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2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試模擬試題:審計(jì)(臨考沖刺第二套)

時(shí)間:2014-08-18 14:23:00   來(lái)源:無(wú)憂考網(wǎng)     [字體: ]
一、單項(xiàng)選擇題(本題型共25小題,每題1分,共25分。每題只有一個(gè)正確答案,請(qǐng)從每題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案。)

  1如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層之間的雙向溝通不充分,并且這種情況得不到解決,下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的措施中不恰當(dāng)?shù)氖? )。

  A.在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定

  B.發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見

  C.就采取不同措施的后果征詢法律意見

  D.與被審計(jì)單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員進(jìn)行溝通

  參考答案:B

  參考解析:

  如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層之間的雙向溝通不充分、并且這種情況得不到解決,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取下列措施:(1)根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無(wú)保留意見;(2)就采取不同措施的后果征詢法律意見;(3)與第三方(如監(jiān)管機(jī)構(gòu))、被審計(jì)單位外部的治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員(如企業(yè)的業(yè)主、股東大會(huì)中的股東)或?qū)膊块T負(fù)責(zé)的政府部門進(jìn)行溝通;(4)在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定。

  2下列關(guān)于信息系統(tǒng)與溝通的說(shuō)法中,正確的是( )。

  A.自動(dòng)化程序和控制的優(yōu)勢(shì)在于可以消除個(gè)人凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)

  B.與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)與業(yè)務(wù)流程相適應(yīng)

  C.由于小型被審計(jì)單位規(guī)模小,與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通可能不如大型被審計(jì)單位正式,所以,比大型被審計(jì)單位更難實(shí)現(xiàn)有效的溝通

  D.為了確保例外情況得到報(bào)告和處理,溝通渠道應(yīng)盡可能保密

  參考答案:B

  參考解析:

  選項(xiàng)A,自動(dòng)化程序和控制可能降低了發(fā)生無(wú)意錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn),但是并沒(méi)有消除個(gè)人凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn);選項(xiàng)C,由于小型被審計(jì)單位規(guī)模較小、報(bào)告層次較少,因此,小型被審計(jì)單位可能比大型被審計(jì)單位更容易實(shí)現(xiàn)有效的溝通;選項(xiàng)D,公開的溝通渠道有助于確保例外情況得到報(bào)告和處理。

  3在下列情況中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用分析程序的是( )。

  A.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

  B.用作實(shí)質(zhì)性程序,識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)

  C.執(zhí)行控制測(cè)試,測(cè)試內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性

  D.對(duì)舞弊等特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序

  參考答案:A

  參考解析:

  分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序并非強(qiáng)制要求,選項(xiàng)B不正確;分析程序不能用于控制測(cè)試,選項(xiàng)C不正確;針對(duì)舞弊等特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí),應(yīng)主要依賴細(xì)節(jié)測(cè)試,選項(xiàng)D不正確。

  4注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)A上市公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),在向A公司生產(chǎn)負(fù)責(zé)人詢問(wèn)的下列事項(xiàng)中,最有可能獲取審計(jì)證據(jù)的是( )。

  A.固定資產(chǎn)的投保及其變動(dòng)情況

  B.固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提情況

  C.固定資產(chǎn)的報(bào)廢或毀損情況

  D.固定資產(chǎn)的抵押情況

  參考答案:C

  參考解析:

  生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)人的主要職責(zé)與生產(chǎn)直接相關(guān)。很顯然,固定資產(chǎn)的抵押、投保、計(jì)提折舊問(wèn)題屬于管理部門或財(cái)務(wù)部門的工作,生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)人不可能提供這些方面的信息。如果生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生毀損或報(bào)廢,必將直接影響生產(chǎn)的正常進(jìn)行,因此生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)人最熟悉生產(chǎn)設(shè)備的毀損或報(bào)廢情況。

  5ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬接受甲公司委托,審計(jì)其2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表,甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表由XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。在接受委托前,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要與XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行溝通,下列有關(guān)說(shuō)法中不正確的是( )。

  A.在接受委托前的溝通是必要的審計(jì)程序

  B.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)有主動(dòng)溝通責(zé)任

  C.審計(jì)溝通的前提是征得甲公司的同意

  D.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在獲得甲公司口頭授權(quán)后即可與XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行溝通

  參考答案:D

  參考解析:

  后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位以書面方式允許前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其詢問(wèn)做出充分答復(fù)。

