一、單項(xiàng)選擇題,本題型共12小題，每小題2分，共計(jì)24分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)正確的答案。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。

　　1 2013年10月1日，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)為對(duì)價(jià)取得乙公司20%的股權(quán)，至此共持有乙公司35%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜�司產(chǎn)生重大影響。原15%的股權(quán)為2012年1月1日取得，初始投資成本800萬(wàn)元，投資日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬(wàn)元，按照成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2013年10月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5500萬(wàn)元，甲公司付出的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為950萬(wàn)元，則成本法調(diào)整為權(quán)益法之后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為(　　)。

　　A.1750萬(wàn)元

　　B.1900萬(wàn)元

　　C.1925萬(wàn)元

　　D.1975萬(wàn)元

　　參考答案：D

　　參考解析:

　　第一次投資時(shí)點(diǎn)產(chǎn)生正商譽(yù)200(800-4000× 15%)萬(wàn)元，第二次投資產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)150(5500×20%-950)萬(wàn)元，綜合考慮為正商譽(yù)，因此不需要調(diào)整初始投資成本。

　　兩個(gè)投資時(shí)點(diǎn)之間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額追溯調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額=(5500-4000)×15%=225(萬(wàn)元)，因此成本法調(diào)整為權(quán)益法之后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=800+950+225=1975(萬(wàn)元)。

　　2 A公司對(duì)發(fā)出的存貨采用移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算。A公司20×7年3月1日結(jié)存B材料3000公斤，每公斤實(shí)際成本為10元;3月5日和3月20日分別購(gòu)入B材料9000公斤和6000公斤，每公斤實(shí)際成本分別為11元和l2元;3月10日和3月25日分別發(fā)出該材料10500公斤和6000公斤。假定不考慮其他因素。A公司在3月份發(fā)出存貨的總成本為(　　)。

　　A.17625元

　　B.112875元

　　C.70500元

　　D.183375元

　　參考答案：D

　　參考解析:

　　采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算存貨的發(fā)出成本如下：購(gòu)入第一批存貨后的平均單位成本=(3000×10+9000×11)÷(3000+9000)=10.75(元)

　　第一批發(fā)出存貨的成本=10500×10.75=112875(元)

　　當(dāng)時(shí)結(jié)存的存貨成本=1500×10.75=16125(元)

　　購(gòu)入第二批存貨后的平均單位成本=(16125+6000×12)÷(1500+6000)=11.75(元)

　　第二批發(fā)出存貨的成本=6000×11.75=70500(元)

　　當(dāng)時(shí)結(jié)存的存貨成本=1500× 11.75=17625(元)

　　本月發(fā)出存貨成本合計(jì)=112875+70500=183375(元)

　　3 甲公司持有乙公司25%的股權(quán)，能夠參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。2012年底此股權(quán)的賬面價(jià)值為350萬(wàn)元(其中成本280萬(wàn)元，損益調(diào)整50萬(wàn)元，其他權(quán)益變動(dòng)20萬(wàn)元)，由于乙公司經(jīng)營(yíng)狀況不佳，此股權(quán)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)其可收回金額為300萬(wàn)元。2013年初甲公司將此股權(quán)以330萬(wàn)元的價(jià)格出售，則甲公司出售此股權(quán)形成的投資收益為(　　)。

　　A.30萬(wàn)元

　　B.50萬(wàn)元

　　C.0

　　D.一20萬(wàn)元

　　參考答案：B

　　參考解析:

　　甲公司出售此股權(quán)形成的投資收益=330-300+20=50(萬(wàn)元)，分錄為：

　　借：銀行存款330

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備50

　　資本公積一一其他資本公積20

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本280

　　——損益調(diào)整50

　　——其他權(quán)益變動(dòng)20

　　投資收益50

　　4 A公司年末發(fā)現(xiàn)當(dāng)年外購(gòu)的一批原材料的20%發(fā)生毀損，經(jīng)查是由于管理不善造成的，因此對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行共計(jì)25.8萬(wàn)元的處罰。該批材料購(gòu)入成本為2200萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額374萬(wàn)元，則該批毀損的材料經(jīng)管理層報(bào)批之后，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額為(　　)。

