一、單項(xiàng)選擇題，本題型共12小題，每小題2分，共計(jì)24分。每小題只有一個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個(gè)正確的答案。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。

　　1 20×1年甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定，甲公司將其持有的一棟辦公樓以5000萬元的價(jià)格出售給乙公司.同時(shí)甲公司自20×1年1月1日至20 × 8年12月31日期問租回該辦公樓繼續(xù)使用，每年租金800萬元，合同利率為5%，租賃期滿后乙公司收回辦公樓。當(dāng)日該辦公樓賬面原值為6000萬元，已計(jì)提折舊760萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)尚可使用年限為12年。同等辦公樓的市場售價(jià)為5500萬元，市場上租用同等辦公樓需每年支付租金700萬元。該辦公樓采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。則甲公司20×1年因該辦公樓應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用為(　　)。[已知：(P/A，5%，8)=6.4632，(P/F，5%.8)=0.6768]

　　A.700萬元

　　B.800萬元

　　C.862.5萬元

　　D.676.32萬元

　　參考答案：D

　　參考解析:

　　甲公司針對該項(xiàng)租賃應(yīng)付租金的現(xiàn)值=800×6.4632=5170.56(萬元)，5170.56/5500=94%，符合融資租賃的判定標(biāo)準(zhǔn)，屬于售后租回形成融資租賃，售價(jià)與賬面價(jià)值之差應(yīng)確認(rèn)為遞延收益，并采用與資產(chǎn)計(jì)提折舊相同的折舊率的比例對未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益進(jìn)行分?jǐn)�。故：甲公�?0×1年因該辦公樓應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=5170.56/8+(6000-760-5000)/8=676.32(萬元)。

　　2 甲公司20×3年3月發(fā)生以下事項(xiàng)：

　　(1)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升100萬元;

　　(2)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降20萬元;

　　(3)計(jì)提固定資產(chǎn)減值15萬元;

　　(4)以資本公積轉(zhuǎn)增股本500萬;

　　則甲公司20×3年3月份因上述業(yè)務(wù)最終影響所有者權(quán)益的金額為(　　)。

　　A.65萬元

　　B.565萬元

　　C.600萬元

　　D.100萬元

　　參考答案：A

　　參考解析:

　　甲公司20×3年3月份因上述業(yè)務(wù)最終影響所有者權(quán)益的金額=100-20-15=65(萬元)。以資本公積轉(zhuǎn)增股本只是所有者權(quán)益內(nèi)部項(xiàng)目間的結(jié)轉(zhuǎn)，不影響所有者權(quán)益總額。

　　3 乙企業(yè)為一家儲(chǔ)備糧企業(yè)，2×12年實(shí)際糧食儲(chǔ)備量30000萬斤。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，財(cái)政部門按照企業(yè)的實(shí)際儲(chǔ)備量給予每季度每斤0.025元的糧食保管費(fèi)補(bǔ)貼，于每個(gè)季度末支付。乙企業(yè)在2×12年1月確認(rèn)的營業(yè)外收入金額為(　　)。

　　A.750萬元

　　B.250萬元

　　C.500萬元

　　D.0

　　參考答案：B

　　參考解析:

　　企業(yè)按照定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收金額計(jì)量，確認(rèn)為營業(yè)外收入，2012年1月確認(rèn)的營業(yè)外收入=30000×0.025÷3=250(萬元)。

　　借：其他應(yīng)收款750

　　貸：遞延收益750

　　借：遞延收益250

　　貸：營業(yè)外收入250

　　4 A公司于2×12年1月1日動(dòng)工興建一棟辦公樓，工程于2×13年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。建造工程過程中發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：2×12年1月1日，支出5500萬元;2×12年8月1日，支出7200萬元;2×12年12月31日，支出3500萬元。超出借款金額占用自有資金。針對該項(xiàng)工程，A公司存在兩筆一般借款：(1)2×11年12月1日取得長期借款6000萬元，借款期限為3年，年利率為6%;(2)2×11年12月1日，發(fā)行公司債券4000萬元，期限為5年，年利率為7%。根據(jù)上述資料，不考慮其他因素影響，則2×12年第三季度有關(guān)借款利息的計(jì)算，正確的是(　　)。

