一、單項(xiàng)選擇題，本題型共12小題，每小題2分，共計(jì)24分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)正確的答案。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。

　　1某公司以融資租賃方式租入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，租賃期3年，每年租金為80萬元，租賃開始日預(yù)計(jì)租賃期滿時(shí)資產(chǎn)價(jià)值為45萬元，其中未擔(dān)保的部分為15萬元，并且不存在獨(dú)立第三方的擔(dān)保，則承租人確認(rèn)的應(yīng)付融資租賃款的金額為(　　)。

　　A.240萬元

　　B.255萬元

　　C.270萬元

　　D.285萬元

　　參考答案：C

　　參考解析:

　　承租人確認(rèn)的應(yīng)付融資租賃款的金額=租金+承租人或與其有關(guān)的第三方的擔(dān)保余值=80×3+(45-15)2270(萬元)

　　2 下列關(guān)于應(yīng)付職工薪酬的表述中，不正確的是(　　)。

　　A.企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，確認(rèn)應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額

　　B.實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但部分付款推遲到一年后支付的，對(duì)辭退福利不需要折現(xiàn)

　　C.將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬

　　D.為職工進(jìn)行健康檢查而支付的體檢費(fèi)，也應(yīng)作為職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益

　　參考答案：B

　　參考解析:

　　實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但補(bǔ)償款項(xiàng)超過一年支付的辭退福利計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用的辭退福利金額，該項(xiàng)金額與實(shí)際應(yīng)支付的辭退福利之間的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各期實(shí)際支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　3 對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃，下列關(guān)于承租人的相關(guān)處理說法正確的是(　　)。

　　A.承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)該資本化

　　B.存在免租期的，免租期內(nèi)不需要確認(rèn)相應(yīng)的成本費(fèi)用金額

　　C.承租人需要確認(rèn)租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

　　D.如果存在或有租金的，承租人應(yīng)該將相應(yīng)的金額計(jì)入當(dāng)期損益

　　參考答案：D

　　參考解析:

　　選項(xiàng)A，經(jīng)營(yíng)租賃中，承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益;選項(xiàng)B，存在免租期時(shí)，租金總額應(yīng)該在整個(gè)租賃期內(nèi)按照直線法或其他合理方法進(jìn)行分?jǐn)�，所以免租期�?nèi)應(yīng)確認(rèn)租金費(fèi)用;選項(xiàng)C，融資租賃中，承租人需要確認(rèn)融資租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值，對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃，承租人不需要確認(rèn)租人資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　4 2×12年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)人面值總額為2000萬元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2078.98萬元，另外支付交易費(fèi)用10萬元。該債券發(fā)行日為2×12年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為4%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資2×12年12月31日的攤余成本為(　　)。

　　A.2062.14萬元

　　B.2068.98萬元

　　C.2072.54萬元

　　D.2083.43萬元

　　參考答案：C

　　參考解析:

　　2×12年溢價(jià)攤銷額=2000×5%-(2078.98+10)×4%=l6.44(萬元)，2×12年12月31日的攤余成本=2088.98-16.44=2072.54(萬元)。

　　5 甲公司2013年的報(bào)表于2014年4月30日對(duì)外報(bào)出，甲公司發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，但是不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是(　　)。

　　A.2013年9月25日發(fā)生一項(xiàng)未決訴訟，2014年2月15日實(shí)際判決，要求賠償500萬元

　　B.2014年5月1日對(duì)外出售其生產(chǎn)的A商品，取得銷售收入500萬元

　　C.2014年2月20日股東大會(huì)通過了董事會(huì)提議的增資計(jì)劃，以資本公積500萬元轉(zhuǎn)增資本

　　D.2014年1月31日在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)少計(jì)提了辦公設(shè)備折舊200萬元

　　參考答案：C

　　參考解析:

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。本題中選項(xiàng)A屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng);選項(xiàng)B不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng);選項(xiàng)D屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　6下列選項(xiàng)中，屬于費(fèi)用的是(　　)。

　　A.出售固定資產(chǎn)形成的凈損失

　　B.因提供售后服務(wù)發(fā)生的支出

　　C.因自然災(zāi)害造成的存貨損失

　　D.企業(yè)發(fā)生的債務(wù)重組損失

　　參考答案：B

　　參考解析:

　　選項(xiàng)A、C、D都需要記人“營(yíng)業(yè)外支出”中，都屬于損失，不屬于費(fèi)用;選項(xiàng)B，記人“銷售費(fèi)用”，屬于費(fèi)用。

