1下列各項(xiàng)涉及交易費(fèi)用會計處理的表述中，正確的是( )。
A.企業(yè)發(fā)行公司債券支付的手續(xù)費(fèi)直接計入當(dāng)期損益
B.購買持有至到期投資發(fā)生的手續(xù)費(fèi)直接計入當(dāng)期損益
C.購買可供出售債務(wù)工具發(fā)生的手續(xù)費(fèi)計人當(dāng)期損益
D.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債初始發(fā)生的交易費(fèi)用直接計人當(dāng)期損益
參考答案: D
答案解析:
選項(xiàng)A、B、C，手續(xù)費(fèi)均計人相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的初始入賬金額，不計入當(dāng)期損益。
2下列各項(xiàng)中，不屬于投資性房地產(chǎn)的是( )。
A.已出租的土地使用權(quán)
B.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)
C.已出租的建筑物
D.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的建筑物
參考答案: D
答案解析:
選項(xiàng)D，不屬于企業(yè)的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)作為企業(yè)的固定資產(chǎn)或存貨核算。
3 下列關(guān)于職工薪酬的說法，不正確的是( )。
A.職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利
B.辭退福利預(yù)期在其確認(rèn)的年度報告期結(jié)束后十二個月內(nèi)完全支付的，應(yīng)當(dāng)適用短期薪酬的相關(guān)規(guī)定;辭退福利預(yù)期在年度報告期結(jié)束后十二個月內(nèi)不能完全支付的，應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則關(guān)于其他長期職工福利的有關(guān)規(guī)定
C.養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)都屬于短期薪酬
D.離職后福利計劃分為設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃
參考答案: C
答案解析:
醫(yī)療保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)屬于短期薪酬，養(yǎng)老保險費(fèi)和失業(yè)保險費(fèi)屬于離職后福利。
4 下列有關(guān)商譽(yù)減值會計處理的說法中，錯誤的是( )。
A.商譽(yù)無論是否出現(xiàn)減值跡象，每年末均應(yīng)對其進(jìn)行減值測試
B.在對商譽(yù)進(jìn)行減值測試時，應(yīng)先將商譽(yù)分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，然后進(jìn)行減值測試，發(fā)生的減值損失應(yīng)首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價值
C.在對商譽(yù)進(jìn)行減值測試時，應(yīng)先將商譽(yù)分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，然后進(jìn)行減值測試，發(fā)生的減值損失應(yīng)按商譽(yù)的賬面價值和資產(chǎn)組內(nèi)其他資產(chǎn)賬面價值的比例進(jìn)行分?jǐn)?/p>
D.商譽(yù)減值損失應(yīng)在可歸屬于母公司和少數(shù)股東之間按比例進(jìn)行分?jǐn)偅源_認(rèn)歸屬于母公司的減值損失
參考答案: C
答案解析:
在對商譽(yù)進(jìn)行減值測試時，應(yīng)先將商譽(yù)分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，然后進(jìn)行減值測試，發(fā)生的減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價值，然后再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值。
5 長城公司2011年1月1日發(fā)行面值60萬元、期限3年、票面利率8%、每年年末付息且到期還本的普通公司債券，發(fā)行價款總額為64萬元，另外支付發(fā)行費(fèi)用2萬元。已知(P/A，7%，3)=2.6243，(P/A，6%，3)=2.6730，(P/F，7%，3)=0.8163，(P/F，6%，3)=0.8396。
則長城公司2011年12月31日因發(fā)行該公司債券應(yīng)確認(rèn)的財務(wù)費(fèi)用是( )。
A.0
B.3.81萬元
C.4.18萬元
D.4.96萬元
參考答案: C
答案解析:
假設(shè)發(fā)行該債券的實(shí)際利率為r，60×(P/F,r，3)+60×8%×(P/A，r,3)=64-2=62(萬元)，采用插值法計算，得出r=6.74%。長城公司2011年12月31目因發(fā)行該公司債券應(yīng)確認(rèn)的財務(wù)費(fèi)用=62×6.74%=4.18(萬元)。
6 下列各項(xiàng)關(guān)于投資性房地產(chǎn)初始計量的表述中，不正確的是( )。
A.無論采用公允價值模式還是成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，均應(yīng)按照實(shí)際成本對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行初始計量
B.只有采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，取得時按照公允價值進(jìn)行初始汁量
C.自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成
D.外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出
參考答案: B
答案解析:
選項(xiàng)B，投資性房地產(chǎn)無論采用公允價值模式還是成本模式進(jìn)行后續(xù)計量，均應(yīng)按照實(shí)際成本進(jìn)行初始計量。