　　A.一般借款第一季度加權(quán)平均資本化率3.25%

　　B.一般借款當(dāng)期資本化金額164.8萬元

　　C.一般借款當(dāng)期費(fèi)用化金額24萬元

　　D.對于占用的一般借款應(yīng)按照取得時(shí)間的先后來計(jì)算利息費(fèi)用

　　參考答案：C

　　參考解析:

　　占用了一般借款的按季度計(jì)算的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=5500×3/3+4500× 2/3=8500(萬元)

　　一般借款第三季度的利息費(fèi)用=(6000×6%+4000×7%)×3/12=160(97元)

　　一般借款第三季度的加權(quán)平均資本化率=160/(6000×3/3+4000× 3/3)=1.6%

　　一般借款利息資本化金額=8500×1.6%=136(萬元)

　　一般借款費(fèi)用化金額=160 -136=24(萬元)

　　5 下列關(guān)于金融資產(chǎn)的敘述中正確的是(　　)。

　　A.可供出售債務(wù)工具以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，需要確認(rèn)資產(chǎn)減值損失

　　B.取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)初始入賬價(jià)值

　　C.可供出售權(quán)益工具的減值是不可以轉(zhuǎn)回的

　　D.持有至到期投資應(yīng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，其減值計(jì)入當(dāng)期損益

　　參考答案：D

　　參考解析:

　　選項(xiàng)A，可供出售債務(wù)工具以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量;選項(xiàng)B，取得交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益;選項(xiàng)C，可供出售權(quán)益工具的減值不可以通過損益轉(zhuǎn)回，但是可以通過資本公積轉(zhuǎn)回。

　　6 下列關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的論述中，說法正確的是(　　)。

　　A.同一控制下企業(yè)合并只需要編制合并資產(chǎn)負(fù)債表

　　B.非同一控制下企業(yè)合并需要編制恢復(fù)被合并方留存收益的分錄

　　C.同一控制下企業(yè)合并，合并日編制的合并報(bào)表中的留存收益反映的是會(huì)計(jì)上母公司與子公司留存收益中歸屬于母公司的份額之和

　　D.合并財(cái)務(wù)報(bào)表只包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表

　　參考答案：C

　　參考解析:

　　選項(xiàng)A，同一控制下企業(yè)合并至少需要編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表三張報(bào)表;選項(xiàng)B，非同一控制下企業(yè)合并視同合并后的主體自購買日開始存在，不需要編制恢復(fù)留存收益的分錄;選項(xiàng)D，合并財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表。

　　7 20×9年1月1日，長征公司以5200萬元的價(jià)格自二級(jí)市場購人面值為100元的債券共45萬張，另支付相關(guān)稅費(fèi)2萬元，該債券為A公司20×8年1月1日發(fā)行的5年期、分期付息到期一次還本的債券，票面利率10%，每年1月5日支付上年度利息。長征公司將購人的債券劃分為持有至到期投資。則20×9年長征公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，應(yīng)記人“持有至到期投資”科目中的金額是(　　)。

　　A.4500萬元

　　B.4752萬元

　　C.5200萬元

　　D.5202萬元

　　參考答案：B

　　參考解析:

　　取得債券時(shí)購買價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息需要單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，因此持有至到期投資的初始入賬金額=5200+2-45×100×10%=4752(萬元)，則記入“持有至到期投資”科目的金額即為4752萬元。參考分錄：

　　借：持有至到期投資——成本4500

　　——利息調(diào)整252

　　應(yīng)收利息450

　　貸：銀行存款5202

　　8 2010年1月1日，甲公司以銀行存款5000萬元購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)并投入使用。該項(xiàng)無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)可使用年限為10年，采用直線法攤銷。2010年末和2011年末，預(yù)計(jì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)的可收回金額分別為4320萬元和3200萬元。甲公司于每年末對無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備;計(jì)提減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。假定不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)無形資產(chǎn)2012年7月1日的賬面價(jià)值為(　　)。

　　A.2800萬元

　　B.2900萬元

　　C.3000萬元

　　D.3750萬元

　　參考答案：C

　　參考解析:

　　2010年無形資產(chǎn)的攤銷額=5000/10=500(萬元)，2010年末應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=(5000-500)-4320=180(萬元);2011年無形資產(chǎn)的攤銷額=4320/9=480(萬元)，2011年末應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=(4320-480)-3200=640(萬元)。甲公司該項(xiàng)無形資產(chǎn)2012年7月1日的賬面價(jià)值=3200-3200/8×6/12=3000(萬元)。