　　7 2010年5月30日，甲公司以2000萬元的價(jià)格自非關(guān)聯(lián)方A公司處取得其持有的乙公司15%的股權(quán)，取得投資后，甲公司對(duì)乙公司不能形成控制、共同控制或重大影響，甲公司為取得該股權(quán)還發(fā)生手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用50萬元。2012年1月1日，甲公司為了提高閑置資金的利用率，繼續(xù)以5000萬元的價(jià)格自A公司處取得乙公司40%的股權(quán)，自此甲公司能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的金額為12000萬元，乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為11500萬元，原持有15%股權(quán)的公允價(jià)值為1875萬元。假定不需要考慮其他因素，2012年1月1日甲公司取得乙公司控制權(quán)的合并成本為(　　)。

　　A.7050萬元

　　B.6875萬元

　　C.6325萬元

　　D.5000萬元

　　參考答案：B

　　參考解析:

　　非同一控制下多次交易分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并，合并成本一購(gòu)買日原股權(quán)公允價(jià)值1875+新增投資成本5000=6875(萬元)。

　　8 下列各項(xiàng)交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，不能體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的是(　　)。

　　A.在物價(jià)下跌時(shí)，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法進(jìn)行計(jì)量

　　B.對(duì)外購(gòu)的管理用設(shè)備采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊

　　C.對(duì)購(gòu)人時(shí)準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值嚴(yán)重下跌時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備

　　D.以托收承付方式銷售商品，商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，但是風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上未轉(zhuǎn)移，因此未確認(rèn)收入

　　參考答案：C

　　參考解析:

　　選項(xiàng)C，準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的金融資產(chǎn)，應(yīng)該劃分為交易性金融資產(chǎn)，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值不管下跌程度如何，都不應(yīng)確認(rèn)減值損失，而應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失，因此此處的處理有誤，不體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則。

　　9甲公司2012年1月1日發(fā)行在外普通股1200萬股，6月1日按平均市價(jià)增發(fā)普通股3000萬股，9月1日回購(gòu)普通股900萬股，以備將來獎(jiǎng)勵(lì)職工。甲公司2012年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1590萬元，歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為1060萬元。則甲公司2012年度基本每股收益為(　　)。

　　A.0.75元/股

　　B.0.6元/股

　　C.0.42元/股

　　D.0.4元/股

　　參考答案：D

　　參考解析:

　　2012年度甲公司發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)=1200+3000× 7/12-900× 4/12=2650(萬股)，基本每股收益一歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)/發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)=1060/2650=0.4(元/股)。

　　10 下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是(　　)。

　　A.低值易耗品由五五攤銷法改為一次攤銷法

　　B.固定資產(chǎn)的折舊年限由12年改為10年

　　C.因客戶資信狀況明顯改善將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例由10%改為5%

　　D.存貨的期末計(jì)價(jià)由成本法改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

　　參考答案：D

　　參考解析:

　　選項(xiàng)ABC屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

　　11 關(guān)于歸屬于子公司少數(shù)股東的外幣報(bào)表折算差額在母公司合并資產(chǎn)負(fù)債表的列示方法中，正確的是(　　)。

　　A.列入負(fù)債項(xiàng)目

　　B.列入少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目

　　C.列入外幣報(bào)表折算差額項(xiàng)目

　　D.列入負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目之間單設(shè)的項(xiàng)目

　　參考答案：B

　　參考解析:

　　歸屬于少數(shù)股東的外幣報(bào)表折算差額應(yīng)并入少數(shù)股東權(quán)益。

　　12 甲公司2×11年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為1500萬元，當(dāng)年年初發(fā)行在外的普通股股數(shù)為1000萬股，7月1日增發(fā)600萬股。2×12年3月30日甲公司之前發(fā)行的400萬份認(rèn)股權(quán)證全部行權(quán)，甲公司因此增發(fā)400萬股普通股，4月1日甲公司宣告發(fā)放股票股利，以2×12年3月31日的普通股股數(shù)為基準(zhǔn)，每l0股送2股。則甲公司2×12年比較報(bào)表中的基本每股收益為(　　)。

　　A.1.15元/股

　　B.0.96元/股

　　C.0.66元/股

　　D.0.63元/股

　　參考答案：B

　　參考解析:

　　由于甲公司2×12年發(fā)放股票股利，所以2×12年比較報(bào)表中2×11年的基本每股收益需要重新計(jì)算，重新計(jì)算的基本每股收益=1500/[(1000+600×6/12)×1.2]=0.96(元/股)。
　二、多項(xiàng)選擇題，本題型共10小題，每小題2分，共計(jì)20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出正確的答案，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。