  6在編制和歸整審計(jì)工作底稿時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況判斷某一事項(xiàng)是否屬于重大事項(xiàng),下列有關(guān)重大事項(xiàng)的說(shuō)法中不正確的是( )。

  A.重大事項(xiàng)中應(yīng)當(dāng)包括導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法進(jìn)行存貨監(jiān)盤的情形

  B.重大事項(xiàng)中應(yīng)當(dāng)包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)收入舞弊的考慮

  C.如果識(shí)別出的信息與針對(duì)某重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致,注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要解決該矛盾或不一致的情況即可,無(wú)須記錄形成最終結(jié)論時(shí)如何處理該矛盾或不一致的情況

  D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)記錄與管理層、治理層和其他人員對(duì)重大事項(xiàng)的討論,包括討論的內(nèi)容、時(shí)間、地點(diǎn)和參加人員等

  參考答案:C

  參考解析:

  選項(xiàng)C如果識(shí)別出的信息與針對(duì)某重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時(shí)如何處理該矛盾或不一致的情況。

  7關(guān)于前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通,下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的是( )。

  A.前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通可以采用口頭方式

  B.前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通需征得被審計(jì)單位同意

  C.接受委托前的溝通是必要程序

  D.接受委托后的溝通是必要程序

  參考答案:D

  參考解析:

  接受委托后的溝通并非必要程序,后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)具體情形判斷是否進(jìn)行溝通。

  8如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層的誠(chéng)信產(chǎn)生重大疑慮,以至于認(rèn)為其做出的書面聲明不可靠,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施是( )。

  A.與管理層討論該事項(xiàng)

  B.修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍

  C.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告

  D.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具保留意見的審計(jì)報(bào)告

  參考答案:C

  參考解析:

  如果存在下列情形之一,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見:(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層的誠(chéng)信產(chǎn)生重大疑慮,以至于認(rèn)為其作出的書面聲明不可靠;(2)管理層不提供審計(jì)準(zhǔn)則要求的書面聲明。

  9下列關(guān)于項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的說(shuō)法中,正確的是( )。

  A.在出具報(bào)告前完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

  B.在審計(jì)工作底稿歸檔前完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

  C.與治理層溝通后完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

  D.在出具報(bào)告后60天內(nèi)完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

  參考答案:A

  參考解析:

  對(duì)于需要項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的項(xiàng)目,未完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核,不得出具報(bào)告。

  10鑒于函證程序的重要性和審計(jì)實(shí)務(wù)中使用函證程序的普遍性,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬訂并經(jīng)中華人民共和國(guó)財(cái)政部發(fā)布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》,以下關(guān)于函證程序的說(shuō)法中,錯(cuò)誤的是( )。

  A.如果采用積極式的函證方式實(shí)施函證而未能收到回函,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系,要求對(duì)方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函。如果未能得到被詢證者的回應(yīng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代程序

  B.通常情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的信息和應(yīng)收賬款實(shí)施函證

  C.詢證函回函中的不符事項(xiàng)一定表明存在錯(cuò)報(bào)

  D.如果詢證函回函中的不符事項(xiàng)表明存在錯(cuò)報(bào),注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)一一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊有關(guān)的責(zé)任》的規(guī)定評(píng)價(jià)該錯(cuò)報(bào)是否表明存在舞弊

  參考答案:C

  參考解析:

  某些不符事項(xiàng)并不表明存在錯(cuò)報(bào)。例如,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為詢證函回函的差異是由于函證程序的時(shí)間安排、計(jì)量或書寫錯(cuò)誤造成的。
 11在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)分錄測(cè)試的主要目的是(  )。

  A.測(cè)試會(huì)計(jì)分錄是否借貸平衡

  B.評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

  C.應(yīng)對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)

  D.測(cè)試會(huì)計(jì)政策變更是否得到恰當(dāng)記錄

  參考答案:C

  參考解析:

  注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)分錄測(cè)試,主要目的在于應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)于該內(nèi)容,參考《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第7號(hào)——會(huì)計(jì)分錄測(cè)試(征求意見稿)》。

  12經(jīng)過(guò)負(fù)責(zé)支出預(yù)算的主管人員簽字批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單能夠證明有關(guān)采購(gòu)交易的認(rèn)定( )。

  A.完整性

  B.準(zhǔn)確性

  C.發(fā)生

  D.分類

  參考答案:C

  參考解析:

  請(qǐng)購(gòu)單是證明有關(guān)采購(gòu)交易“發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)之一,也是采購(gòu)交易軌跡的起點(diǎn)。

  13關(guān)于審計(jì)工作底稿,下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的是( )。

  A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制審計(jì)工作底稿,編制文字應(yīng)當(dāng)為中文

  B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告日后九十天內(nèi)將審計(jì)工作底稿歸整為審計(jì)檔案,并完成歸整最終審計(jì)檔案過(guò)程中的事務(wù)性工作

  C.在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計(jì)工作底稿

  D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄與管理層、治理層和其他人員對(duì)重大事項(xiàng)的討論,包括所討論的重大事項(xiàng)的性質(zhì)以及討論的時(shí)間、地點(diǎn)和參加人員

  參考答案:B

  參考解析:

  注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告日后及時(shí)將審計(jì)工作底稿歸整為審計(jì)檔案,并完成歸整最終審計(jì)檔案過(guò)程中的事務(wù)性工作。審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)。

  14在審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí),下列各項(xiàng)中,不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用的進(jìn)一步審計(jì)程序的是( )。

  A.測(cè)試與管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的控制的運(yùn)行有效性

  B.了解管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)

  C.運(yùn)用獨(dú)立估計(jì)與管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行比較

  D.復(fù)核能夠證實(shí)會(huì)計(jì)估計(jì)合理性的期后事項(xiàng)

  參考答案:B

  參考解析:

  選項(xiàng)B是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,不屬于進(jìn)一步審計(jì)程序。

  15在注冊(cè)會(huì)計(jì)師所獲取的下列審計(jì)證據(jù)中,按照審計(jì)證據(jù)的可靠性由高到低的順序排序,正確的是( )。

  A.銷貨發(fā)票副本、銀行存款函證回函、購(gòu)貨發(fā)票、應(yīng)收賬款明細(xì)賬

  B.銀行存款函證回函、購(gòu)貨發(fā)票、銷貨發(fā)票副本、應(yīng)收賬款明細(xì)賬·

  C.購(gòu)貨發(fā)票、銀行存款函證回函、應(yīng)收賬款明細(xì)賬、銷貨發(fā)票副本

  D.應(yīng)收賬款明細(xì)賬、銷貨發(fā)票副本、購(gòu)貨發(fā)票、銀行存款函證回函

  參考答案:B

  參考解析:

  銀行存款函證回函是直接交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部證據(jù),可靠性;購(gòu)貨發(fā)票是由被審計(jì)單位持有的外部證據(jù);銷貨發(fā)票副本屬于在外部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù);而應(yīng)收賬款明細(xì)賬屬于沒(méi)有在外部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)。

  16審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序,除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要,或者函證很可能無(wú)效。下列各項(xiàng)中,不屬于函證很可能無(wú)效的情況的是(  )。

  A.被審計(jì)單位管理層拒絕提供債務(wù)人聯(lián)系方式

  B.以往審計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)表明回函率很低

  C.某些特定行業(yè)的客戶通常不對(duì)應(yīng)收賬款詢證函回函

  D.被詢證者系出于制度的規(guī)定不能回函的單位

  參考答案:A

  參考解析:

  選項(xiàng)A屬于審計(jì)范圍受到限制。關(guān)于該問(wèn)題,參考《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第2號(hào)——函證》。

  17下列有關(guān)內(nèi)部控制要素的說(shuō)法中不正確的是( )。

  A.信息系統(tǒng)與溝通中所說(shuō)的與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng),包括用以生成、記錄、處理和報(bào)告交易、事項(xiàng)和情況,對(duì)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的程序和記錄

  B.控制監(jiān)督是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序,包括與授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)活動(dòng)

  C.對(duì)控制的監(jiān)督是指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過(guò)程。對(duì)控制的監(jiān)督涉及及時(shí)評(píng)估控制的有效性并采取必要的補(bǔ)救措施

  D.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的作用是識(shí)別、評(píng)估和管理影響被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)能力的各種風(fēng)險(xiǎn)

  參考答案:B

  參考解析:

  選項(xiàng)B描述的是控制活動(dòng)的定義,而不是控制監(jiān)督。

  18下列各項(xiàng)中與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估最相關(guān)的是( )。

  A.被審計(jì)單位應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率呈明顯下降趨勢(shì)