　　9 企業(yè)分期付款購買固定資產(chǎn)、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的初始計(jì)量采用的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性是(　　)。

　　A.重置成本

　　B.可變現(xiàn)凈值

　　C.歷史成本

　　D.現(xiàn)值

　　參考答案：D

　　參考解析:

　　企業(yè)分期付款購買固定資產(chǎn)、實(shí)質(zhì)具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。

　　10下列說法不正確的是(　　)。

　　A.取得貸款的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入貸款的成本中

　　B.對外銷售商品形成的應(yīng)收債權(quán)，通常以應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額

　　C.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

　　D.貸款計(jì)提減值準(zhǔn)備后不再確認(rèn)利息收入

　　參考答案：D

　　參考解析:

　　選項(xiàng)D，貸款計(jì)提減值后，還是要確認(rèn)利息收入的，此時(shí)確認(rèn)的利息收入沖減“貸款損失準(zhǔn)備”。

　　11 甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，下列不應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算的是(　　)。

　　A.企業(yè)內(nèi)部研發(fā)形成的非專利技術(shù)

　　B.企業(yè)購入的專利技術(shù)

　　C.購入的用于開發(fā)項(xiàng)目的土地使用權(quán)

　　D.購入的用于自用辦公樓建造的土地使用權(quán)

　　參考答案：C

　　參考解析:

　　本題中甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，其購入用于開發(fā)項(xiàng)目的土地使用權(quán)應(yīng)作為開發(fā)成本核算，不應(yīng)作為無形資產(chǎn)。

　　12 企業(yè)編制現(xiàn)金流量表將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，在凈利潤基礎(chǔ)上調(diào)整減少現(xiàn)金流量的項(xiàng)目是(　　)。

　　A.存貨的減少

　　B.無形資產(chǎn)攤銷

　　C.長期待攤費(fèi)用的增加

　　D.經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加

　　參考答案：C

　　參考解析:

　　長期待攤費(fèi)用的增加應(yīng)調(diào)整減少現(xiàn)金流量，其他的三項(xiàng)都是調(diào)整增加現(xiàn)金流量。
　二、多項(xiàng)選擇題，本題型共10小題，每小題2分，共計(jì)20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出正確的答案，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。

　　13 2012年12月末甲公司以分期付款方式購入乙公司生產(chǎn)的設(shè)備一臺(tái)，總價(jià)款300萬元，分三次于3年內(nèi)支付完畢，從2013年起每年末支付一次。此設(shè)備公允價(jià)值為257.7萬元，市場利率為8%，則下列關(guān)于甲公司2013年末長期應(yīng)付款的說法正確的有(　　)。

　　[(P/A，8%，3)=2.577]

　　A.長期應(yīng)付款的賬面價(jià)值為l78.32萬元

　　B.當(dāng)期攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用為20.62萬元

　　C.當(dāng)年末未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額為21.68萬元

　　D.其中一年內(nèi)到期的部分應(yīng)在利潤表中單獨(dú)予以列示

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析:

　　取得設(shè)備時(shí)未確認(rèn)融資費(fèi)用總額=300-257.7=42.3(萬元);2013年攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用的金額=257.7×8%=20.62(萬元);2013年末未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額=42.3-20.62=21.68(萬元);長期應(yīng)付款在2013年末的賬面價(jià)值=300-100-21.68=178.32(萬元)，所以選項(xiàng)A、B、C正確。選項(xiàng)D，長期應(yīng)付款中一年內(nèi)到期的部分應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)予以列示。

　　14 下列關(guān)于或有事項(xiàng)的說法正確的有(　　)。

　　A.或有事項(xiàng)是過去的交易或事項(xiàng)形成的

　　B.或有事項(xiàng)的結(jié)果由未來事項(xiàng)確定

　　C.或有事項(xiàng)滿足條件時(shí)可以確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

　　D.或有事項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性，但是其發(fā)生的時(shí)間或金額是可以確定的

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析:

　　選項(xiàng)D，或有事項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性，同時(shí)或有事項(xiàng)發(fā)生的具體時(shí)間或金額也具有不確定性。