　　13 下列關(guān)于所得稅的列報(bào)說法中，正確的有(　　)。

　　A.遞延所得稅資產(chǎn)一般應(yīng)作為非流動(dòng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示

　　B.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，納入合并范圍的企業(yè)中，通常一方的遞延所得稅資產(chǎn)與另一方的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)按照抵消后的凈額列示

　　C.所得稅費(fèi)用應(yīng)單獨(dú)在利潤(rùn)表中列示

　　D.個(gè)別報(bào)表中當(dāng)期所得稅資產(chǎn)與負(fù)債可以以抵消后的凈額列示

　　參考答案：A,C,D

　　參考解析:

　　選項(xiàng)B，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，納入合并范圍的企業(yè)，一方的當(dāng)期所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債與另一方的當(dāng)期所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)一般不能予以抵消，除非所涉及的企業(yè)具有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利并且意圖以凈額結(jié)算。

　　14 甲公司以定向增發(fā)股票的形式，取得同一集團(tuán)乙公司80%的股權(quán)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并。甲公司增發(fā)股票的面值為1元/股，公允價(jià)值為5元/股，增發(fā)股數(shù)為1000萬股，為發(fā)行股票發(fā)生傭金、手續(xù)費(fèi)共計(jì)15萬元，發(fā)生審計(jì)評(píng)估費(fèi)用5萬元。合并日乙公司相對(duì)于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為7000萬元，公允價(jià)值為7200萬元。則下列關(guān)于甲公司的處理錯(cuò)誤的有(　　)。

　　A.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本5600萬元

　　B.合并日影響資本公積的金額為4000萬元

　　C.合并日計(jì)人當(dāng)期損益的金額為20萬元

　　D.合并日將凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)200萬元計(jì)入資本公積

　　參考答案：B,C,D

　　參考解析:

　　合并日影響資本公積的金額=5600-5 × 1000-15=4585(萬元)，發(fā)生的審計(jì)評(píng)估費(fèi)應(yīng)計(jì)人當(dāng)期損益。參考分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資5600

　　貸：股本1000

　　資本公積——股本溢價(jià)4600

　　借：管理費(fèi)用5

　　資本公積——股本溢價(jià)15

　　貸：銀行存款20

　　15 2012年1月1日，A公司通過發(fā)行普通股股票500萬股取得甲公司25%的股權(quán)，能夠?qū)�甲公司施加重大影響。取得該投資時(shí)審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)和法律咨詢費(fèi)共計(jì)50萬元，為發(fā)行該股票支付傭金30萬元。2012年1月1日辦妥相關(guān)的所有手續(xù)，同時(shí)確定A公司普通股的面值為每股l元、市價(jià)為每股8元，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為20000萬元。假定不考慮其他因素。下列說法中正確的有(　　)。

　　A.A公司取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為4000萬元

　　B.A公司取得甲公司的股權(quán)應(yīng)采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

　　C.A公司取得甲公司的股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的資本公積金額為3500萬元

　　D.A公司取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的人賬價(jià)值為5000萬元

　　參考答案：A,D

　　參考解析:

　　A公司取得甲公司25%的股權(quán)，能夠施加重大影響，應(yīng)該采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，初始投資成本=500×8=4000(萬元);應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=20000×25%=5000(萬元)，初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，其入賬價(jià)值等于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，即為5000萬元;應(yīng)計(jì)入資本公積的金額=500×(8-1)-30=3470(萬元)。相關(guān)分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本4000

　　貸：股本500

　　資本公積——股本溢價(jià)3500

　　借：管理費(fèi)用50

　　資本公積——股本溢價(jià)30

　　貸：銀行存款80

　　對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的調(diào)整分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本1000

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入1000

　　16 下列各項(xiàng)中，不應(yīng)確認(rèn)為投資收益的有(　　)。

　　A.權(quán)益法核算下的長(zhǎng)期股權(quán)投資，被投資方實(shí)際發(fā)放的股票股利

　　B.期末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值大于可收回金額

　　C.債務(wù)重組中取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值高于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額

　　D.可供出售金融資產(chǎn)本期應(yīng)確認(rèn)的股利收益

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析:

　　選項(xiàng)A，投資方做備查登記即可;選項(xiàng)B，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備記入“資產(chǎn)減值損失”;選項(xiàng)C，該差額應(yīng)當(dāng)沖減資產(chǎn)減值損失。