  B.被審計(jì)單位控制環(huán)境薄弱

  C.被審計(jì)單位的生產(chǎn)成本計(jì)算過(guò)程相當(dāng)復(fù)雜

  D.被審計(jì)單位持有大量高價(jià)值且易被盜竊的資產(chǎn)

  參考答案:B

  參考解析:

  財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系,此類風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)。內(nèi)部控制的好壞是影響財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的直接因素,選項(xiàng)ACD都是相對(duì)具體的,針對(duì)某類具體項(xiàng)目,屬于認(rèn)定層次。

  19ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次承接A公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),A公司的會(huì)計(jì)處理實(shí)現(xiàn)了信息化,如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃依賴自動(dòng)控制或自動(dòng)信息系統(tǒng)生成的信息,下列做法中正確的是( )。

  A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以適當(dāng)縮小信息技術(shù)審計(jì)的范圍

  B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要適當(dāng)擴(kuò)大信息技術(shù)審計(jì)的范圍

  C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不測(cè)試其信息化系統(tǒng)

  D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不對(duì)系統(tǒng)的相關(guān)控制功能進(jìn)行審查

  參考答案:B

  參考解析:

  在信息化條件下,由于信息化的特點(diǎn),審計(jì)內(nèi)容發(fā)生了相應(yīng)的變化,在信息化的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中,各項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)都是由計(jì)算機(jī)按照程序進(jìn)行自動(dòng)處理的,信息系統(tǒng)的特點(diǎn)及固有風(fēng)險(xiǎn)決定了信息化環(huán)境下審計(jì)的內(nèi)容包括對(duì)信息化系統(tǒng)的處理和相關(guān)控制功能的審查。如果注冊(cè)會(huì)汁師計(jì)劃信賴自動(dòng)控制或自動(dòng)信息系統(tǒng)生成的信息,那么他們就需要適當(dāng)擴(kuò)大信息技術(shù)審計(jì)的范圍,因此只有選項(xiàng)B的說(shuō)法正確。

  20在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí),使用分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目的是( )。

  A.確定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性

  B.再次測(cè)試認(rèn)為有效的內(nèi)部控制,評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)

  C.針對(duì)自上年以來(lái)尚未發(fā)生變化的賬戶余額收集證據(jù)

  D.確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對(duì)被審計(jì)單位的了解一致

  參考答案:D

  參考解析:

  在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核的目的是確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對(duì)被審計(jì)單位的了解一致。

  21在控制檢查風(fēng)險(xiǎn)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬采取下列措施,其中恰當(dāng)?shù)拇胧┦? )。

  A.調(diào)高重要性水平

  B.測(cè)試內(nèi)部控制的有效性,以降低控制風(fēng)險(xiǎn)

  C.進(jìn)行穿行測(cè)試,以降低固有風(fēng)險(xiǎn)

  D.合理設(shè)計(jì)和有效實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序

  參考答案:D

  參考解析:

  通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍,可以降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。

  22在執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的移動(dòng)情況,目的是( )。

  A.觀察被審計(jì)單位是否已經(jīng)恰當(dāng)區(qū)分所有毀損、陳舊、過(guò)時(shí)及殘次的存貨

  B.確定被審計(jì)單位是否恰當(dāng)記錄了存貨項(xiàng)目的入賬價(jià)值

  C.防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)

  D.確定被審計(jì)單位的存貨所有權(quán),檢查是否被納入盤點(diǎn)范圍

  參考答案:C

  參考解析:

  注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的移動(dòng)情況,防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。

  23通常而言,實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%~75%,下列情況中,確定的實(shí)際執(zhí)行的重要性水平接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性75%的情況是( )。

  A.非連續(xù)審計(jì)

  B.項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高

  C.以前年度審計(jì)調(diào)整較多

  D.處于低風(fēng)險(xiǎn)行業(yè),市場(chǎng)壓力較小

  參考答案:D

  參考解析:

  選項(xiàng)ABC是實(shí)際執(zhí)行的重要性水平接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性50%的情況。

  24甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任A公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人,要求A公司提供承擔(dān)財(cái)務(wù)報(bào)表編制責(zé)任的書面聲明,但是A公司表示財(cái)務(wù)報(bào)表是上任的財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)編制的,由于財(cái)務(wù)總監(jiān)已經(jīng)離職,所以現(xiàn)任公司管理層對(duì)于該報(bào)表不承擔(dān)編制責(zé)任,拒絕提供相應(yīng)的書面聲明,但是愿意簽署經(jīng)過(guò)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表。甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列做法正確的是( )。