　　15 A公司將一臺(tái)賬面價(jià)值為150萬元、公允價(jià)值為190萬元的機(jī)器設(shè)備以融資租賃方式租賃給B企業(yè)。雙方簽訂合同，B企業(yè)租賃該設(shè)備48個(gè)月，從租賃期開始日起算，每6個(gè)月月末支付租金30萬元，B企業(yè)的子公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為25萬元，獨(dú)立擔(dān)保公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為10萬元，估計(jì)租賃期屆滿時(shí)資產(chǎn)余值為45萬元。下列說法中正確的有(　　)。

　　A.A公司的應(yīng)收融資租賃款為275萬元

　　B.A公司該租賃交易的未擔(dān)保余值為l0萬元

　　C.A公司應(yīng)計(jì)人營業(yè)外收入的金額為40萬元

　　D.A公司的擔(dān)保余值為25萬元

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析:

　　選項(xiàng)A，A公司的應(yīng)收融資租賃款=30×48/6+25+10=275(萬元);選項(xiàng)B，未擔(dān)保余值=45-25 -10=10(萬元);選項(xiàng)C，融資租出資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入營業(yè)外收支，即營業(yè)外收入=190-150=40(萬元);選項(xiàng)D，A公司的擔(dān)保余值-25+10=35(萬元)。

　　16下列投資事項(xiàng)中，應(yīng)確認(rèn)為長期股權(quán)投資并采用成本法進(jìn)行核算的有(　　)。

　　A.甲公司取得乙公司5%的股權(quán)，乙公司的股票的公允價(jià)值不能可靠取得

　　B.甲公司取得丙公司20%的股權(quán)，能夠?qū)Ρ�公司施加重大影�?/p>

　　C.甲公司取得丁公司45%的股權(quán)，甲公司屬于股東，可以決定丁公司的經(jīng)營決策

　　D.甲公司取得戊公司5%的股權(quán)，不準(zhǔn)備近期出售，該股票公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠計(jì)量

　　參考答案：A,C

　　參考解析:

　　選項(xiàng)B，甲公司能夠?qū)Ρ�公司的股�?quán)施加重大影響，應(yīng)該采用權(quán)益法核算;選項(xiàng)D，應(yīng)該劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　17 在2010年，A公司發(fā)生了以下交易或事項(xiàng)：

　　(1)A公司需要購置一部環(huán)保設(shè)備，但是由于資金不足，按照有關(guān)規(guī)定向政府提出200萬元的補(bǔ)助申請，政府同意該申請，并撥付款項(xiàng);

　　(2)A公司因招收殘疾人員入職取得政府給予的補(bǔ)助款項(xiàng)25萬元;

　　(3)A公司收到當(dāng)?shù)卣�府的投資款項(xiàng)2000萬元;

　　(4)政府本期免征A公司增值稅金額50萬元。

　　根據(jù)政府補(bǔ)助的相關(guān)概念以及上述事項(xiàng)，判斷下列說法中不正確的有(　　)。

　　A.事項(xiàng)(1)屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

　　B.事項(xiàng)(2)不屬于政府補(bǔ)助

　　C.事項(xiàng)(3)屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

　　D.事項(xiàng)(4)屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

　　參考答案：B,C,D

　　參考解析:

　　選項(xiàng)B，事項(xiàng)(2)屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助;選項(xiàng)C。事項(xiàng)(3)屬于政府對A公司的投資，不屬于政府補(bǔ)助;選項(xiàng)D，事項(xiàng)(4)屬于政府導(dǎo)向的稅收優(yōu)惠，企業(yè)并沒有得到實(shí)質(zhì)性的資產(chǎn)，不屬于政府補(bǔ)助。

　　18 下列應(yīng)當(dāng)作為甲公司的關(guān)聯(lián)方予以披露的有(　　)。

　　A.甲公司的主要供貨商A公司

　　B.甲公司的總經(jīng)理的兒子張某

　　C.甲公司在海南省的代理商B公司

　　D.甲公司的聯(lián)營企業(yè)C公司

　　參考答案：B,D

　　參考解析:

　　與企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商和代理商之間，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系，故本題中選項(xiàng)A、C不構(gòu)成甲公司的關(guān)聯(lián)方。

　　19 下列各項(xiàng)中不屬于貨幣性項(xiàng)目的有(　　)。

　　A.固定資產(chǎn)

　　B.預(yù)收賬款

　　C.應(yīng)收賬款

　　D.持有至到期投資

　　參考答案：A,B

　　參考解析:

　　貨幣性項(xiàng)目是指企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債，選項(xiàng)AB未來收取或清償金額是不確定的，屬于非貨幣性項(xiàng)目。

　　20 適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則計(jì)算減值金額的資產(chǎn)包括(　　)。

　　A.存貨

　　B.固定資產(chǎn)

　　C.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

　　D.商譽(yù)

　　參考答案：B,C,D

　　參考解析:

　　選項(xiàng)A，存貨的減值適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》。

　　212010年1月1日，甲公司支付價(jià)款1000萬元(含交易費(fèi)用)從活躍市場購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬元、5年期的不可贖回債券，準(zhǔn)備持有至到期。該債券為分期付息，到期還本債券，票面年利率為10%。2011年1月1日，該債券市價(jià)總額為1200萬元。當(dāng)日，為籌集生產(chǎn)線擴(kuò)建所需資金，甲公司出售債券的80%，將扣除5萬元手續(xù)費(fèi)后的款項(xiàng)存入銀行;該債券剩余的20%重分類為可供出售金融資產(chǎn)。根據(jù)上述資料判斷下列說法中不正確的有(　　)。

　　A.甲公司將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)的入賬金額為200萬元

　　B.甲公司將該債券重分類后按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

　　C.甲公司將該債券重分類后按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

　　D.重分類日，該債券的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　參考答案：A,C,D

　　參考解析:

　　選項(xiàng)A，甲公司將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)的入賬金額=1200×20%=240(萬元);選項(xiàng)C，甲公司將該債券重分類后應(yīng)按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量;選項(xiàng)D，重分類日，該債券的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額記入“資本公積”。

　　22 下列關(guān)于資產(chǎn)減值的說法中，不正確的有(　　)。

　　A.固定資產(chǎn)在減值跡象消失時(shí)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回相應(yīng)的減值準(zhǔn)備

　　B.資產(chǎn)的可收回金額以公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間的較高者確定

　　C.成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的可收回金額高于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失

　　D.在估計(jì)資產(chǎn)可收回金額時(shí)，只能以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)加以確定

　　參考答案：A,C,D

　　參考解析:

　　固定資產(chǎn)的減值一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回，選項(xiàng)A不正確;成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失，選項(xiàng)C不正確;估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額時(shí)，原則上應(yīng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)，如果企業(yè)難以對單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額，選項(xiàng)D不正確。
三、綜合題，本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，得分為11分。本題型第2小題14分，本題型第3小題、第4小題為18分。本題型得分為61分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。

　　23,2012年，甲公司發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下。

　　(1)2012年1月20 E1，甲公司與客戶簽訂了一項(xiàng)總價(jià)款為500萬元的建造合同，工程已于2012年2月1日開工，預(yù)計(jì)2013年5月31日完工。預(yù)計(jì)總成本為350萬元。至2012年年底已發(fā)生的成本總額為200萬元(假定材料費(fèi)與人工費(fèi)分別占50%，下同)，由于材料價(jià)格上升等因素，甲公司預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本200萬元。2012年雙方辦理結(jié)算100萬元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。如果該工程提前完工，將收到獎(jiǎng)勵(lì)款100萬元。

　　(2)甲公司經(jīng)營上述業(yè)務(wù)的同時(shí)從事進(jìn)出口業(yè)務(wù)，2012年10月20日，甲公司接受M公司委托，代理出口一批商品，該商品的總價(jià)款為5000萬元，甲公司因該代理業(yè)務(wù)取得傭金20萬元。甲公司于年末完成該業(yè)務(wù)并收到價(jià)款。

　　(3)甲公司向丁公司出租其商標(biāo)使用權(quán)，約定丁公司每年年末按年銷售收入的10%支付使用費(fèi)，租賃期為10年。2012年，丁公司實(shí)現(xiàn)銷售收入100萬元。丁公司于當(dāng)年年末支付該商標(biāo)使用費(fèi)。

　　(4)甲公司有一條網(wǎng)上銷售渠道，主要銷售其生產(chǎn)的小型設(shè)備或代銷其他廠家商品。甲公司對于其生產(chǎn)的一臺(tái)小型設(shè)備，采用門店一般銷售和網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購銷售兩種銷售政策。該設(shè)備門店銷售市場價(jià)299元/臺(tái)，網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購價(jià)199元/臺(tái)，甲公司本年全年共計(jì)銷售該設(shè)備400萬臺(tái)，價(jià)款已經(jīng)全部收到。其中，以網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購方式銷售358萬臺(tái)。按照約定，采用網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購方式銷售時(shí)對于銷售每臺(tái)設(shè)備需向網(wǎng)絡(luò)中介平臺(tái)支付1元的手續(xù)費(fèi)。對于該設(shè)備每臺(tái)成本為150元。