　　A.440萬(wàn)元

　　B.414.2萬(wàn)元

　　C.489萬(wàn)元

　　D.514.8萬(wàn)元

　　參考答案：C

　　參考解析:

　　由于該項(xiàng)原材料是管理不善發(fā)生的毀損，因此對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額需要轉(zhuǎn)出，并且扣除相關(guān)責(zé)任人處罰金額之后的凈損失記入“管理費(fèi)用”，所以影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額=2200×20%+374× 20%-25.8=489(萬(wàn)元)。參考分錄：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢514.8

　　貸：原材料440

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)74.8

　　借：其他應(yīng)收款25.8

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢25.8

　　報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)之后：

　　借：管理費(fèi)用489

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢489

　　5 下列資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，需要計(jì)算可收回金額的是(　　)。

　　A.庫(kù)存商品

　　B.商譽(yù)

　　C.交易性金融資產(chǎn)

　　D.應(yīng)收賬款

　　參考答案：B

　　參考解析:

　　選項(xiàng)A，計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)需要比較賬面價(jià)值與可變現(xiàn)凈值;選項(xiàng)C，不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備;選項(xiàng)D，需要考慮的是賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

　　6(　　)是指會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。

　　A.會(huì)計(jì)主體

　　B.會(huì)計(jì)分期

　　C.貨幣計(jì)量

　　D.權(quán)責(zé)發(fā)生制

　　參考答案：A

　　參考解析:

　　會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。

　　7 甲公司于2011年1月1日對(duì)外發(fā)行面值為4000萬(wàn)元的3年期公司債券，每年年末支付利息，票面利率為6%，實(shí)際發(fā)行價(jià)款為3900萬(wàn)元，另支付發(fā)行費(fèi)用50萬(wàn)元，假定實(shí)際利率為8%，則期末該項(xiàng)應(yīng)付債券應(yīng)列示的金額為(　　)。

　　A.3874萬(wàn)元

　　B.3918萬(wàn)元

　　C.4050萬(wàn)元

　　D.4266萬(wàn)元

　　參考答案：B

　　參考解析:

　　該項(xiàng)應(yīng)付債券期末攤余成本=(3900-50)×(1+8%)-4000×6%= 3918(萬(wàn)元)，因此期末列示的金額即為3918萬(wàn)元。

　　8 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。于2013年3月1日對(duì)某生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造，該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為1500萬(wàn)元，已計(jì)提折舊500萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。為改造該固定資產(chǎn)發(fā)生相關(guān)支出300萬(wàn)元;領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，成本為400萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元。原固定資產(chǎn)上被替換部件的賬面余額為600萬(wàn)元。假定該技術(shù)改造工程于2013年11月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。則改造完成時(shí)，甲公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為(　　)。

　　A.1100萬(wàn)元

　　B.1300萬(wàn)元

　　C.1500萬(wàn)元

　　D.1602萬(wàn)元

　　參考答案：B

　　參考解析:

　　甲公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)的人賬價(jià)值=(1500-500)-600×(1500-500)/1500+300+400=1300(萬(wàn)元)

　　9 甲公司存在一項(xiàng)資產(chǎn)組，賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，可收回金額為320萬(wàn)元。其中包含商譽(yù)和其他三項(xiàng)資產(chǎn)A、B、C，賬面價(jià)值分別為30萬(wàn)元、120萬(wàn)元、180萬(wàn)元和70萬(wàn)元，其中A資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110萬(wàn)元，公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量，B資產(chǎn)的可收回金額為140萬(wàn)元，C資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量和公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額均無(wú)法可靠計(jì)量。則下列說(shuō)法中正確的是(　　)。

　　A.商譽(yù)應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值金額為20萬(wàn)元

　　B.A資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值金額為16.22萬(wàn)元

　　C.B資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值金額為28.8萬(wàn)元

　　D.C資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值金額為9.45萬(wàn)元

　　參考答案：C

　　參考解析:

　　資產(chǎn)組賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，可收回金額為320萬(wàn)元，發(fā)生減值80萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)首先沖減商譽(yù)金額30萬(wàn)元，A資產(chǎn)按照比例分?jǐn)偟臏p值=(80-30)×120/(120+180+70)=16.22(萬(wàn)元)，此時(shí)A資產(chǎn)減值后的賬面價(jià)值=120-16.22=103.78(萬(wàn)元)，小于A資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值110萬(wàn)元，因此A資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值金額一120-110=10(萬(wàn)元)，未分?jǐn)偟臏p值金額在B、C資產(chǎn)之間分?jǐn)�。B資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值金額=180/(180+70)×(400-320-30-10)=28.8(萬(wàn)元)，C資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值金額=70/(180+70)×(400-320-30-10)=11.2(萬(wàn)元)。

　　10 九恒公司2012年1月1日對(duì)A公司進(jìn)行投資，取得A公司80%的股權(quán)并擬長(zhǎng)期將有。九恒公司為取得該項(xiàng)投資發(fā)行股票500萬(wàn)股，當(dāng)日每股市價(jià)12元，為發(fā)行股票發(fā)生手續(xù)費(fèi)60萬(wàn)元，聘請(qǐng)甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具盈利性預(yù)測(cè)報(bào)告支付會(huì)計(jì)師費(fèi)用100萬(wàn)元。當(dāng)日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7000萬(wàn)元，A公司賬上僅一批存貨公允價(jià)值和賬面價(jià)值不相等，賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，公允價(jià)值為800萬(wàn)元，至年末出售了其中的40%，當(dāng)年A公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1200萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，九恒公司與A公司在此之前不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系。則當(dāng)年年末九恒公司個(gè)別報(bào)表中針對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的列報(bào)金額為(　　)。

　　A.6000萬(wàn)元

　　B.6060萬(wàn)元

　　C.6160萬(wàn)元

　　D.6896萬(wàn)元

　　參考答案：A

　　參考解析:

　　該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=500×12=6000(萬(wàn)元)，由于形成企業(yè)合并，故九恒公司個(gè)別報(bào)表針對(duì)該項(xiàng)投資應(yīng)采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，期末該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資列報(bào)金額為6000萬(wàn)元。

　　11 下列關(guān)于所有者權(quán)益變動(dòng)表的結(jié)構(gòu)及填列方法，表述錯(cuò)誤的是(　　)。

　　A.所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)以矩陣的形式列示

　　B.所有者權(quán)益變動(dòng)表“上年金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列

　　C.如果上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱(chēng)和內(nèi)容同本年度不一致，應(yīng)對(duì)上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的名稱(chēng)和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填人所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年金額”欄內(nèi)

　　D.所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字一般應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本(或股本)”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配”、“庫(kù)存股”、“以前年度損益調(diào)整”等科目的發(fā)生額分析填列

　　參考答案：C

　　參考解析:

　　選項(xiàng)C，應(yīng)填入所有者權(quán)益變動(dòng)表“上年金額”欄內(nèi)。

　　12 甲公司2012年1月1日開(kāi)始建造一棟辦公樓，為建造該項(xiàng)辦公樓借入一筆3年期的借款1500萬(wàn)元，年利率為8%，按年支付利息。甲公司于3月1日開(kāi)始施工建設(shè)，并于當(dāng)日支付400萬(wàn)元的工程款。當(dāng)年其他支出情況如下：6月1日，支付800萬(wàn)元;11月1日，支付500萬(wàn)元。至2012年末，該項(xiàng)辦公樓尚未完工。假設(shè)甲公司不存在其他借款，并且該項(xiàng)專(zhuān)門(mén)借款閑置資金用于短期投資，投資月收益率為0.5%。則甲公司2012年專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用資本化的金額為(　　)。

　　A.76萬(wàn)元

　　B.96萬(wàn)元

　　C.100萬(wàn)元

　　D.120萬(wàn)元

　　參考答案：A

　　參考解析:

　　專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用資本化期間的利息費(fèi)用=1500×8%×10/12=100(萬(wàn)元)，資本化期間閑置資金的收益=[(1500-400)×3+(1100-800)×53×0.5%=24(萬(wàn)元)，因此資本化金額=100-24=76(萬(wàn)元)。
二、多項(xiàng)選擇題，本題型共10小題，每小題2分，共計(jì)20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出正確的答案，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。

　　13 下列各項(xiàng)中，涉及的借款費(fèi)用不可以資本化的有(　　)。

　　A.在購(gòu)建生產(chǎn)用廠房(預(yù)計(jì)工期為11個(gè)月)發(fā)生的專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用

　　B.在建造大型船舶(預(yù)計(jì)工期為18個(gè)月)期間發(fā)生的一般借款費(fèi)用

　　C.生產(chǎn)工期為l6個(gè)月的存貨

　　D.在無(wú)形資產(chǎn)研究階段發(fā)生的專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用

　　參考答案：A,D

　　參考解析:

　　按照借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、存貨、投資性房地產(chǎn)、建造合同成本、無(wú)形資產(chǎn)(符合資本化條件的開(kāi)發(fā)支出)等。這里的“相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間”一般是指“一年以上(含一年)”。所以選項(xiàng)A符合題意;無(wú)形資產(chǎn)研究階段發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益，所以選項(xiàng)D符合題意。

　　14 下列有關(guān)非同一控制下企業(yè)合并的表述中正確的有(　　)。

　　A.合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債按照合并日被合并方的公允價(jià)值計(jì)量

　　B.合并合同中約定的對(duì)合并成本產(chǎn)生影響的預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

　　C.購(gòu)買(mǎi)日后合并方的暫時(shí)性差異符合遞延所得稅確認(rèn)條件的不影響商譽(yù)的金額

　　D.以支付現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的，合并方的各項(xiàng)審計(jì)、評(píng)估費(fèi)用記入“管理費(fèi)用”

　　參考答案：A,C,D

　　參考解析:

　　選項(xiàng)B，合并合同中約定的對(duì)合并成本產(chǎn)生影響的預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)計(jì)入企業(yè)合并成本。

　　15 下列各項(xiàng)中，屬于其他綜合收益的有(　　)。

　　A.以權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)的資本公積

　　B.因同一控制下企業(yè)合并增加的資本公積

　　C.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)的資本公積

　　D.持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，重分類(lèi)日該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額

　　參考答案：C,D

　　參考解析:

　　選項(xiàng)A、B均不屬于其他綜合收益范疇。

　　16 在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，除了編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等相關(guān)報(bào)表外，還包括報(bào)表附注，其中該附注應(yīng)該包含的內(nèi)容有(　　)。

　　A.企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

　　B.財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)

　　C.重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明

　　D.會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明

　　參考答案：A,B,C,D

　　參考解析:

　　附注一般應(yīng)當(dāng)按照下列順序披露：

　　(一)企業(yè)的基本狀況

　　(1)企業(yè)的注冊(cè)地、組織形式和總部地址;

　　(2)企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng);

　　(3)母公司以及集團(tuán)最終母公司的名稱(chēng);

　　(4)財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出者和財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日，或者以簽字人及其簽字日期為準(zhǔn);

　　(5)營(yíng)業(yè)期限有限的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)披露有關(guān)其營(yíng)業(yè)期限的信息。

　　(二)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)

　　(三)遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明

　　(四)重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)

　　(1)重要會(huì)計(jì)政策的說(shuō)明，包括財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)等;

　　(2)重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明，包括下一會(huì)計(jì)期間內(nèi)很可能導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值重大調(diào)整的會(huì)計(jì)估計(jì)的確定依據(jù)等。

　　(五)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明

　　(六)對(duì)已在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表中列示的重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說(shuō)明，包括終止經(jīng)營(yíng)稅后利潤(rùn)的金額及其構(gòu)成情況等。

　　(七)其他需要說(shuō)明的重要事項(xiàng)

　　這主要包括或有和承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等，具體的披露要求須遵循相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。

　　(八)有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者評(píng)價(jià)企業(yè)管理資本的目標(biāo)、政策及程序的信息

