定資產(chǎn)項目進行確認和計量
參考答案：A,B
參考解析:
選項A，一般企業(yè)持有以備增值后轉(zhuǎn)讓的房屋應當在固定資產(chǎn)項目核算，不屬于投資性房地產(chǎn);選項B，董事會作出書面決議擬對外出租，即使沒有簽訂租賃協(xié)議也需要作為投資性房地產(chǎn)核算。
20長江公司于2011年年初與黃河公司簽訂了一項不可撤銷的銷售合同，合同約定，長江公司應于2012年3月向黃河公司以每件5萬元的價格銷售A產(chǎn)品l000件，如果違約，長江公司需要按照合同價款的20%向黃河公司支付違約金。由于人工成本和材料價格上漲，導致產(chǎn)品成本上升。至2011年末，甲公司已將A產(chǎn)品全部生產(chǎn)完成，每件成本6.4萬元，該產(chǎn)品市場價格為每件6.1萬元。假設(shè)不考慮其他因素，則長江公司下列處理正確的有( )。
A.應選擇執(zhí)行合同，同時確認預計負債1400萬元
B.應選擇不執(zhí)行合同，同時確認預計負債1000萬元
C.如果不執(zhí)行合同，那么應以市價為基礎(chǔ)計算標的資產(chǎn)的減值損失
D.不管是否存在標的資產(chǎn)，如果不執(zhí)行合同，均應將不執(zhí)行合同損失全額確認預計負債
參考答案：B,C
參考解析:
執(zhí)行合同的損失=(6.4-5)×1000=1400(萬元)，不執(zhí)行合同的損失=5×1000×20%+(6.4-6.1)×1000=1300(萬元)，不執(zhí)行合同的損失小于執(zhí)行合同的損失，因此選擇不執(zhí)行合同，按照違約金損失確認預計負債，按照市價銷售的損失確認資產(chǎn)減值損失，選項A錯誤，選項B、C正確;對于不執(zhí)行合同情況下，如果存在標的資產(chǎn)，應當對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如果預計損失超過該減值損失，則將超過部分確認為預計負債，并不是直接全部確認為預計負債，選項D錯誤。
參考分錄為：
借：營業(yè)外支出1000
貸：預計負債1000
借：資產(chǎn)減值損失300
貸：存貨跌價準備300
21甲公司有A、B、C三條生產(chǎn)線作為3個資產(chǎn)組進行核算，賬面價值分別為500萬元、400萬元、600萬元，預計剩余使用壽命分別為10年、5年、5年。甲公司另有一項總部資產(chǎn)，賬面價值300萬元。2012年末甲公司所處的市場發(fā)生重大變化，對甲公司產(chǎn)生不利影響，因此甲公司對各項資產(chǎn)進行了減值測試。假設(shè)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至各資產(chǎn)組，則下列有關(guān)甲公司總部資產(chǎn)減值的說法正確的有( )。
A.總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組
B.相關(guān)總部資產(chǎn)能按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至各資產(chǎn)組的，應將其分攤到資產(chǎn)組，再據(jù)以比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并匯總得出總部資產(chǎn)減值金額
C.計算資產(chǎn)組減值損失的金額時，應以賬面價值，即分別以500萬元、400萬元、600萬元直接計算減值金額
D.計算資產(chǎn)組減值損失的金額，應以分攤總部資產(chǎn)后各資產(chǎn)組賬面價值為基礎(chǔ)，即分別以650萬元、460萬元、690萬元為基準進行計算
參考答案：A,B,D
參考解析:
計算資產(chǎn)組減值損失的金額，應以分攤總部資產(chǎn)后各資產(chǎn)組賬面價值為基礎(chǔ)：A生產(chǎn)線分攤總部資產(chǎn)后的賬面價值=500+300×(500×2)/(500×2+400+600)=650(萬元)
B生產(chǎn)線分攤總部資產(chǎn)后的賬面價值=400+300×400/(500×2+400+600)=460(萬元)
C生產(chǎn)線分攤總部資產(chǎn)后的賬面價值=600+300× 600/(500× 2+400+600)=690(萬元)
22 甲公司2013年財務(wù)報告批準對外報出日為2014年4月30日，所得稅匯算清繳于2014年3月31日完成，則下列事項中屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的是( )。
A.2014年2月25日以資本公積轉(zhuǎn)增股本
B.2014年3月20日退回當年1月份銷售的產(chǎn)品
C.2014年4月15日發(fā)行價款總額為5000萬元的債券