7 2×13年6月30日，甲公司對其“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”進(jìn)行匯總計算本期應(yīng)向稅務(wù)局繳納的增值稅金額。期初尚未抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為50萬元，本期增加的進(jìn)項(xiàng)稅額為285萬元，因銷售業(yè)務(wù)發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額為585萬元，因建造非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出80萬元。則本期應(yīng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”的金額為( )。
A.300萬元
B.250萬元
C.330萬元
D.380萬元
參考答案: D
答案解析:
按照規(guī)定，月初尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是在“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”借方反映的，本期計算結(jié)轉(zhuǎn)金額時不需要考慮上期未抵扣金額。本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的金額=585-(285-80)=380(萬元)。
8 2012年1月1日，甲公司資產(chǎn)管理部門外購一棟寫字樓用于出租，并于當(dāng)日簽訂租賃協(xié)議。購置當(dāng)日辦公樓的成本為3200萬元，甲公司采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。租賃合同約定租期為2012年1月2日至2014年12月31日，年租金為360萬元。2012年12月31日寫字樓的公允價值為3500萬元，甲公司2012年因出租該寫字樓發(fā)生營業(yè)稅18萬元，發(fā)生修理費(fèi)40萬元，則甲公司201 2年因該投資性房地產(chǎn)影響營業(yè)利潤的金額為( )。
A.302萬元
B.602萬元
C.620萬元
D.642萬元
參考答案: B
答案解析:
因該投資性房地產(chǎn)影響營業(yè)利潤的金額=360-18-40+(3500-3200)=602(萬元)
9 甲公司為籌集資金于2011年1月1日發(fā)行了面值為1000萬元、票面利率為6%、期限為3年的到期一次還本付息的一般公司債券。發(fā)行價格為1047.84萬元，當(dāng)日市場上同類債券的市場利率是4%，此時2012年末的攤余成本是( )。
A.1133.34萬元
B.1089.75萬元
C.1029.75萬元
D.1010.94萬元
參考答案: A
答案解析:
2011年末的攤余成本=1047.84-(1000X6%-1047.84X4%)+1000X6%=1089.75(萬元);2012年末的攤余成本=1089.75-(1000X6%-1089.75X4%)+1000X6%=1133.34(萬元)
會計分錄：
借：銀行存款1047.84
貸：應(yīng)付債券-面值1000
-利息調(diào)整47.84
借：財務(wù)費(fèi)用41.91
應(yīng)付債券-利息調(diào)整18.09
貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計利息60
借：財務(wù)費(fèi)用43.59
應(yīng)付債券-利息調(diào)整16.41
貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計利息60
10 下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)后續(xù)支出的表述中，正確的是( )。
A.與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的支出，應(yīng)當(dāng)計人投資性房地產(chǎn)成本
B.投資性房地產(chǎn)改擴(kuò)建期間應(yīng)該轉(zhuǎn)人在建工程
C.投資性房地產(chǎn)改擴(kuò)建期間不計提折舊或攤銷
D.投資性房地產(chǎn)日常維護(hù)費(fèi)用應(yīng)計入管理費(fèi)用
參考答案: C
答案解析:
選項(xiàng)A，滿足資本化條件的才能計入投資性房地產(chǎn)成本;選項(xiàng)B，應(yīng)轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)-在建”;選項(xiàng)D，應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”。
11 嘉禾公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2012年12月末盤點(diǎn)時發(fā)現(xiàn)，因管理不善造成-批庫存材料霉?fàn)�變質(zhì)，該批原材料實(shí)際成本為200萬元，收回殘料價值15萬元(不考慮收回材料的進(jìn)項(xiàng)稅額)，保險公司賠償170萬元。該企業(yè)購人材料的增值稅稅率為17%，該批毀損原材料的凈損失是( )。
A.15萬元
B.30萬元
C.49萬元
D.無法確定
參考答案: C
答案解析:
該批毀損原材料的凈損失=200+200×17%-15-170=49(萬元)
12 在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量過程中，下列會計處理會對當(dāng)期損益產(chǎn)生影響的是( )。
A.采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)期末可收回金額高于賬面價值
B.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)期末公允價值高于原賬面價值
C.采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)處置時，將累計的資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)出
D.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)處置時，將累計公允價值變動損益轉(zhuǎn)出
參考答案: B
答案解析:
選項(xiàng)A，可收回金額高于賬面價值，沒有發(fā)生減值，不影響當(dāng)期損益;選項(xiàng)C，資產(chǎn)減值損失處置時不能轉(zhuǎn)出;選項(xiàng)D，累計公允價值變動損益轉(zhuǎn)出計入其他業(yè)務(wù)成本，不影響當(dāng)期損益總額。