　　17 下列事項(xiàng)中，會(huì)引起企業(yè)資本公積(其他資本公積)金額變動(dòng)的有(　　)。

　　A.出售確認(rèn)了公允價(jià)值變動(dòng)的可供出售金融資產(chǎn)

　　B.資本公積轉(zhuǎn)增資本

　　C.回購(gòu)股票用于職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃

　　D.采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)的其他權(quán)益變動(dòng)

　　參考答案：A,D

　　參考解析:

　　選項(xiàng)B，只有“資本公積——股本溢價(jià)(或資本溢價(jià))”明細(xì)科目可以轉(zhuǎn)增資本;選項(xiàng)C，回購(gòu)股票時(shí)需要按照回購(gòu)價(jià)記入“庫(kù)存股”，即借記“庫(kù)存股”，貸記“銀行存款”，不影響資本公積。

　　18 在2010年，A公司發(fā)生了以下交易或事項(xiàng)：

　　(1)2010年年初A公司需要購(gòu)置一部環(huán)保設(shè)備，但是由于資金不足，按照有關(guān)規(guī)定向政府提出200萬(wàn)元的補(bǔ)助申請(qǐng)，政府同意該申請(qǐng)，并撥付款項(xiàng)。9月30日，A公司以500萬(wàn)元購(gòu)入環(huán)保設(shè)備，該設(shè)備的使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，假定采用直線法計(jì)提折舊;

　　(2)A公司收到政府先征后返的所得稅600萬(wàn)元;

　　(3)A公司收到當(dāng)?shù)卣�府的投資款2000萬(wàn)元;

　　(4)政府同意免征A公司增值稅金額50萬(wàn)元。

　　在2010年年末，關(guān)于上述事項(xiàng)的處理，下列說(shuō)法中不正確的有(　　)。

　　A.遞延收益的余額為200萬(wàn)元

　　B.應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額為650萬(wàn)元

　　C.直接計(jì)入A公司所有者權(quán)益的金額為2000萬(wàn)元

　　D.免征的增值稅應(yīng)作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助處理

　　參考答案：A,B,D

　　參考解析:

　　選項(xiàng)A，資料(1)遞延收益的余額=200-200/20/12×3=197.5(萬(wàn)元);選項(xiàng)B，應(yīng)計(jì)人營(yíng)業(yè)外收入的金額=200/20/12×3+600=602.5(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，免征的增值稅不屬于政府補(bǔ)助。

　　19 下列說(shuō)法中，正確的有(　　)。

　　A.會(huì)計(jì)政策變更時(shí)應(yīng)披露新會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)和具體應(yīng)用情況

　　B.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，應(yīng)披露這一事實(shí)和原因

　　C.會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)披露變更對(duì)當(dāng)期以及以前期間的影響數(shù)

　　D.會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正不需要重復(fù)披露以前期間的附注中已披露的差錯(cuò)

　　參考答案：A,B,D

　　參考解析:

　　選項(xiàng)C，會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)披露變更對(duì)當(dāng)期以及未來(lái)期間的影響數(shù)。

　　20 M公司以人民幣為記賬本位幣，其外幣業(yè)務(wù)僅為美元業(yè)務(wù)，對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率為折算匯率，按月計(jì)算匯兌損益。2012年6月，應(yīng)收賬款外幣項(xiàng)目期初余額為300萬(wàn)美元，全部為上月銷(xiāo)售產(chǎn)品產(chǎn)生，5月月末匯率為1美元=6.81元人民幣。當(dāng)月M公司發(fā)生的外幣交易如下：(1)2日，以美元購(gòu)入原材料，支付價(jià)款200萬(wàn)美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.8元人民幣;(2)15 Et，收回上月因銷(xiāo)售業(yè)務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款300萬(wàn)美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.85元人民幣。期末即期匯率為1美元=6.82元人民幣，期末原材料尚未領(lǐng)用，可變現(xiàn)凈值為180萬(wàn)美元。假定不考慮其他因素，則甲公司的下列處理正確的有(　　)。

　　A.存貨項(xiàng)目期末應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為132.4萬(wàn)元