  A.應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制,出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告

  B.應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定

  C.應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制,出具無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告

  D.應(yīng)當(dāng)通知A公司治理層,由治理層提供必要的聲明

  參考答案:C

  參考解析:

  管理層拒絕提供財(cái)務(wù)報(bào)表編制責(zé)任的書面聲明,應(yīng)視為審計(jì)范圍受到限制,出具無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

  25保持職業(yè)懷疑是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的基本要求之一,關(guān)于職業(yè)懷疑,下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的是( )。

  A.只要完成審計(jì)準(zhǔn)則要求實(shí)施的審計(jì)程序,就可以推定注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持了職業(yè)懷疑

  B.職業(yè)懷疑并不要求假定管理層和治理層是不誠(chéng)信的,而是要求客觀評(píng)價(jià)管理層和治理層

  C.保持職業(yè)懷疑有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師糾正僅僅滿足于獲取最容易獲取的審計(jì)證據(jù),忽視存在相互矛盾的審計(jì)證據(jù)的偏向

  D.保持職業(yè)懷疑對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊、防止審計(jì)失敗至關(guān)重要

  參考答案:A

  參考解析:

  職業(yè)懷疑要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù),審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)包括質(zhì)疑相互矛盾的審計(jì)證據(jù)、文件記錄和對(duì)詢問(wèn)的答復(fù)以及從管理層和治理層獲得的其他信息的可靠性,而非機(jī)械完成審計(jì)準(zhǔn)則要求實(shí)施的審計(jì)程序。在審計(jì)過(guò)程中,為了達(dá)到審計(jì)目標(biāo),可能需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定之外的審計(jì)程序。
二、多項(xiàng)選擇題(本題型共10小題,每題2分,共20分。每題均有多個(gè)正確答案,請(qǐng)從每題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案。每題所有答案選擇正確的得分;不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。)

  26注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)A公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),下列行為中,違反保密原則的有( )。

  A.與客戶發(fā)生意見分歧時(shí),訴諸媒體

  B.接受同業(yè)復(fù)核,提供審計(jì)工作底稿

  C.向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為

  D.利用獲知的客戶信息買賣客戶的股票

  參考答案:A,D

  參考解析:

  保密不僅僅涉及信息披露,還要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能出于個(gè)人或第三方的利益使用或被合理認(rèn)為使用了在執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲得的信息。

  27注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中累積的錯(cuò)報(bào)的影響,以下關(guān)于“累計(jì)識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)”的相關(guān)說(shuō)法中,錯(cuò)誤的有( )。

  A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能將低于某一金額的錯(cuò)報(bào)界定為明顯微小的錯(cuò)報(bào),對(duì)這類錯(cuò)報(bào)不需要累積

  B.所謂明顯微小的錯(cuò)報(bào),是指“不重大”的錯(cuò)報(bào),因?yàn)槠鋮R總數(shù)明顯不會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響

  C.明顯微小錯(cuò)報(bào)的金額的數(shù)量級(jí),比按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)——計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性》確定的重要性的數(shù)量級(jí)更小

  D.明顯微小的錯(cuò)報(bào),單獨(dú)來(lái)看,無(wú)論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來(lái)看都是微不足道的,但若匯總起來(lái)看,就不能簡(jiǎn)單地認(rèn)為其是微不足道的

  參考答案:B,D

  參考解析:

  選項(xiàng)B,“明顯微小”不等同于“不重大”。明顯微小錯(cuò)報(bào)的金額的數(shù)量級(jí),與按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)——計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性》確定的重要性的數(shù)量級(jí)相比,是完全不同的(明顯微小錯(cuò)報(bào)的數(shù)量級(jí)更小):選項(xiàng)D,明顯微小的錯(cuò)報(bào),無(wú)論單獨(dú)或者匯總起來(lái),無(wú)論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來(lái)看都是明顯微不足道的。

  28項(xiàng)目組就由于舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性進(jìn)行討論,下列各項(xiàng)中,可能屬于討論內(nèi)容的有( )。

  A.項(xiàng)目組成員認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表易于發(fā)生由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的方式和領(lǐng)域

  B.對(duì)接觸現(xiàn)金或其他易被侵占資產(chǎn)的員工,管理層對(duì)其實(shí)施監(jiān)督的情況

  C.如何在擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍中增加不可預(yù)見性

  D.管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)