二、多項(xiàng)選擇題，本題型共10小題，每小題2分，共計20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出正確的答案.不答、錯答、漏答均不得分。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩住小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
13 下列項(xiàng)目中，應(yīng)通過“其他應(yīng)付款”科目核算的有( )。
A.應(yīng)付的客戶存入保證金
B.應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的租金
C.應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)
D.企業(yè)采用售后回購方式融入的資金
參考答案: A,B,D
答案解析:
選項(xiàng)C，通過“長期應(yīng)付款”科目核算。
14 下列有關(guān)資產(chǎn)減值的說法中，正確的有( )。
A.資產(chǎn)組的賬面價值通常應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價值
B.資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失
C.在估計資產(chǎn)可收回金額時，只能以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)加以確定
D.總部資產(chǎn)通常需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，一般不能單獨(dú)進(jìn)行減值測試
參考答案: B,D
答案解析:
選項(xiàng)A，資產(chǎn)組的賬面價值通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價值，但如不考慮該負(fù)債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外;選項(xiàng)C，原則上應(yīng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)，如果企業(yè)難以對單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。
15對下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)事項(xiàng)進(jìn)行會計處理時，直接影響當(dāng)年度利潤表中營業(yè)利潤的有( )。
A.對投資性房地產(chǎn)計提的折舊費(fèi)
B.發(fā)生投資性房地產(chǎn)的日常維修支出
C.購入投資性房地產(chǎn)支付的直接相關(guān)稅費(fèi)
D.取得投資性房地產(chǎn)的租金收入
E.出售投資性房地產(chǎn)取得的收入
參考答案: A,B,D,E
答案解析:
選項(xiàng)C，計入投資性房地產(chǎn)成本，不影響營業(yè)利潤。
16 企業(yè)在預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，主要應(yīng)考慮的因素有( )。
A.資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量
B.資產(chǎn)的歷史成本
C.資產(chǎn)的使用壽命
D.折現(xiàn)率
參考答案: A,C,D
答案解析:
預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，主要應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下因素：(1)資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量;(2)資產(chǎn)的使用壽命;(3)折現(xiàn)率。
17根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》，企業(yè)擁有的下列房地產(chǎn)中，屬于投資性房地產(chǎn)的有( )。
A.已簽訂租賃協(xié)議并自協(xié)議簽訂日開始出租的土地使用權(quán)
B.以經(jīng)營租賃方式租入再轉(zhuǎn)租給其他單位的建筑物
C.企業(yè)持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物
D.已經(jīng)營出租但仍由本企業(yè)提供日常維護(hù)服務(wù)的建筑物
參考答案: A,D
答案解析:
選項(xiàng)B，企業(yè)經(jīng)營租入的建筑物沒有所有權(quán)，不屬于自己的資產(chǎn)，再出租時不能作為本企業(yè)的投資性房地產(chǎn)核算;選項(xiàng)C，只有在管理*已作出正式書面決議，明確表明將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，才可視為投資性房地產(chǎn)。
18 有關(guān)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量，下列表述正確的有( )。
A.投資性房地產(chǎn)一般應(yīng)采用公允價值模式計量
B.采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，發(fā)生減值跡象時，應(yīng)以可收回金額為基礎(chǔ)計量減值損失的金額
C.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，期末公允價值發(fā)生嚴(yán)重下跌時，應(yīng)將持續(xù)下跌的金額確認(rèn)為當(dāng)期的減值損失
D.已經(jīng)采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)換為成本模式
參考答案: B,D
答案解析:
選項(xiàng)A，投資性房地產(chǎn)一般采用成本模式計量，符合一定條件的�？梢圆捎霉蕛r值模式進(jìn)行后續(xù)計量;選項(xiàng)C，公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不計提減值，發(fā)生公允價值下跌時，應(yīng)確認(rèn)公允價值變動損失。
19 下列有關(guān)資產(chǎn)組認(rèn)定的說法中正確的有( )。