　　17 A公司有一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，作為固定資產(chǎn)核算，其原值為2000萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為20年，已使用10年，計(jì)提折舊總額為800萬元，計(jì)提的減值準(zhǔn)備總額為300萬元。為了提高該機(jī)器設(shè)備的工作性能，A公司于2010年1月1日對(duì)該機(jī)器設(shè)備進(jìn)行改良，共發(fā)生改良支出l200萬元(假定均符合資本化條件)，至2010年3月31日，該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。改良完成后，A公司預(yù)計(jì)該設(shè)備的尚可使用年限為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊。下列說法中正確的有(　　)。

　　A.改良前，該設(shè)備的賬面價(jià)值為900萬元

　　B.設(shè)備的改良支出應(yīng)該資本化

　　C.改良后該設(shè)備的人賬價(jià)值為2400萬元

　　D.2010年12月31日，該設(shè)備的賬面價(jià)值為1995萬元

　　參考答案：A,B,D

　　參考解析:

　　選項(xiàng)A，改良前，該設(shè)備的賬面價(jià)值=2000- 800 - 300=900(萬元);選項(xiàng)C，改良后該設(shè)備的賬面價(jià)值=900+1200=2100(萬元);選項(xiàng)D，2010年12月31日，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=2100-2100/15/12×9=1995(萬元)。

　　18 重要性原則是企業(yè)編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的一項(xiàng)十分重要的原則，下列有關(guān)中期財(cái)務(wù)報(bào)告在遵循重要性原則時(shí)的注意事項(xiàng)中表述正確的有(　　)。

　　A.重要性程度的判斷應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，而不得以預(yù)計(jì)的年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)

　　B.重要性原則的運(yùn)用應(yīng)當(dāng)保證中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括與理解企業(yè)中期財(cái)務(wù)狀況和中期經(jīng)營(yíng)成果及其現(xiàn)金流量相關(guān)的信息

　　C.企業(yè)在運(yùn)用重要性原則時(shí)，應(yīng)當(dāng)避免在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中由于不確認(rèn)、不披露或者忽略某些信息而對(duì)信息使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)

　　D.重要性程度的判斷需要根據(jù)具體情況作具體分析和職業(yè)判斷

　　參考答案：A,B,C,D

　　參考解析:

　　19 甲、乙公司適用的增值稅稅率均為17%。甲公司以一批A產(chǎn)品換取乙公司的生產(chǎn)用設(shè)B。A產(chǎn)品的成本為350萬元，公允價(jià)值為400萬元(等于計(jì)稅價(jià)格);B設(shè)備的原價(jià)為420萬元，已計(jì)提折舊70萬元(不考慮與固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅)，無法取得其公允價(jià)值。乙公司支付給甲公司60萬元，另為換人產(chǎn)品支付運(yùn)費(fèi)5萬元。假設(shè)該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，則下列說法正確的有(　　)。

　　A.甲公司換入設(shè)備8的入賬價(jià)值為358萬元

　　B.乙公司換入產(chǎn)品的入賬價(jià)值為347萬元

　　C.乙公司應(yīng)確認(rèn)固定資產(chǎn)的處置損失10萬元

　　D.甲公司應(yīng)確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換收益10萬元

　　參考答案：A,B

　　參考解析:

　　甲乙公司針對(duì)該項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理分別為：

　　甲公司：

　　借：固定資產(chǎn)358

　　銀行存款60

　　貸：庫(kù)存商品350

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)68

　　乙公司：

　　借：固定資產(chǎn)清理350

　　累計(jì)折舊70

　　貸：固定資產(chǎn)420

　　借：庫(kù)存商品347

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)68

　　貸：固定資產(chǎn)清理350

　　銀行存款65

　　所以選項(xiàng)A、B正確。

　　20 甲公司為在中國(guó)注冊(cè)的股份制企業(yè)，其產(chǎn)品絕大部分在中國(guó)銷售，材料也主要在中國(guó)采購(gòu)。其有一子公司乙在美國(guó)注冊(cè)，主要幫助甲公司拓展美國(guó)市場(chǎng)，在美國(guó)銷售甲公司的產(chǎn)品。乙公司在美國(guó)的債務(wù)主要由甲公司承擔(dān)，其銷售取得的現(xiàn)金可以隨時(shí)匯回國(guó)內(nèi)。則下列說法正確的有(　　)。

　　A.甲公司應(yīng)采用人民幣為記賬本位幣

　　B.乙公司應(yīng)采用美元為記賬本位幣

　　C.乙公司為甲公司的境外經(jīng)營(yíng)

　　D.甲公司的記賬本位幣在其所處的主營(yíng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化的情況下可以變更

　　參考答案：A,D

　　參考解析:

　　乙公司的債務(wù)由甲公司承擔(dān)，其銷售的現(xiàn)金可以隨時(shí)匯回國(guó)內(nèi)，其記賬本位幣應(yīng)該采用與母公司一致的貨幣，即人民幣，所以其不屬于甲公司的境外經(jīng)營(yíng)。因此選項(xiàng)B、C錯(cuò)誤。

　　21 A公司2013年1月15日從證券交易所購(gòu)人乙公司30萬股股票，對(duì)其不具有重大影響，每股買價(jià)為12元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.8元/股，該股利于3月末收到，甲公司對(duì)此投資沒有近期出售的打算。A公司持有的該項(xiàng)股票在2013年末的公允價(jià)值為12.8元/股。2014年3月15日A公司再次收到分配的股利0.6元/股。2014年12月31日，A公司對(duì)外出售24萬股股票，售價(jià)13.5元/股，發(fā)生相關(guān)處置費(fèi)用0.3元/股，則關(guān)于A公司的該項(xiàng)投資下列說法正確的有(　　)。

　　A.A公司此投資的入賬價(jià)值應(yīng)為336萬元

　　B.A公司應(yīng)將此投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)

　　C.出售時(shí)的處置費(fèi)用應(yīng)記入“資本公積”科目中

　　D.截至2014年末A公司因持有該股票累計(jì)確認(rèn)損益的金額為66萬元

　　參考答案：A,B,D

　　參考解析:

　　選項(xiàng)A，A公司此投資的入賬價(jià)值=(12-0.8)×30=336(萬元);選項(xiàng)B，由于A公司對(duì)此投資沒有近期出售的打算;選項(xiàng)D，截至2014年末A公司因持有該股票累計(jì)確認(rèn)損益的金額=30×0.6+24×(13.5-0.3-11.2)=66(萬元)。

　　22 2012年5月2日，甲公司以一批產(chǎn)品和一臺(tái)自用機(jī)器設(shè)備與乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資和專利權(quán)進(jìn)行置換。甲公司換出產(chǎn)品的成本為200萬元，公允價(jià)值為300萬元，適用的增值稅稅率為17%;設(shè)備的賬面價(jià)值350萬元，公允價(jià)值500萬元。乙公司換出長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為500萬元，公允價(jià)值為600萬元;無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100萬元，公允價(jià)值為200萬元。甲公司收到乙公司支付的銀行存款51萬元，為換入無形資產(chǎn)支付相關(guān)稅費(fèi)6萬元。假設(shè)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮機(jī)器設(shè)備的增值稅以及其他因素。則下列處理中，正確的有(　　)。

　　A.甲公司換入無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為206萬元

　　B.甲公司因此交換應(yīng)確認(rèn)的損益為250萬元

　　C.乙公司換入產(chǎn)品的入賬價(jià)值為300萬元

　　D.乙公司因此交換應(yīng)確認(rèn)的損益為300萬元

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析:

　　甲公司應(yīng)做的處理為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資600

　　無形資產(chǎn)206

　　銀行存款(51-6)45

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51

　　固定資產(chǎn)清理350

　　營(yíng)業(yè)外收入150

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200

　　貸：庫(kù)存商品200

　　因此項(xiàng)交換，甲公司對(duì)損益的影響金額=300+150-200=250(萬元)

　　乙公司處理為：

　　借：庫(kù)存商品300

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)51

　　固定資產(chǎn)500

　　貸：銀行存款51

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資500

　　投資收益100

　　無形資產(chǎn)100

　　營(yíng)業(yè)外收入100

　　此項(xiàng)交換中，乙公司確認(rèn)的損益金額=100+100=200(萬元)

　　所以正確答案為A、B、C。
　三、綜合題，本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，得分為11分。本題型第2小題14分，本題型第3小題、第4小題為18分。本題型得分為61分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。

　　23 為擴(kuò)大市場(chǎng)份額，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司2011年和2012年實(shí)施了并購(gòu)和其他有關(guān)交易。

　　(1)并購(gòu)前，甲公司與相關(guān)公司之間的關(guān)系如下：

　　①A公司直接持有B公司30%的股權(quán)，同時(shí)受托行使其他股東所持有B公司l8%股權(quán)的表決權(quán)。B公司董事會(huì)由11名董事組成，其中A公司派出6名。B公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策經(jīng)董事會(huì)三分之二以上成員通過即可實(shí)施。

　　②B公司持有C公司60%股權(quán)，持有D公司100%股權(quán)。

　　③A公司和D公司分別持有甲公司30%的股權(quán)和29%的股權(quán)。甲公司董事會(huì)由9人組成，其中A公司派出3人，D公司派出2人。甲公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策經(jīng)董事會(huì)半數(shù)以上成員通過即可實(shí)施。