　　(5)2012年12月1日，對外出售一批商品，該商品的成本為2000萬元，出售價(jià)格為3500萬元，價(jià)款尚未收到。為了促銷商品，減少庫存，甲公司給予了10%的商業(yè)折扣。甲公司對該應(yīng)收賬款采取現(xiàn)金折扣政策如下：2/10，1/20，n/30。甲公司于2012年12月15日收到上述價(jià)款。

　　不考慮增值稅以及其他因素影響。

　　要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　參考解析:

　　(1)本題屬于結(jié)果能夠可靠計(jì)量的建造合同，分錄如下：

　　借：工程施工——合同成本200

　　貸：原材料100

　　應(yīng)付職工薪酬100

　　借：應(yīng)收賬款100

　　貸：工程結(jié)算100

　　借：銀行存款100

　　貸：應(yīng)收賬款100

　　完工進(jìn)度=200/(2004-200)×100%=50%

　　應(yīng)確認(rèn)的合同收入=500×50%=250(萬元)

　　應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=(200+200)×50%=200(萬元)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本200

　　工程施工——合同毛利50

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入250

　　(2)對于代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)，應(yīng)該按照收取的傭金確認(rèn)收入，即：

　　借：銀行存款20

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入20

　　(3)對外出租商標(biāo)使用權(quán)時(shí)，應(yīng)確認(rèn)的租金收入=100×10%=10(萬元)。相關(guān)分錄為：

　　借：銀行存款10

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 10

　　(4)團(tuán)購業(yè)務(wù)取得的總價(jià)款=358×199-358=70884(萬元);支付給網(wǎng)絡(luò)中介平臺(tái)的價(jià)款=358×1=358(萬元);采用市場價(jià)格銷售收取總價(jià)款=(400-358)×299=12558(萬元)，相關(guān)分錄為：

　　借：銀行存款(70884+12558)83442

　　銷售費(fèi)用358

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入83800

　　借：主營業(yè)務(wù)成本60000

　　貸：庫存商品60000

　　(5)對于涉及商業(yè)折扣的銷售，應(yīng)該按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)收人。

　　借：應(yīng)收賬款3150

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入3150

　　借：主營業(yè)務(wù)成本2000

　　貸：庫存商品2000

　　借：銀行存款3118.5

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用31.5

　　貸：應(yīng)收賬款3150
24 A股份有限公司(本題下稱“A公司”)為上市公司，2010年發(fā)生有關(guān)企業(yè)合并的相關(guān)

　　資料如下。

　　(1)2010年4月10日，A公司擬以一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)和一項(xiàng)固定資產(chǎn)為對價(jià)，自B公司購入C公司80%的股份。2010年5月20日，A、B、C公司分別召開了股東大會(huì)，決議通過該投資方案。在2010年5月31日，A公司付出相關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓手續(xù)已經(jīng)辦理妥當(dāng)，但是由于人員問題，A公司一時(shí)無法向C公司派駐董事，雙方于6月30日針對C公司日常管理達(dá)成一致意見，并簽訂協(xié)議，協(xié)議約定在新董事會(huì)成立之前，繼續(xù)由原董事會(huì)主持日常工作，但C公司董事會(huì)作出的任何決議須經(jīng)A公司認(rèn)可方可生效。

　　2010年7月31日，C公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)辦理完畢，C公司于當(dāng)日對外發(fā)布臨時(shí)報(bào)告予以公告。2010年12月31 日，A公司向C公司派遣董事會(huì)人員7名，正式接管C公司董事會(huì)，并對C公司今后戰(zhàn)略發(fā)展方向做出調(diào)整。

　　A公司付出的可供出售金融資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的相關(guān)信息如下：

　　該可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為2000萬元，賬面價(jià)值為1800萬元(其中成本為1200萬元，累計(jì)形成的公允價(jià)值變動(dòng)收益為600萬元);該固定資產(chǎn)為A公司使用的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，公允價(jià)值為3000萬元，原值為2500萬元，已計(jì)提的累計(jì)折舊為800萬元，計(jì)提減值為l00萬元。