A.資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流人為依據(jù)，資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個會計期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更
B.資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或監(jiān)控方式
C.資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式
D.企業(yè)幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品存在活躍市場的，只有這些產(chǎn)品用于對外出售時，才表明這幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合能夠獨(dú)立創(chuàng)造現(xiàn)金流入，如果這些產(chǎn)品僅供企業(yè)內(nèi)部使用，則不能將這些資產(chǎn)的組合認(rèn)定為資產(chǎn)組
參考答案: A,B,C
答案解析:
選項(xiàng)D，企業(yè)幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品存在活躍市場的，無論這些產(chǎn)品或者其他產(chǎn)出是用于對外出售還是僅供企業(yè)內(nèi)部使用，均表明這幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合能夠獨(dú)立創(chuàng)造現(xiàn)金流入，在符合其他相關(guān)條件的情況下，應(yīng)當(dāng)將這些資產(chǎn)的組合認(rèn)定為資產(chǎn)組。
20 企業(yè)對于資產(chǎn)組的減值損失，應(yīng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值，但抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下( )中的者。
A.該資產(chǎn)的公允價值
B.該資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額
C.該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值
D.零
參考答案: B,C,D
答案解析:
資產(chǎn)賬面價值的抵減應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)(包括商譽(yù))的減值損失處理，計人當(dāng)期損益。抵減后各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額、該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和零。
21 下列資產(chǎn)中減值轉(zhuǎn)回時不影響損益的有( )。
A.長期股權(quán)投資
B.可供出售權(quán)益工具
C.應(yīng)收賬款
D.成本模式的投資性房地產(chǎn)
參考答案: A,B,D
答案解析:
選項(xiàng)A、D涉及資產(chǎn)的減值不可以轉(zhuǎn)回，所以不會影響損益;選項(xiàng)B，可供出售權(quán)益工具的減值金額通過資本公積轉(zhuǎn)回，也不會影響損益。
22 2013年12月1日，長城公司采用自營方式開始建造-棟自用辦公樓，工期為兩年。為購建該辦公樓，長城公司于2014年1月1日對外發(fā)行5萬份可轉(zhuǎn)換公司債券，該可轉(zhuǎn)換公司債券的面值總額為500萬元，期限3年，票面年利率8%，每年年末付息，到期-次償還本金。長城公司因發(fā)行該債券取得款項(xiàng)600萬元存入銀行。-年后，每份債券可以轉(zhuǎn)換為10股長城公司新發(fā)行的普通股。發(fā)行債券時不附轉(zhuǎn)換權(quán)的同類公司債券的市場利率為5%。已知(P/A，5%，3)=2.7232，(P/F，5%，3)=0.8638。假定不考慮其他因素，下列說法中正確的有( )。
A.2014年，長城公司應(yīng)付債券的入賬價值為540.83萬元
B.長城公司確認(rèn)的權(quán)益成份的金額為59.17萬元
C.如果發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時發(fā)生了交易費(fèi)用，應(yīng)將交易費(fèi)用直接計入當(dāng)期損益
D.2014年該可轉(zhuǎn)換公司債券的利息費(fèi)用應(yīng)該資本化計入在建工程成本
參考答案: A,B,D
答案解析:
企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，按照債券未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確認(rèn)為負(fù)債，負(fù)債成份的入賬價值=500×0.8638+500×8%×2.7232=540.83(萬元)，權(quán)益成份的人賬價值=600—540.83=59.17(萬元)。如果存在交易費(fèi)用，則應(yīng)在負(fù)債成份與權(quán)益成份之間分?jǐn)偅荒苡嬋水?dāng)期損益。相關(guān)的分錄為：
借：銀行存款600
貸：應(yīng)付債券-成本500
-利息調(diào)整40.83
資本公積-其他資本公積59.17
三、綜合題，本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，得分為11分。本題型第2小題14分.本題型第3小題、第4小題為18分。本題型得分為61分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
24綠園公司2013年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
(1)1月1日外購-臺需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，設(shè)備價款150萬元，發(fā)生安裝費(fèi)用30萬元，3月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。綠園公司對其采用年數(shù)總和法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0，預(yù)計使用壽命為5年。稅法規(guī)定此類設(shè)備應(yīng)按照直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值、使用壽命與會計-致，當(dāng)年此設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品至年末全部對外出售。