　　B.應(yīng)收賬款期末匯兌差額為12萬(wàn)元

　　C.存貨項(xiàng)目期末列報(bào)金額為1360萬(wàn)元

　　D.本月因上述業(yè)務(wù)影響損益的金額為一120.4萬(wàn)元

　　參考答案：A,D

　　參考解析:

　　存貨項(xiàng)目屬于非貨幣性項(xiàng)目，期末不需要核算匯兌差額，而需要按照期末匯率將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，然后與購(gòu)買(mǎi)日記賬本位幣折算的成本比較，計(jì)算減值，因此計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=200 ×6.8-180 × 6.82=132.4(萬(wàn)元)，期末存貨列報(bào)金額=180× 6.82=1227.6(萬(wàn)元)，因此選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。由于應(yīng)收賬款本期全部收回，期末余額為0，因此期末匯兌差額也是0，所以選項(xiàng)B錯(cuò)誤。本期上述業(yè)務(wù)影響損益的金額=300×(6.85-6.81)-132.4=-120.4(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D正確。

　　21 承租人對(duì)于融資租賃，應(yīng)當(dāng)在附注中披露的信息有(　　)。

　　A.資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的最低租賃付款額

　　B.未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額以及分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的方法

　　C.以后年度將支付的不可撤銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)租賃的最低租賃付款額總額

　　D.各類(lèi)租入固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額

　　參考答案：A,B,D

　　參考解析:

　　選項(xiàng)C屬于承租人應(yīng)當(dāng)在附注中披露的與經(jīng)營(yíng)租賃有關(guān)的信息。

　　22 下列關(guān)于未來(lái)現(xiàn)金流量的說(shuō)法正確的有(　　)。

　　A.資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的最初狀況為基礎(chǔ)

　　B.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　C.對(duì)于在建工程，企業(yè)在計(jì)算其未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括預(yù)期為使其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金支出

　　D.確定資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮已經(jīng)承諾重組所帶來(lái)的估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流人流出量的影響

　　參考答案：B,C,D

　　參考解析:

　　選項(xiàng)A，資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)。
　三、綜合題，本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，得分為11分。本題型第2小題14分，本題型第3小題、第4小題為18分。本題型得分為61分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。

　　23佳潔上市公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“佳潔公司”)擁有一條由專(zhuān)利權(quán)A、設(shè)備B以及設(shè)備C組成的生產(chǎn)線，專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品，該生產(chǎn)線至2009年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年。另有一條由設(shè)備D、設(shè)備E和商譽(yù)(2008年吸收合并形成)組成的生產(chǎn)線專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品。佳潔公司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理，產(chǎn)品甲存在活躍市場(chǎng)。生產(chǎn)線生產(chǎn)的甲產(chǎn)品，經(jīng)包裝機(jī)W進(jìn)行外包裝后對(duì)外出售。

　　(1)甲產(chǎn)品生產(chǎn)線及包裝機(jī)W的有關(guān)資料如下。

　�、賹�(zhuān)利權(quán)A于2003年1月以400萬(wàn)元取得，專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品。佳潔公司預(yù)計(jì)該專(zhuān)利權(quán)的使用年限為10年，采用直線法攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)凈殘值為0。

　　②專(zhuān)用設(shè)備B和C是為生產(chǎn)甲產(chǎn)品專(zhuān)門(mén)訂制的，除生產(chǎn)甲產(chǎn)品外，無(wú)其他用途。這兩項(xiàng)設(shè)備至2009年12月31日均已使用7年，預(yù)計(jì)使用年限均為10年，凈殘值均為0，均采用年限平均法計(jì)提折舊。設(shè)備B、C原價(jià)分別為1400萬(wàn)元、200萬(wàn)元。

　　③包裝機(jī)W系佳潔公司于2002年12月18日購(gòu)人，原價(jià)180萬(wàn)元，用于對(duì)公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品(包括甲產(chǎn)品)進(jìn)行外包裝。該包裝機(jī)由獨(dú)立核算的包裝車(chē)間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時(shí)需按市場(chǎng)價(jià)格向包裝車(chē)間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，佳潔公司還用該機(jī)器承接其他企業(yè)產(chǎn)品包裝，收取包裝費(fèi)。該機(jī)器的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　(2)2009年，市場(chǎng)上出現(xiàn)了甲產(chǎn)品的替代產(chǎn)品，甲產(chǎn)品市價(jià)下跌，銷(xiāo)量下降，出現(xiàn)減值跡象。2009年末，佳潔公司對(duì)與甲產(chǎn)品有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。