  參考答案:A,B,C,D

  參考解析:

  選項(xiàng)ABCD皆是可能討論的內(nèi)容。

  29注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中考慮舞弊,應(yīng)當(dāng)獲取書面聲明的事項(xiàng)有( )。

  A.管理層和治理層認(rèn)可其設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)內(nèi)部控制以防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任

  B.管理層和治理層已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了管理層對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果

  C.管理層和治理層已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了已知的涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其他人員(在舞弊行為導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的情況下)的舞弊或舞弊嫌疑

  D.管理層和治理層已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了從現(xiàn)任和前任員工、分析師、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等方面獲知的、影響財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊指控或舞弊嫌疑

  參考答案:A,B,C,D

  參考解析:

  30審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn),下列與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的表述中,不正確的有( )。

  A.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一定能夠界定于具體認(rèn)定

  B.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào),該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的,但沒(méi)有被內(nèi)部控制及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性

  C.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在

  D.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以通過(guò)合理實(shí)施審計(jì)程序予以控制

  參考答案:A,B,D

  參考解析:

  選項(xiàng)A,財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)不能界定于具體認(rèn)定;選項(xiàng)B,控制風(fēng)險(xiǎn)是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào),該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的,但沒(méi)有被內(nèi)部控制及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性;選項(xiàng)D,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在,不能通過(guò)合理實(shí)施審計(jì)程序予以控制。

  31計(jì)劃審計(jì)工作中包括總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃,下列屬于總體審計(jì)策略內(nèi)容的有( )。

  A.向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源,包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員,就復(fù)雜的問(wèn)題利用專家工作

  B.向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量,包括派送的項(xiàng)目組成員的數(shù)量,對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的復(fù)核范圍,對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算

  C.何時(shí)調(diào)配審計(jì)資源,包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配

  D.如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督審計(jì)資源的利用,包括預(yù)期何時(shí)召開項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì),預(yù)期項(xiàng)目合伙人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核

  參考答案:A,B,C,D

  參考解析:

  選項(xiàng)ABCD均屬于總體審計(jì)策中應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng)。對(duì)于這個(gè)內(nèi)容考生應(yīng)當(dāng)進(jìn)行適當(dāng)記憶。

  32下列期后事項(xiàng)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為屬于財(cái)務(wù)報(bào)表日后調(diào)整事項(xiàng)的期后事項(xiàng)的有( )。

  A.已證實(shí)某項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生了減值損失

  B.外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)

  C.在報(bào)告年度已確認(rèn)銷售的貨物在日后期間被退回

  D.已確定將要支付賠償額大于該賠償在財(cái)務(wù)報(bào)表日的估計(jì)金額

  參考答案:A,C,D

  參考解析:

  選項(xiàng)B,外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)屬于非調(diào)整事項(xiàng),由于企業(yè)已經(jīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表日按照當(dāng)時(shí)的匯率對(duì)有關(guān)賬戶進(jìn)行調(diào)整,因此,無(wú)論財(cái)務(wù)報(bào)表日后的匯率如何變化,均不影響按財(cái)務(wù)報(bào)表日的匯率折算的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字。

  33會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查,評(píng)價(jià)實(shí)施監(jiān)控程序發(fā)現(xiàn)缺陷的影響,采取適當(dāng)補(bǔ)救措施。選取單項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查時(shí),下列不應(yīng)承擔(dān)該項(xiàng)業(yè)務(wù)檢查工作的人員有( )。

  A.其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)檢查的人員

  B.參與業(yè)務(wù)執(zhí)行的人員

  C.未參與業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人

  D.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的人員

  參考答案:B,D

  參考解析:

  參與業(yè)務(wù)執(zhí)行或項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的人員不應(yīng)承擔(dān)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的檢查工作。

  34甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)A公司2013年度應(yīng)付賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí),選擇對(duì)應(yīng)付賬款執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序,下列執(zhí)行的審計(jì)程序中正確的有( )。

  A.分析存貨和營(yíng)業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動(dòng),判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性

  B.將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較,分析波動(dòng)原因

  C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大,甚至為零,但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人,

  作為函證對(duì)象對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證

  D.計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的比率,應(yīng)付賬款與流動(dòng)負(fù)債的比率,并與以前年度相關(guān)比率對(duì)比分析,評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性

  參考答案:A,B,D

  參考解析:

  選項(xiàng)C本身沒(méi)有錯(cuò)誤,但是不屬于對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行的分析程序,而是細(xì)節(jié)測(cè)試。

  35下列關(guān)于集團(tuán)項(xiàng)目組與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的說(shuō)法中,正確的有( )。

  A.集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在完成大部分審計(jì)工作后向組成部分注冊(cè)會(huì)討‘師通報(bào)工作要求

  B.集團(tuán)項(xiàng)目組向組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師通報(bào)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)明確組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)執(zhí)行的工作和集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)其工作的利用

  C.集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)制定擬審計(jì)或?qū)忛喗M成部分的重要性水平,并通報(bào)給組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師

  D.集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)向組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師通報(bào)與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求,特別是獨(dú)立性要求

  參考答案:B,C,D

  參考解析:

  選項(xiàng)A,集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)及時(shí)向組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師通報(bào)工作要求。
 37ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受A公司委托審計(jì)其2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表,甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師任項(xiàng)目合伙人。在對(duì)銀行存款和應(yīng)收賬款實(shí)施函證之前,助理人員向甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了以下觀點(diǎn):

  (1)二者函證的直接目的相同,都是為證實(shí)A公司資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款和應(yīng)收賬款的存在性。

  (2)由于助理人員認(rèn)為銀行一般情況下會(huì)公正處理該詢證函,因此在對(duì)銀行存款函證時(shí),可以讓銀行將其詢證函寄回A公司,再由A公司相關(guān)人員轉(zhuǎn)交給ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所,而為了控制A公司與其債務(wù)人之間串通舞弊,在對(duì)應(yīng)收賬款執(zhí)行函證時(shí),令被詢證方直接將詢證函寄至ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

  (3)在確定函證范圍時(shí),對(duì)銀行存款,要選擇存款金額重大的銀行存款寄發(fā)詢證函,而對(duì)于應(yīng)收賬款,要對(duì)所有的債務(wù)人進(jìn)行函證。

  (4)在確定函證方式時(shí),函證銀行存款采用積極式詢證函;函證應(yīng)收賬款分為積極式函證和消極式函證兩種。

  (5)在確定函證內(nèi)容時(shí),對(duì)銀行存款進(jìn)行函證的同時(shí),并不涉及對(duì)借款的函證;對(duì)應(yīng)收賬款函證時(shí),以A公司賬簿記錄中的應(yīng)收賬款金額為準(zhǔn)實(shí)施函證,并提醒債務(wù)人抓緊時(shí)間結(jié)算賬款。

  要求:請(qǐng)代甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷該助理人員的觀點(diǎn)是否正確,若不正確,請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

  參考解析:

  (1)該觀點(diǎn)正確。

  (2)該觀點(diǎn)不正確。函證銀行存款和函證應(yīng)收賬款,均應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接控制詢證函的發(fā)送和回收,并對(duì)函證結(jié)果進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)。

  (3)該觀點(diǎn)不正確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證程序,除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。如果不對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明理由;函證應(yīng)收賬款時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要對(duì)A公司所有的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。一般情況下,賬齡長(zhǎng)、金額大的應(yīng)收賬款是注冊(cè)會(huì)計(jì)師向債務(wù)人函證的對(duì)象。

  (4)該觀點(diǎn)正確。

  (5)該觀點(diǎn)不正確。銀行存款詢證函不僅詢證被審計(jì)單位在銀行的存款,還應(yīng)函證借款;

  應(yīng)收賬款詢證函不僅詢證被審計(jì)單位應(yīng)收賬款,還要詢證預(yù)收賬款,且在詢證函中要說(shuō)明函證僅為復(fù)核賬目之用,不能用于催款結(jié)算。

  (1)Correct.

  (2)Incorrect.For bank confirmation and account receivable confirmation,CPA should directly control the sending and receiving confirmation,analyze and evaluate the result of confirmation.

  (3)Incorrect.CPA shall perform confirmation procedures on cash at bank(including zero balance account and written—off account recently)and other important information corresponded with financial institution,unless there ale sufficient evidences show that cash at bank and other important information corresponded with financial institution ale not important to financial statements and related material misstatement risk is Iow.CPA shall state reason in audit working papers why do not

  procedures on confirmation;When performing confirmation on account receivable,CPA is not required to make confirmation to all account receivables of Company A.Generally,the account receivables with long—aged and large amount should be subject to confirmation.

  (4)Correct.