D.2014年4月20日退回2013年12月份銷售的產(chǎn)品
參考答案：A,C
參考解析:
選項B，屬于當年的正常事項;選項D，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。
三、綜合題，本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，高得分為11分。本題型第2小題14分，本題型第3小題、第4小題為18分。本題型高得分為61分。要求計算的，應列出計算過程，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
23 甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為上市公司，2012年度實現(xiàn)利潤總額為1210萬元，當年涉及所得稅的有關(guān)交易或事項如下。
(1)甲公司2012年期初遞延所得稅資產(chǎn)余額為210萬元，其中，85萬元是以前年度未彌補虧損產(chǎn)生;遞延所得稅負債余額為0，甲公司適用的所得稅稅率為25%。
(2)2012年2月1日，甲公司自行研發(fā)的一項專利技術(shù)進入開發(fā)階段，至10月1日此次專利技術(shù)達到預定可使用狀態(tài)，預計使用壽命為l0年，預計凈殘值為0，采用直線法計提攤銷。在該項專利技術(shù)研發(fā)期間，研究階段累計發(fā)生支出為750萬元(其中本年發(fā)生的金額為100萬元)，開發(fā)階段發(fā)生支出1000萬元(其中符合資本化條件的為800萬元)。稅法規(guī)定，研究開發(fā)支出未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。假定該項專利技術(shù)的攤銷方式、攤銷年限以及凈殘值與稅法規(guī)定一致。
(3)2012年6月5日，當?shù)厝嗣穹ㄔ簩ι夏暧捎诩坠厩趾δ成a(chǎn)企業(yè)商標權(quán)一案作出終審判決，判決甲公司向該生產(chǎn)企業(yè)賠償550萬元人民幣。甲公司服從判決并支付賠償款。就此案件，甲公司已于2011年年末確認了500萬元的預計負債，同時作出所得稅的相關(guān)處理。甲公司2011年年報于2012年4月28日批準報出。稅法規(guī)定，對于該訴訟產(chǎn)生的損失允許在實際發(fā)生時稅前扣除。
(4)2012年12月31日，甲公司財務(wù)部門匯總當年的職工薪酬，計算出當年工資薪金總額為4400萬元，發(fā)生職工福利費816萬元，職工教育經(jīng)費510萬元，稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除;企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分準予扣除;職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。假定不考慮其他經(jīng)費。
(5)其他資料：假設(shè)甲公司未來年度能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異;假設(shè)不存在其他差異。
要求：
(1)計算甲公司自行研發(fā)專利權(quán)發(fā)生的研發(fā)支出應納稅調(diào)整的金額。
(2)判斷上年的未決訴訟在本年判決是否屬于資產(chǎn)負債表日后事項，并說明理由;如果屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，編制調(diào)整分錄;如果不屬于，計算該事項對2012年遞延所得稅和2012年納稅調(diào)整的影響金額。
(3)判斷甲公司本年發(fā)生的職工福利費和職工教育經(jīng)費是否產(chǎn)生遞延所得稅，如果產(chǎn)生，則計算應確認的金額，如不產(chǎn)生，則說明理由同時計算這兩項應納稅調(diào)整的金額。
(4)計算甲公司2012年度應交所得稅和所得稅費用的金額，并編制所得稅的相關(guān)分錄。
參考解析:
(1)該項專利技術(shù)2012年的費用化支出=100+(1000-800)=300(萬元)，資本化支出=800(萬元)，因此應當納稅調(diào)整的金額=-300×50%-800×50%/10×3/12=-160(萬元)。
(2)上年的未決訴訟在本年判決不屬于日后事項。
理由：本題中年報報出時間為2012年4月28日，該事項發(fā)生在資產(chǎn)負債表報出之后，不屬于日后調(diào)整事項。
該事項對2012年遞延所得稅的影響金額=500×25%=125(萬元)，該事項對2012年納稅調(diào)整的影響金額=-500(萬元)。
(3)①職工福利費支出不產(chǎn)生遞延所得稅;