　�、�2009年12月31日，專(zhuān)利權(quán)A的公允價(jià)值為118萬(wàn)元，如將其處置，預(yù)計(jì)將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用8萬(wàn)元，無(wú)法獨(dú)立確定其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值;設(shè)備B和設(shè)備C的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無(wú)法確定;包裝機(jī)W的公允價(jià)值為62萬(wàn)元，如處置預(yù)計(jì)將發(fā)生的費(fèi)用為2萬(wàn)元，根據(jù)其預(yù)計(jì)提供包裝服務(wù)的收費(fèi)情況來(lái)計(jì)算，其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬(wàn)元。

　　②佳潔公司管理層根據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)算計(jì)算得到的甲產(chǎn)品生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為508.15萬(wàn)元，無(wú)法合理預(yù)計(jì)甲產(chǎn)品生產(chǎn)線公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。

　　(3)2009年，市場(chǎng)上出現(xiàn)了乙產(chǎn)品的替代產(chǎn)品，乙產(chǎn)品市價(jià)下跌，銷(xiāo)量下降，出現(xiàn)減值跡象。2009年12月31日，佳潔公司對(duì)與乙產(chǎn)品有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。乙產(chǎn)品生產(chǎn)線的可收回金額為800萬(wàn)元。設(shè)備D、設(shè)備E和商譽(yù)的賬面價(jià)值分別為600萬(wàn)元、400萬(wàn)元和200萬(wàn)元。兩項(xiàng)設(shè)備的可收回金額均無(wú)法可靠取得。

　　(4)其他有關(guān)資料：

　�、偌褲嵐�司與生產(chǎn)甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品相關(guān)的資產(chǎn)在2009年以前未發(fā)生減值。

　�、诩褲嵐�司不存在可分?jǐn)傊廉a(chǎn)品甲和乙生產(chǎn)線的總部資產(chǎn)和商譽(yù)價(jià)值。

　　③本題中有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性。

　　④本題中不考慮中期報(bào)告及所得稅影響。

　　要求：

　　(1)判斷佳潔公司與生產(chǎn)甲產(chǎn)品相關(guān)的各項(xiàng)資產(chǎn)中，哪些資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)組，并說(shuō)明理由。

　　(2)計(jì)算包裝機(jī)W在2009年12月31日的可收回金額。

　　(3)填列佳潔公司2009年12月31日與生產(chǎn)甲產(chǎn)品相關(guān)的資產(chǎn)組減值測(cè)試表，表中所列資產(chǎn)不屬于資產(chǎn)組的，不予填列。

　　資產(chǎn)組減值測(cè)試表單位：萬(wàn)元

(4)計(jì)算佳潔公司2009年12月31日與生產(chǎn)乙產(chǎn)品相關(guān)的資產(chǎn)的減值金額。

　　(5)編制佳潔公司2009年12月31日計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄(設(shè)備減值金額合并列示)。

　　參考解析:

　　(1)專(zhuān)利權(quán)A、設(shè)備B以及設(shè)備C組成的生產(chǎn)線構(gòu)成資產(chǎn)組。因?yàn)榧褲嵐�司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理，且甲產(chǎn)品存在活躍市場(chǎng)，經(jīng)包裝后可對(duì)外出售。

　　W包裝機(jī)不計(jì)人該資產(chǎn)組。因?yàn)閃包裝機(jī)除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，還承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費(fèi)，可獨(dú)立的產(chǎn)生現(xiàn)金流量。

　　(2)W包裝機(jī)的可收回金額

　　公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=62-2=60(萬(wàn)元)，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬(wàn)元，所以W包裝機(jī)的可收回金額為63萬(wàn)元。

　　(3)