  (5)Incorrect.Bank confirmation involves that audit client’S bank should be confirmed.The borrowing amount should also be confirmed,:Account receivable confirmation involves that except for audit client’S account receivable is subject to confirmation.advance received from customers should also be subject to confirmation,and should note that the confirmation is used for reviewing accounts,not for settlement.
 38ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為審計(jì)項(xiàng)目合伙人,在審計(jì)以下單位2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)分別遇到以下情況:

  (1)A公司于2012年5月為L(zhǎng)公司年期銀行借款1000萬(wàn)元提供擔(dān)保,因L公司不能及時(shí)償還,銀行于2013年11月向法院提起訴訟,要求A公司承擔(dān)連帶清償責(zé)任。2013年12月31日,A公司在咨詢律師后,根據(jù)L公司的財(cái)務(wù)狀況,計(jì)提了500萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。對(duì)上述預(yù)計(jì)負(fù)債,A公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。截至審計(jì)工作完成日,法院未對(duì)該項(xiàng)訴訟做出判決。

  (2)B公司在2013年度向其控股股東M公司以市場(chǎng)價(jià)格銷售產(chǎn)品5000萬(wàn)元,以成本加成價(jià)格(公允價(jià)格)購(gòu)入原材料3000萬(wàn)元,上述銷售和采購(gòu)分別占B公司當(dāng)年銷貨、購(gòu)貨的比例為30%和40%,B公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。

  (3)C公司應(yīng)在2013年6月確認(rèn)的一項(xiàng)銷售費(fèi)用200萬(wàn)元沒(méi)有進(jìn)行確認(rèn)。C公司在編制2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),未對(duì)此項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行任何處理。C公司2013年度利潤(rùn)總額為1 80萬(wàn)元。

  (4)D公司于2013年末更換了大股東,并成立了新的董事會(huì),繼任法定代表人以剛上任,以不了解以前年度情況為由,拒絕簽署2013年度已審財(cái)務(wù)報(bào)表和提供管理層聲明書。原法定代表人以不再繼續(xù)履行職責(zé)為由,也拒絕簽署2013年度已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和提供的管理層聲明書。

  要求:假定上述情況對(duì)各被審計(jì)單位2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表的影響都是重要的(各個(gè)事項(xiàng)相互獨(dú)立),且對(duì)于各事項(xiàng)被審計(jì)單位均拒絕接受甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的審計(jì)處理建議(如有)。在不考慮其他因素影響的前提下,請(qǐng)分別針對(duì)上述4種情況,判斷甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表何種意見類型,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

  參考解析:

  (1)無(wú)保留意見。該未決訴訟已經(jīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理,且已適當(dāng)披露,可以發(fā)表無(wú)保留意見?紤]到該訴訟可能給A公司帶來(lái)巨大損失,屬于重大不確定事項(xiàng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,但強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段并不影響意見類型。

  (2)無(wú)保留意見。B公司與關(guān)聯(lián)方M公司的交易價(jià)格公允,且關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易已經(jīng)恰當(dāng)披露,符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

  (3)否定意見。因?yàn)樵撲N售費(fèi)用會(huì)使得C公司由盈利變?yōu)樘潛p,所以如果C公司拒絕調(diào)整,則影響非常重大,不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,所以應(yīng)該發(fā)表否定意見。

  (4)無(wú)法表示意見。由于D公司管理層對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表拒絕簽字確認(rèn),也未能提供管理層聲明書,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將其視為審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制,發(fā)表無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

  (1)Unqualified opinion.This pending litigation has been made appropriate accounting

  treatment and has been appropriately disclosed,unqualified opinion could be issued.With the consideration that this litigation may bring large loss to A Company,it is a material uncertainty event.CPA may add emphasis of matter paragraph after opinion graph while the emphasis of matter paragraph does not affect opinion type.

  (2)Unqualified opinion.The transaction price between B Company and related party M Company is fair and the related party and transaction with it have been appropriately disclosed,which complies with the regulation of enterprise accounting principles and related accounting system.

  (3)Adverse opinion.As the selling expense will make C Company from profit to loss,if C Company refuses to make adjustment,the effect is large,which does not comply with regulation of enterprise accounting principles and related accounting system,adverse opinion should be issueD.(4)Disclaimer of opinion.As management of D company refuses to sign the audited financial statements and does not provide management statement,CPA should regard that the audit scope is seriously limited and issue disclaimer of opinion audit report.