　　(2)與并購(gòu)交易相關(guān)的資料如下：

　�、�2011年5月20日，甲公司與B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定：甲公司向B公司購(gòu)買其所持有的C公司60%股權(quán);以C公司2011年5月31日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)價(jià)值為基礎(chǔ)確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格;甲公司以定向增發(fā)一定數(shù)量的本公司普通股和一宗土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)支付給B公司;定向增發(fā)的普通股數(shù)量以甲公司2011年5月31日前20天普通股的平均市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同于2011年6月15日分別經(jīng)甲公司和B公司、C公司股東大會(huì)批準(zhǔn)。

　　2011年5月31日，C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的公允價(jià)值為11800萬元。按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的約定，甲公司除向B公司提供一宗土地使用權(quán)外，將向B公司定向增發(fā)800萬股本公司普通股作為購(gòu)買C公司股權(quán)的對(duì)價(jià)。

　　2011年7月1日，甲公司向B公司定向增發(fā)本公司800萬股普通股，當(dāng)日甲公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股5.2元。土地使用權(quán)變更手續(xù)和C公司工商變更登記手續(xù)亦于2011年7月1日辦理完成，當(dāng)日作為對(duì)價(jià)的土地使用權(quán)成本為2000萬元，累計(jì)攤銷600萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為3760萬元。

　　2011年7月1日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8000萬元，公允價(jià)值為12000萬元。C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額系由以下兩項(xiàng)資產(chǎn)所致：一棟辦公用房，成本為9000萬元，已計(jì)提折舊3000萬元，公允價(jià)值為8000萬元;一項(xiàng)管理用軟件，成本為3000萬元，累計(jì)攤銷1500萬元，公允價(jià)值為3500萬元。上述辦公用房于2006年6月30日取得，預(yù)計(jì)使用15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊;上述管理用軟件于2006年7月1日取得，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定甲公司取得股權(quán)后這兩項(xiàng)資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限不變。

　　2011年7月1日，甲公司對(duì)C公司董事會(huì)進(jìn)行改組，改組后的C公司董事會(huì)由11名成員組成，其中甲公司派出7名。C公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策經(jīng)董事會(huì)半數(shù)以上成員通過即可實(shí)施。

　�、�2012年6月30日，甲公司以3600萬元現(xiàn)金購(gòu)買C公司20%股權(quán)。當(dāng)日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14000萬元。C公司工商變更登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完成。

　　(3)自甲公司取得C公司60%股權(quán)起到2011年12月31日期間，C公司利潤(rùn)表中實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1300萬元;除實(shí)現(xiàn)凈損益外，C公司未發(fā)生其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng)。

　　2012年1月1日至6月30日期間，C公司利潤(rùn)表中實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬元;除實(shí)現(xiàn)凈損益外，C公司未發(fā)生其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng)。

　　(4)2011年7月1日，C公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中股東權(quán)益項(xiàng)目構(gòu)成為：股本3000萬元，資本公積2000萬元，盈余公積1000萬元，未分配利潤(rùn)2000萬元。

　　本題中各公司按年度凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。本題中C公司沒有子公司，不考慮稅費(fèi)及其他因素影響。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司取得C公司60%股權(quán)交易的企業(yè)合并類型，并說明理由。如該企業(yè)合并為同一控制下企業(yè)合并，計(jì)算取得C公司60%股權(quán)時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積的金額;如為非同一控制下企業(yè)合并，計(jì)算取得C公司60%股權(quán)時(shí)合并報(bào)表中形成商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益的金額。

　　(2)確定合并日或購(gòu)買日，并說明理由。

　　(3)計(jì)算甲公司取得C公司60%股權(quán)的成本，并編制個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的分錄以及購(gòu)買日合并報(bào)表中相關(guān)調(diào)整抵消分錄。

　　(4)判斷甲公司購(gòu)買C公司20%股權(quán)時(shí)是否形成企業(yè)合并，并說明理由;計(jì)算甲公司取得C公司20%股權(quán)的成本，并編制個(gè)別報(bào)表中的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)以甲公司取得C公司60%股權(quán)時(shí)確定的C公司資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值為基礎(chǔ)，計(jì)算C公司自甲公司取得其60%股權(quán)時(shí)起至2012年6月30日期間按公允價(jià)值調(diào)整后的凈利潤(rùn)。