理由：稅法規(guī)定發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分準予扣除，超過部分不能稅前扣除，因此產(chǎn)生的是非暫時性差異，需要納稅調(diào)整，但是不需要確認遞延所得稅。
應納稅調(diào)整的金額=816-4400×14%=200(萬元)，即應納稅調(diào)增200萬元。
�、诼毠そ逃�(jīng)費產(chǎn)生遞延所得稅;
理由：稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。
該項支出確認應付職工薪酬賬面價值=510(萬元)
計稅基礎(chǔ)一賬面價值一未來可以稅前扣除的金額=510-(510-4400×2.5%)=110(萬元)
產(chǎn)生可抵扣暫時性差異=510-110=400(萬元)
確認遞延所得稅資產(chǎn)=400×25%=100(萬元)
應納稅調(diào)整的金額=400(萬元)，即應納稅調(diào)增400萬元。
(4)應交所得稅=(1210-85/25%-160-500+200+400)×25%=202.5(萬元)
根據(jù)上述事項，累計應確認的遞延所得稅資產(chǎn)金額=-85- 500×25%+400×25%=-110(萬元)，即本期需轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)110萬元，確認所得稅費用=當期應交所得稅+遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回的金額=202.5+110-312.5(萬元)。相關(guān)分錄如下：
借：所得稅費用312.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn)110
應交稅費——應交所得稅202.5
24甲股份有限公司(本題以下簡稱“甲公司”)為我國境內(nèi)注冊的上市公司，甲公司董事會聘請了新華會計師事務(wù)所為其常年財務(wù)顧問。甲公司針對下述事項向新華會計師事務(wù)所提出咨詢意見。
資料(一)：
我公司出于長期戰(zhàn)略考慮，20×7年至20×8年發(fā)生了與長期股權(quán)投資有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下。
(1)20×7年1月20日，我公司與無關(guān)聯(lián)關(guān)系的丙公司原股東簽訂購買丙公司20%股權(quán)的合同，支付購買價款1800萬元，投資當日被投資單位凈資產(chǎn)賬面價值與可辨認凈資產(chǎn)公允價值一致，均為10000萬元。投資完成后我公司派出一名董事進駐丙公司董事會，對丙公司生產(chǎn)經(jīng)營政策的制定有重大影響。長期股權(quán)投資后續(xù)計量采用權(quán)益法核算。
(2)20×8年1月1日，我公司再次以銀行存款5000萬元取得丙公司25%的股權(quán)，相關(guān)的股權(quán)變更登記手續(xù)已于當日辦理完畢。股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)辦妥之后，對丙公司董事會進行重組。丙公司的相關(guān)活動受其董事會主導，董事會成員為17人，經(jīng)股東大會選舉我公司共有董事8人。同時章程規(guī)定，丙公司的重大生產(chǎn)經(jīng)營決策需經(jīng)全體董事會1/2以上董事同意方可生效。
(3)20×8年1月1日，我公司同時與丙公司另一股東乙公司達成協(xié)議。協(xié)議約定：我公司在董事會中代為行使乙公司董事(1人)全部職權(quán)。
(4)追加投資日我公司持有的丙公司原20%股權(quán)市場中的公允價值為4000萬元，丙公司當日可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為ll000萬元，其中股本4000萬元，資本公積2000萬元，盈余公積2000萬元，未分配利潤3000萬元。經(jīng)評估確定其可辨認凈資產(chǎn)公允價值為12000萬元，系一項無形資產(chǎn)評估增值所致。
(5)丙公司20×7年及20×8年發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)如下。
�、�20×7年度，丙公司實現(xiàn)凈利潤1500萬元，其他綜合收益稅后凈額一500萬元。除上述事項外，未發(fā)生其他引起股東權(quán)益變動的交易和事項。
�、�20×7年9月1日，丙公司以600萬元的價格銷售給甲公司一批商品，該批商品在甲公司的賬面價值為300萬元，未計提減值。20×7年末，甲公司將該批商品售出2/3，售價為800萬元。
咨詢事項：
�、傥夜驹�20×8年1月1日對丙公司追加投資時，在我公司個別報表中應如何處理?