　　2010年4月10日、2010年5月20日、2010年5月31日、2010年6月30日、2010年7月31日、2010年12月31日C公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相等，且分別為5800萬元、6000萬元、6300萬元、6500萬元、6700萬元、7300萬元。

　　(2)2010年9月30日A公司向C公司銷售一臺(tái)管理用設(shè)備，不含稅價(jià)款400萬元，賬面價(jià)值500萬元。C公司取得該設(shè)備后仍然作為管理用固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為0。

　　(3)C公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤2400萬元(假設(shè)各月均衡實(shí)現(xiàn))，年末分配現(xiàn)金股利500萬元，提取盈余公積240萬元。

　　(4)2011年3月20日，A公司以800萬元的價(jià)款向C公司出售一批存貨，該存貨的成本為500萬元，未發(fā)生減值。到年末，該存貨尚未對外出售。

　　C公司2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤5000萬元，分配現(xiàn)金股利1000萬元，提取盈余公積500萬元。當(dāng)年實(shí)現(xiàn)其他綜合收益200萬元。

　　(5)2012年1月20日，A公司出售了C公司50%的股權(quán)，取得價(jià)款6000萬元。剩余的30%股權(quán)僅能夠?qū)�C公司施加重大影響。此時(shí)剩余股權(quán)的公允價(jià)值為3600萬元。當(dāng)日，A公司辦理資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)并收取價(jià)款。

　　(6)其他資料：

　　假定A公司與B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系;A、B、C公司適用的增值稅稅率均為17%。不考慮所得稅等其他因素的影響。

　　要求：

　　(1)確定購買日并說明理由。

　　(2)確定企業(yè)合并成本及商譽(yù)金額。

　　(3)編制2010年12月31 Et合并報(bào)表中按照權(quán)益法調(diào)整的分錄以及內(nèi)部交易的相關(guān)分錄

　　(不需要考慮合并現(xiàn)金流量表編制的相關(guān)抵消分錄)。

　　(4)編制2011年12月31日合并報(bào)表中按照權(quán)益法調(diào)整的分錄以及內(nèi)部交易的相關(guān)分錄

　　(不需要考慮合并現(xiàn)金流量表編制的相關(guān)抵消分錄)。

　　(5)計(jì)算A公司出售50%股權(quán)在個(gè)別報(bào)表中和合并報(bào)表中確認(rèn)的處置損益。

　　參考解析:

　　(1)購買日為2010年6月30日，因?yàn)锳公司與C公司簽訂協(xié)議，已經(jīng)實(shí)質(zhì)取得對C公司的控制權(quán)。

　　(2)企業(yè)合并成本=2000+3000+3000×17%=5510(萬元)，企業(yè)合并商譽(yù)=5510-6500×80%=310(萬元)。

　　(3)按照權(quán)益法調(diào)整的分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資，(2400×6/12×80%)960

　　貸：投資收益960

　　借：投資收益(500X80%)400

　　貸：長期股權(quán)投資400

　　內(nèi)部交易的抵消分錄：

　　借：固定資產(chǎn)——原值100

　　貸：營業(yè)外支出100

　　借：管理費(fèi)用(100/5×3/12)5

　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊5

　　(4)對2010年的相關(guān)調(diào)整分錄重新計(jì)量：

　　借：長期股權(quán)投資(2400×6/12×80%)960

　　貸：未分配利潤960

　　借：未分配利潤(500×80%)400

　　貸：長期股權(quán)投資400

　　2011年按照權(quán)益法調(diào)整的分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資(5000×80%)4000

　　貸：投資收益4000

　　借：投資收益(1000×80%)800

　　貸：長期股權(quán)投資800

　　借：長期股權(quán)投資(200×80%)160

　　貸：資本公積160

　　對于2010年內(nèi)部交易的抵消分錄：

　　借：固定資產(chǎn)——原值100

　　貸：未分配利潤——年初100

　　借：未分配利潤——年初5

　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊5

　　借：管理費(fèi)用20

　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊20

　　2011年內(nèi)部存貨交易的抵消分錄：

　　借：營業(yè)收入800

　　貸：營業(yè)成本800

　　借：營業(yè)成本300

　　貸：存貨300

　　(5)A公司出售50%股權(quán)在個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的處置損益=6000-5510×50%/80%=2556.25(萬元)