(2)3月1日，購入-項(xiàng)專利技術(shù)，原價為480萬元，該專利技術(shù)使用壽命不確定，期末進(jìn)行減值測試，確認(rèn)100萬元的減值準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，該項(xiàng)專利技術(shù)應(yīng)按照10年期限采用直線法進(jìn)行攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。
(3)6月30日，綠園公司持有M公司30%的股權(quán)，能夠?qū)公司的財務(wù)和經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響。M公司2013年上半年實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元，綠園公司對此確認(rèn)投資收益，并相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值。該項(xiàng)投資為綠園公司2013年初取得，人賬價值為250萬元，當(dāng)年M公司未發(fā)生其他分配事項(xiàng)。期末該投資可收回金額為350萬元。綠園公司打算長期持有該長期股權(quán)投資。
(4)本期發(fā)生公益性捐贈支出310萬元，稅法規(guī)定，對公益事業(yè)的捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;超過部分不得扣除。
(5)年末持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動上升80萬元。
(6)其他資料：綠園公司2013年實(shí)現(xiàn)利潤總額2500萬元，適用的所得稅稅率為25%，假定期初遞延所得稅項(xiàng)目余額均為0，未來期間能取得足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。假定不考慮其他因素。要求：
(1)根據(jù)資料(1)，分別計算會計和稅法的折舊金額，并計算應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅;
(2)根據(jù)資料(2)，計算無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，并計算應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅;
(3)根據(jù)資料(3)，計算長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的減值金額，并計算應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和應(yīng)納稅調(diào)整的金額;
(4)計算綠園公司2013年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅;
(5)計算綠園公司2013年所得稅費(fèi)用的金額，并編制綠園公司確認(rèn)所得稅的相關(guān)分錄。
答案解析:
(1)固定資產(chǎn)的入賬價值=150+30=180(萬元)
會計折舊=180×5/(1+2+3+4+5)×9/12=45(萬元)
稅法折舊=180/5×9/12=27(萬元)
產(chǎn)生可抵扣暫時性差異18萬元 應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=18×25%=4.5(萬元)
(2)無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=480-480/10×10/12=440(萬元)
無形資產(chǎn)賬面價值=480-100=380(萬元)
產(chǎn)生可抵扣暫時性差異60萬元 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=60×25%=15(萬元)
(3)長期股權(quán)投資期末賬面價值=250+600×30%=430(萬元)
可收回金額=350(萬元)
因此，應(yīng)確認(rèn)減值損失=430-350=80(萬元)
產(chǎn)生可抵扣暫時性差異80萬元
應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=80×25%=20(萬元)
應(yīng)納稅調(diào)整的金額=-600×30%+80=-100(萬元)
(4)捐贈支出準(zhǔn)予稅前扣除的金額=2500×12%=300(萬元)，因此應(yīng)納稅調(diào)增10萬元。
應(yīng)納稅所得額=2500+45-27+100-480/10×10/12-100+10=2488(萬元)
應(yīng)交所得稅=2488×25%=622(萬元)
(5)所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅-遞延所得稅資產(chǎn)=622-4.5-15-20=582.5(萬元)
可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=80×25%=20(萬元)
因此所得稅相關(guān)分錄為：
借：所得稅費(fèi)用582.5
遞延所得稅資產(chǎn)39.5
資本公積-其他資本公積20
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅622
遞延所得稅負(fù)債20
25甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為-家多元化銷售公司，適用的增值稅稅率為17%。2012年度該公司發(fā)生如下與收入相關(guān)的業(yè)務(wù)(除特別說明外，銷售價款均不含應(yīng)向客戶收取的增值稅)。
(1)甲公司與A公司簽訂-項(xiàng)購銷合同，合同規(guī)定甲公司為A公司建造安裝兩臺電梯，合同價款為1000萬元。按合同規(guī)定，A公司在甲公司交付商品前預(yù)付合同價款的20%，其余價款在甲公司將商品運(yùn)抵A公司并安裝檢驗(yàn)合格后才予以支付。甲公司于本年12月25日將完成的商品運(yùn)抵A公司，預(yù)計于次年1月31日全部安裝完成。該電梯的實(shí)際成本為600萬元，預(yù)計安裝費(fèi)用為20萬元。