　　(6)計(jì)算C公司以購(gòu)買日資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算至2012年6月30日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值;計(jì)算購(gòu)買20%股權(quán)對(duì)合并報(bào)表中資本公積項(xiàng)目的影響金額并編制相關(guān)分錄。

　　參考解析:

　　(1)甲公司取得C公司60%的股權(quán)交易是非同一控制下的企業(yè)合并。

　　理由：甲公司和C公司不屬于同一企業(yè)集團(tuán)。

　　取得C公司60%股權(quán)時(shí)形成的商譽(yù)=5.2×800+3760-12000×60%=720(萬元)

　　(2)購(gòu)買日為2011年7月1日。

　　因?yàn)?011年7月1日同時(shí)滿足了以下條件：企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)等內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)通過、合并事項(xiàng)已獲得相關(guān)部門的批準(zhǔn)、參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)、購(gòu)買方已支付了購(gòu)買價(jià)款、購(gòu)買方實(shí)際上已經(jīng)控制了被購(gòu)買方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，享有相應(yīng)的收益并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　(3)甲公司取得C公司60%股權(quán)的初始投資成本=5.2×800+3760=7920(萬元)個(gè)別報(bào)表中會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資7920

　　累計(jì)攤銷600

　　貸：無形資產(chǎn)2000

　　股本800

　　資本公積——股本溢價(jià)3360

　　營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得2360

　　合并報(bào)表中分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)2000

　　無形資產(chǎn)2000

　　貸：資本公積4000

　　借：股本3000

　　資本公積6000

　　盈余公積1000

　　未分配利潤(rùn)2000

　　商譽(yù)720

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資7920

　　少數(shù)股東權(quán)益4800

　　(4)甲公司購(gòu)買C公司股權(quán)的20%不形成新的企業(yè)合并，因?yàn)檫@里再次購(gòu)入C公司20%的股權(quán)并未引起報(bào)告主體的變化。

　　甲公司取得C公司20%股權(quán)的成本是3600萬元，賬務(wù)處理是：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3600

　　貸：銀行存款3600

　　(5)C公司自甲公司取得其60%股權(quán)時(shí)起至2012年6月30日期間的凈利潤(rùn)=(1300+

　　1000)-(8000-6000)/10-(3500-1500)/5=1700(萬元)

　　(6)C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的金額=12000+1700=13700(萬元)購(gòu)買20%股權(quán)對(duì)合并報(bào)表中資本公積項(xiàng)目的影響金額=3600-13700×20%=860(萬元)

　　相關(guān)的調(diào)整分錄為：

　　借：資本公積860

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資860
　24A公司為一上市公司，2×12年末內(nèi)部審計(jì)部門在審核其當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，關(guān)注到以下交易或事項(xiàng)。

　　(1)A公司與甲公司簽訂了一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃合同，A公司自甲公司處采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租人甲公司自行建造的寫字樓作為自己的辦公樓使用，該辦公樓的尚可使用年限為50年。

　　該租賃合同規(guī)定，租賃期為2×12年1月1日到2×21年12月31日，租賃期共計(jì)為10年。第一年支付租金1000萬元，第二年支付租金800萬元，第三年到第九年每年支付租金600萬元，第十年免租金;每年年末支付租金。A公司的相關(guān)處理為：

　　借：管理費(fèi)用1000

　　貸：銀行存款1000

　　(2)8月31日，A公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)售后回購(gòu)協(xié)議，協(xié)議約定，A公司以500萬元的價(jià)格(不含增值稅)銷售一批存貨給乙公司，該存貨的賬面價(jià)值為350萬元，未發(fā)生減值。同時(shí)雙方約定，在5個(gè)月后，A公司以600萬元的價(jià)格購(gòu)回相同或相似的存貨。存貨于協(xié)議簽定日發(fā)出，A公司對(duì)此確認(rèn)了收入，結(jié)轉(zhuǎn)了成本。

　　(3)9月30 日，由于A公司的技術(shù)更新?lián)Q代，實(shí)現(xiàn)機(jī)械化，導(dǎo)致工作效率大大提高，此時(shí)A公司不再需要這么多職工，A公司制定辭退計(jì)劃：將辭退生產(chǎn)工人200人、管理人員10人，其中生產(chǎn)工人每人給予賠償金額l萬元，管理人員每人給予3萬元，該計(jì)劃已與職工溝通，達(dá)成一致意見，該計(jì)劃將于下一年年末執(zhí)行完畢。A公司做如下處理：