　　A公司出售50%股權(quán)在合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的處置損益=(6000+3600)-(6500+2400×6/12-500+5000-1000+200)×80%-310+200×80%=330(萬元)
25 甲公司2011年財(cái)務(wù)報(bào)表于2012年4月30日報(bào)出，所得稅匯算清繳于3月31日結(jié)束，甲公司在2012年4月30日前發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

　　(1)2月5日財(cái)務(wù)人員發(fā)現(xiàn)甲公司在2011年12月1日將持有的可供出售金融資產(chǎn)以530萬元的價(jià)格出售，同時(shí)與購買方簽訂一項(xiàng)協(xié)議，協(xié)議約定甲公司于2012年5月1日將此資產(chǎn)按照當(dāng)日的公允價(jià)值購回。此資產(chǎn)于出售時(shí)的賬面價(jià)值為520萬元(成本400萬元，公允價(jià)值變動(dòng)120萬元，無減值)。甲公司于出售時(shí)確認(rèn)了其他應(yīng)付款530萬元，并以預(yù)計(jì)回購日的公允價(jià)值550萬元為基礎(chǔ)確認(rèn)了相關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。年末此資產(chǎn)的公允價(jià)值為600萬元。

　　針對該事項(xiàng)甲公司在當(dāng)期未做納稅調(diào)整。

　　(2)3月5日法院判決甲公司賠償乙公司經(jīng)濟(jì)損失700萬元，并支付訴訟費(fèi)8萬元，雙方均服從判決，款項(xiàng)已通過銀行存款支付。該訴訟為甲公司違約造成，2011年甲公司出售商品給乙公司，甲公司未能按照合同約定發(fā)貨，造成乙公司重大經(jīng)濟(jì)損失，乙公司遂向法院提起訴訟。甲公司通過咨詢律師已在2011年年末確認(rèn)了600萬的預(yù)計(jì)負(fù)債(包括5萬元的訴訟費(fèi))。

　　(3)2月3日，丙公司因質(zhì)量問題退回之前購入的A產(chǎn)品。此產(chǎn)品系甲公司2011年11月5日以500萬元的價(jià)格銷售給丙公司，合同約定，若丙公司在10天內(nèi)支付貨款則可以在3個(gè)月內(nèi)無條件退貨。此產(chǎn)品的成本為400萬元，因?yàn)槭切庐a(chǎn)品，甲公司無法估計(jì)退貨率。

　　(4)3月6日甲公司與丁公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議約定丁公司以一批價(jià)值300萬元的存貨以及銀行存款100萬元，償還甲公司的貨款500萬元。此債權(quán)為甲公司2011年向丁公司銷售產(chǎn)品產(chǎn)生，丁公司無力償還，2011年12月末甲公司預(yù)計(jì)很可能與丁公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。

　　(5)3月10日發(fā)現(xiàn)2011年度漏記一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)的攤銷，金額100萬元。

　　(6)因被擔(dān)保人財(cái)務(wù)狀況惡化，無法支付逾期的銀行借款，2012年1月2日，貸款銀行要求甲公司按照合同約定履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任820萬元，甲公司不服對此提起上訴。甲公司因于2011年末未取得被擔(dān)保人相關(guān)財(cái)務(wù)狀況等信息，未確認(rèn)與該擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，假設(shè)稅法規(guī)定與債務(wù)擔(dān)保支出不得稅前扣除。

　　(7)經(jīng)與貸款銀行協(xié)商，銀行同意甲公司一筆將于2012年3月到期的借款展期2年。按照原借款合同規(guī)定，甲公司無權(quán)自主對該借款展期。

　　(8)其他資料：

　�、偌坠�司適用的所得稅稅率為25%，適用的增值稅稅率為17%;

　�、诩坠�司以凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積;

　�、蹖Ω鳂I(yè)務(wù)中涉及的“以前年度損益調(diào)整”累計(jì)金額合并結(jié)轉(zhuǎn)做一筆分錄。

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述資料，判斷哪些是資產(chǎn)負(fù)債表13后調(diào)整事項(xiàng)。

　　(2)針對調(diào)整事項(xiàng)做出調(diào)整分錄。

　　(3)計(jì)算調(diào)整事項(xiàng)對2011年損益的影響金額。