�、谧芳油顿Y后，我公司個別報表中長期股權(quán)投資應確認的金額為多少?
③我公司在20×8年1月1日對丙公司追加投資時，丙公司是否需要納入我公司合并報表，如不納入，請闡述具體理由;若納入，請闡述具體理由并計算合并報表中應確認商譽的金額及相應的會計處理。
資料(二)：
20×8年年初我公司對下屬子公司丁公司優(yōu)秀員工進行激勵和獎勵，特制訂如下股權(quán)激勵方案：
我公司向丁公司50名管理人員每人授予0.5萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為相關(guān)管理人員在丁公司服務(wù)滿三年。服務(wù)期滿后，每份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從丁公司獲得相當于行權(quán)當日丁公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，經(jīng)我公司測算，該現(xiàn)金股票增值權(quán)在授予日及20×8年末的公允價值均為12元。20×8年末我公司預計丁公司管理人員在三年內(nèi)的離職率為4%。
咨詢事項：
�、賹τ谖夜緦嵤┑脑擁椆蓹�(quán)激勵方案，20×8年末我公司在個別報表中應如何進行會計處理?
�、谝�?qū)嵤┥鲜龉蓹?quán)激勵方案，我公司20×8年末合并報表受影響項目有哪些?影響金額分別為多少?
其他相關(guān)資料：甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積，本題不考慮所得稅及其他相關(guān)因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(一)及甲公司上述咨詢疑問，請以甲公司財務(wù)顧問的身份對于上述咨詢事項作出解答。
(2)根據(jù)資料(二)及甲公司上述咨詢疑問，請以甲公司財務(wù)顧問的身份對于上述咨詢事項作出解答。
參考解析:
(1)①對于多次交易形成非同一控制下企業(yè)合并的，個別報表中應當以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和作為該項投資的初始投資成本。
�、谧芳油顿Y后，個別報表中長期股權(quán)投資應確認的金額=1800+(10000×20%-1800)+[1500-(600-300)×1/3]×20%-500×20%+5000=7180(萬元)。
�、郾緫敿{入甲公司合并報表。
理由：甲公司實質(zhì)上在丙公司董事會中占有9人，超過丙公司章程所規(guī)定的1/2董事，這一事實使甲公司擁有對丙公司的權(quán)力，即能夠控制丙公司。
合并報表中應確認商譽的金額=(4000+5000)-12000×45%=3600(萬元)。
合并報表中的處理：
對購買日丙公司資產(chǎn)增值部分予以調(diào)整：
借：無形資產(chǎn) 1000
貸：資本公積1000
對購買日之前持有丙公司的股權(quán)按照合并日的公允價值重新計量：
借：長期股權(quán)投資(4000-2180)1820
貸：投資收益1820
對購買日之前持有丙公司股權(quán)涉及的其他綜合收益轉(zhuǎn)入當期損益：
借：投資收益100
貸：資本公積——其他資本公積100
長期股權(quán)投資與被投資單位所有者權(quán)益的抵消：
借：股本4000
資本公積3000
盈余公積2000
未分配利潤3000
商譽3600
貸：長期股權(quán)投資9000