　(4)乙產(chǎn)品生產(chǎn)線資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=1200(萬(wàn)元)，可收回金額=800(萬(wàn)元)，發(fā)生減值的金額=400(萬(wàn)元)。

　　資產(chǎn)組中的減值金額先沖減商譽(yù)200萬(wàn)元，余下的200萬(wàn)元分配給設(shè)備D和設(shè)備E。

　　設(shè)備D應(yīng)承擔(dān)的減值損失=200÷(600+400)×600=120(萬(wàn)元)

　　設(shè)備E應(yīng)承擔(dān)的減值損失=200÷(600+400)×400=80(萬(wàn)元)

　　(5)佳潔公司2009年12月31日計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失491.85

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備lo

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(71.62+10.23+200)281.85

　　商譽(yù)減值準(zhǔn)備200
24甲公司2×12年發(fā)生的資產(chǎn)置換合同事項(xiàng)如下。

　　(1)2×12年5月20日，甲公司以一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)和一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資換入乙公司生產(chǎn)的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備。甲公司收到乙公司支付的銀行存款396萬(wàn)元。相關(guān)資產(chǎn)的信息如下：

甲公司取得該機(jī)器設(shè)備后作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)核算。

　　(2)2×12年6月30日，甲公司以其使用了20年的一項(xiàng)固定資產(chǎn)(辦公樓)為對(duì)價(jià)取得丙公司持有的一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，取得后作為交易性金融資產(chǎn)核算。交換雙方的資產(chǎn)資料如下：

　經(jīng)稅務(wù)局核算的處置固定資產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為200萬(wàn)元。甲公司為取得該股權(quán)支付交易費(fèi)用20萬(wàn)元。

　　(3)其他資料：甲公司、乙公司、丙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。假定不考慮其他稅費(fèi)或因素影響。上述交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并計(jì)算對(duì)甲公司損益的影響金額;

　　(2)根據(jù)資料(2)，計(jì)算甲公司因該項(xiàng)交易影響損益的金額，并編制甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　參考解析:

　　(1)甲公司在此交換中收到的補(bǔ)價(jià)=1000+800-1200=600(萬(wàn)元)

　　甲公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值一收到的補(bǔ)價(jià)=1000+800-600=1200(萬(wàn)元)

　　此交換對(duì)甲公司損益的影響金額=(1000-800+300-300)+(800-500)=500(萬(wàn)元)

　　(2)甲公司換出固定資產(chǎn)的處置損益=3000-2000-200=800(萬(wàn)元)，為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入投資收益，影響損益一20萬(wàn)元，故甲公司因該項(xiàng)交易影響損益的金額=800 -20= 780(萬(wàn)元)。其相關(guān)分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)清理2000

　　累計(jì)折舊1000

　　貸：固定資產(chǎn)3000

　　借：交易性金融資產(chǎn)一一成本3000

　　貸：固定資產(chǎn)清理2000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅200

　　營(yíng)業(yè)外收入800

　　借：投資收益20

　　貸：銀行存款20

　　【Answer】

　　(1)The premium received by Jia Company in this exchange=1000+800-1200=600(ten

　　thousand Yuan)

　　The entry value of swap—in assets=Fair value of swap-out assets-Received premium=

　　1000+800-600-1200(ten thousand Yuan)

　　The affected amount on profit or loss within this exchange=(1000-800+300-300)+

　　(800-500)=500(ten thousand Yuan)

　　(2)Disposal profit or loss of swap-out assets=3000-2000-200=800(ten thousand

　　Yuan)，in order to record the transaction cost of available for sale financial assets into in-vestment income，affecting profit or loss by-0.2 million Yuan。SO the amount of this transaction affects on profit or loss are 800-20=780(ten thousand Yuan).Its

　　entries are：

　　Dr.Disposal of fixed assets2000

　　Accumulative depreciation1000

　　Cr.Fixed assets3000

　　Dr.Available for sale financial assets--cost3000

　　Cr.Disposal of fixed assets2000

　　Payable tax—payable business tax200

　　Non-business income 800

　　Dr.Investment income20

　　Cr.Cash at bank20