　　借：制造費(fèi)用200

　　管理費(fèi)用30

　　貸：應(yīng)付職工薪酬230

　　上述工人生產(chǎn)的存貨已完工入庫(kù)，但尚未對(duì)外出售。

　　(4)11月1日，A公司與丙企業(yè)簽訂了一項(xiàng)產(chǎn)品銷售合同，約定在2×13年3月5日，以每件產(chǎn)品150元的價(jià)格向丙公司提供10000件A產(chǎn)品。如果A公司單方面撤銷合同，需要向丙企業(yè)支付賠償金額30萬元。A公司該存貨已經(jīng)生產(chǎn)完工，其成本為180萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。年末，根據(jù)市場(chǎng)反映，A產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格為190萬元，假定，A公司銷售該商品不產(chǎn)生任何銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)。A公司相關(guān)處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失30

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30

　　(5)其他相關(guān)資料：上述所涉及公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，涉及的房地產(chǎn)業(yè)務(wù)未實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。除增值稅外，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。不考慮提取盈余公積等因素。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)判斷A公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由;如果A公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正A公司2×12年度財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄。(涉及的會(huì)計(jì)科目也可以直接用報(bào)表項(xiàng)目)

　　參考解析:

　　資料(1)中A公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：經(jīng)營(yíng)租賃中，對(duì)于出租人提供免租期的情況，承租人應(yīng)該將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)(即包含免租期)按照直線法或其他合理方法進(jìn)行分?jǐn)�，免租期也�?yīng)該確認(rèn)租金費(fèi)用，每年應(yīng)確認(rèn)的租金費(fèi)用=(1000+800+600×7)/10=600(萬元)，更正分錄為：

　　借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用400

　　貸：管理費(fèi)用400

　　資料(2)中A公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：對(duì)于回購(gòu)價(jià)格固定的售后回購(gòu)合同，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，不需要確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本。更正分錄為：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/營(yíng)業(yè)收入500

　　貸：其他應(yīng)付款500

　　借：發(fā)出商品/存貨350

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/營(yíng)業(yè)成本350

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用80

　　貸：其他應(yīng)付款80

　　資料(3)中A公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：辭退福利屬于因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策導(dǎo)致發(fā)生的，相應(yīng)的補(bǔ)償金額應(yīng)該全部記入“管理費(fèi)用”，更正分錄為：

　　借：管理費(fèi)用200

　　貸：庫(kù)存商品/存貨200

　　資料(4)中A公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：待執(zhí)行合同轉(zhuǎn)為虧損合同時(shí)應(yīng)該按照?qǐng)?zhí)行合同和不執(zhí)行合同損失金額孰低確認(rèn)。本題中不執(zhí)行合同損失=30-(190-180)=20(萬元)，執(zhí)行合同損失=180-150=30(萬元)，應(yīng)選擇不執(zhí)行合同，此時(shí)更正分錄為：

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備/存貨30

　　貸：資產(chǎn)減值損失30

　　借：營(yíng)業(yè)外支出30

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債30

　　【Answer】

　　In material(1)，accounting treatments of A Company is incorrect.Reason：in operating

　　lease，under the circumstance of offering free lease period by leaser，The lessee need amortize the rental by using Straight-Line method or any other appropriate methods during the whole lease term(Free lease period included)The rental should be recognized during the free lease term.the lease cost is(1000+800+600×7)/10=600(ten thousand Yuan)，correcting entries are：

　　Dr.Long-term deferred and prepaid expenses 400

　　Cr.Administration cost 400

　　In material(2)，accounting treatments of A Company is incorrect.Reason：for after-sale repurchase contract with a fixed repurchase price，which has financing nature，there is no need to determine income carry forward cost.Relevant correcting entries are：

　　Dr.Main business income/Business income500

　　Cr.Other account payable500

　　Dr.Issued product/inventory350

　　Cr.Main business cost/Business cost350

　　Dr.Finance expense 80

　　Cr.Other account payable 80

　　In material(3)，accounting treatments of A Company is incorrect.Reason：dismission

　　welfare is caused by enterprise production operating decision-makin9，relevant wholly com- pensation shall be recorded into administration cost，correcting entries are：

　　Dr.Administration expense200

　　Cr.Warehouse product/inventory200

　　In material(4)，accounting treatments of A Company is incorrect.Reason：the recog-

　　nizing loss shall be based on the lower of exercising contract and non-exercising contract when executor contract converts into loss contract.In this case，non-exercising contract loss is 30-(190-180)=0.2(M Yuan)，exercising contract loss is 180-150=0.3(M Yuan)，correcting entries are：

　　Dr.Inventory provision/Inventory30

　　Cr.Assets impairment loss30

　　Dr.Non-business expenditure30

　　Cr.Provision30