少數(shù)股東權(quán)益6600
(2)0對于該項股權(quán)，甲公司應在個別報表中確認長期股權(quán)投資，并同時增加應付職工薪酬，會計分錄為：
借：長期股權(quán)投資[50×0.5×12×(1-4%)×1/3]96
貸：應付職工薪酬96
�、谝�?qū)嵤┥鲜龉蓹?quán)激勵方案，甲公司20×8年末合并報表受影響項目有管理費用和應付職工薪酬，影響金額均為96萬元。
【解析】資料(二)中，對于該項業(yè)務(wù)，甲公司應作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在個別報表中確認長期股權(quán)投資和應付職工薪酬96萬元，而丁公司作為接受服務(wù)企業(yè)，不具有結(jié)算義務(wù)，故應當將其作為一項權(quán)益結(jié)算的股份支付進行處理，丁公司的分錄為：
借：管理費用96
貸：資本公積——其他資本公積96
而站在合并報表角度，該項業(yè)務(wù)就是一項普通的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，需要將合并報表角度不認可的項目抵消，即將母公司的長期股權(quán)投資與子公司的資本公積抵消：
借：資本公積——其他資本公積96
貸：長期股權(quán)投資96
那么，合并報表中認可的分錄為：
借：管理費用96
貸：應付職工薪酬9625風尚傳媒集團有限公司(以下簡稱“風尚傳媒”)為一家大型傳媒有限公司，涉及的主要業(yè)務(wù)有電影發(fā)行制作、廣告制作發(fā)布、雜志的發(fā)行等，其在2014年發(fā)生如下業(yè)務(wù)。
(1)2014年10月份風尚傳媒與國內(nèi)某知名飲料生產(chǎn)企業(yè)加多寶集團簽訂一項廣告合同，合同約定自2015年3月初至2016年2月底.風尚傳媒在其網(wǎng)絡(luò)媒體中為加多寶集團提供為期12個月的廣告服務(wù)，合同總價款為24000萬元。同時風尚傳媒承接加多寶廣告制作業(yè)務(wù)，合同約定總價款400萬元，其中包含加多寶集團指定的國內(nèi)某明星代言費200萬元。至2014年底，風尚傳媒發(fā)生相關(guān)廣告制作費用60萬元，并支付代言費200萬元，預計還將發(fā)生相關(guān)成本支出90萬元。假定風尚傳媒采用累計發(fā)生成本占預計合同總成本的比例確定完工進度，采用完工百分比法確認收入。
(2)2014年風尚傳媒為宣傳推廣公司旗下新設(shè)計的某動漫形象，推動相關(guān)動漫玩具的銷售，制作了一部30分鐘的動漫短片，發(fā)生相關(guān)制作費用20萬元。
(3)2014年風尚傳媒創(chuàng)辦新雜志《風向標》，該雜志市場定價為15元/冊，每年12期。風尚傳媒與新文化藝術(shù)培訓公司簽訂廣告合同.廣告合同約定廣告日期為2014年6月1日至2015年5月31日，廣告費用合計40萬元，該項廣告服務(wù)在市場中的公允價值為38萬元，同時雙方約定自2014年初至2014年底，風尚傳媒一年內(nèi)免費向新文化公司每月提供《風向標》雜志200冊。截至2014年底風尚傳媒共收到新文化公司支付的廣告費28萬元。
假設(shè)不考慮其他因素影響。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)計算風尚傳媒2014年應確認收入的金額。
(2)根據(jù)資料(2)說明風尚傳媒針對2014年動漫短片制作費用的核算原則。
(3)根據(jù)資料(3)計算風尚傳媒2014年應確認收人的金額。