(2)甲公司本年度銷售給B企業(yè)-臺生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備系甲公司自產(chǎn)。銷售價款為80萬元，甲公司已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與B企業(yè)，B企業(yè)已開出商業(yè)承兌匯票(無息票據(jù))，商業(yè)匯票期限為5個月，到期日為次年4月5日。由于B企業(yè)安裝該設(shè)備的場地尚未確定，經(jīng)甲公司同意，設(shè)備于次年1月20日再予提貨。該設(shè)備的實(shí)際成本為50萬元。甲公司未對該項(xiàng)債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備。
(3)甲公司于本年年初采用分期收款方式向c公司出售大型設(shè)備-套，該設(shè)備為甲公司存貨，合同約定價格為100萬元，分5年于每年年末分別收取20萬元，該套設(shè)備成本為75萬元.如果購貨方在銷售當(dāng)日付款只需支付80萬元。假定在合同約定的收款日期，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。
(4)甲公司11月25日銷售給D企業(yè)-批貨物，貨物售價為80萬元，成本為55萬元，考慮到D企業(yè)是多年的老客戶了，甲公司給予D企業(yè)10%的商業(yè)折扣，當(dāng)日開具了增值稅專用發(fā)票�？紤]到這批貨物為甲公司的新產(chǎn)品，性能可能不穩(wěn)定，因此雙方簽訂了-項(xiàng)補(bǔ)充條款，售出后3個月內(nèi)若出現(xiàn)質(zhì)量問題可以退貨，退貨期滿支付貨款。該批商品為新產(chǎn)品，甲公司無法合理預(yù)計退貨率，至年末退回了10%，對方開具了紅字增值稅專用發(fā)票。
(5)2012年1月1日，針對其經(jīng)營的各類產(chǎn)品，甲公司董事會批準(zhǔn)了管理層提出的客戶忠誠度計劃。該客戶忠誠度計劃為：辦理積分卡的客戶在甲公司消費(fèi)-定金額時，甲公司向其授予獎勵積分，客戶可以使用獎勵積分(每-獎勵積分的公允價值為0.01元)購買甲公司經(jīng)營的任何-種商品;獎勵積分自授予之日起3年內(nèi)有效，過期作廢。 2012年度，甲公司銷售各類商品的價稅合計金額為70000萬元(不包括客戶使用獎勵積分購買的商品，下同)，授予客戶獎勵積分共計70000萬分，客戶使用獎勵積分共計36000萬分。2012年末，甲公司估計2012年度授予的獎勵積分將有60%被使用。假定甲公司所售商品均未計提存貨跌價準(zhǔn)備。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)和(2)，分別簡述甲公司的收入確認(rèn)原則。
(2)根據(jù)資料(3)和(4)，分別判斷甲公司2012年度是否應(yīng)確認(rèn)收入，并說明判斷依據(jù)。如果甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，計算其收入金額。
(3)根據(jù)資料(5)，計算甲公司2012年度授予獎勵積分的公允價值、因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售收入，以及因客戶使用獎勵積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入，并編制相關(guān)會計分錄。
答案解析:
(1)資料(1)，電梯安裝是電梯銷售合同的重要組成部分，應(yīng)在電梯全部安裝完成并驗(yàn)收合格時確認(rèn)收入。
資料(2)，雖然B企業(yè)尚未提貨，但甲公司僅負(fù)有保管義務(wù)，與設(shè)備相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)在交付B企業(yè)提貨單且收到B企業(yè)開出的商業(yè)承兌匯票時確認(rèn)收入。
(2)資料(3)，2012年度甲公司應(yīng)確認(rèn)收入。判斷依據(jù)：具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品，應(yīng)在發(fā)出商品時按照合同或協(xié)議的公允價值確認(rèn)收入。甲公司合同或協(xié)議的公允價值，應(yīng)以商品現(xiàn)銷價格確定。
2012年度甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入=80(萬元)
資料(4)，2012年度甲公司不應(yīng)確認(rèn)收入。
判斷依據(jù)：附有銷售退回條件的商品銷售，因?yàn)槭切庐a(chǎn)品，甲公司不能合理預(yù)計退貨率，故應(yīng)在售出商品的退貨期滿(2013年2月)時確認(rèn)收入。
(3)甲公司2012年度授予獎勵積分的公允價值=70000×0.01=700(萬元)
2012年度因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售收入=70000/(1+17%)-700=59129.06(萬元)
2012年度因客戶使用獎勵積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=36000×0.01/1.17+36000/(70000×60%)×700-36000X0.01=547.69(萬元)
銷售時：
借：銀行存款70000
貸：主營業(yè)務(wù)收入59129.06
遞延收益700 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
10170.94
客戶兌換積分時：
借：遞延收益(36000×0.01)360
貸：主營業(yè)務(wù)收入(36000×0.01/1.17) 307.69
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 52.31
年末，按照預(yù)期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)調(diào)整收入：
因客戶使用獎勵積分應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)的遞延收益=被兌換用于換取獎勵的積分?jǐn)?shù)額/預(yù)期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)×遞延收益余額=36000/(70000×60%)×700=600(萬元)
借：遞延收益(600-360)240
貸：主營業(yè)務(wù)收入240
