1在審計報告日前發(fā)現(xiàn)其他信息與已審計財務報表的重大不一致時，如果需要修改已審計的財務報表而被審計單位不同意修改，注冊會計師應采取的措施是( )。
A.向治理層再次書面說明注冊會計師對其他信息的關注
B.發(fā)表保留或否定意見的審計報告
C.征詢法律意見
D.不采取任何措施
參考答案：B
參考解析:
審計報告日前發(fā)現(xiàn)其他信息與已審計財務報表的重大不一致時，如果需要修改已審計的財務報表而被審計單位不同意修改時，注冊會計師應考慮其對審計意見的影響，發(fā)表保留或否定意見的審計報告。
2注冊會計師在對被審計單位銷售費用實施分析程序時，下列程序中效果差的是( )。
A.計算分析本年各月銷售費用總額占主營業(yè)務收入的比率
B.計算分析本年各月銷售費用中主要項目發(fā)生額占銷售費用總額的比率
C.計算分析本年各月銷售費用總額占生產成本的比率
D.計算分析本年各月銷售費用變化幅度
參考答案：C
參考解析:
將四個選項進行對比，只有銷售費用與生產成本的關聯(lián)性弱，所以選項C的效果差。
3下列舞弊風險因素可能表明存在管理層通過關聯(lián)方關系及其交易實施舞弊的風險，其中屬于機會的是( )。
A.被審計單位將被證券交易所進行特別處理或退市
B.被審計單位與未經審計的關聯(lián)企業(yè)進行重大交易
C.非財務管理人員過度參與會計政策的選擇
D.管理層未對個人事務與公司業(yè)務進行區(qū)分
參考答案：B
參考解析:
選項A，屬于動機或壓力;選項CD，屬于態(tài)度或借口。該內容請參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第6號——關聯(lián)方》。
4注冊會計師在驗證被審計單位應付賬款的截止是否正確時，以下審計程序中不能實現(xiàn)該目標的是( )。
A.在對存貨實地觀察時獲得的采購截止資料
B.區(qū)分應付賬款中的目的地交貨和起運點交貨
C.向與被審計單位有購銷往來的債務人寄送詢證函。
D.檢查在實物盤點工作底稿中記錄的后一張存貨驗收單號碼
參考答案：C
參考解析:
向債務人寄送詢證函僅有助于核實有關應收賬款的情況，而無助于核實應付賬款的情況。
5下列有關PPS抽樣的說法中錯誤的是( )。
A.在利用PPS抽樣選取樣本時，賬面余額為零的項目沒有被選取的機會
B.在PPS抽樣中，錯報的金額越大，被選取的概率也就越大
C.PPS抽樣一般比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用
D.在PPS抽樣中確定樣本規(guī)模無須考慮被審計項目的預計變異性
參考答案：B
參考解析:
在PPS抽樣中，項目被選取的概率與其貨幣資金大小成比例，并不是與錯報金額成比例。
6會計師事務所應當周期性的選取已完成的業(yè)務進行檢查，長的周期時限是( )。
A.1年
B.2年
C.3年
D.4年
參考答案：C
7注冊會計師負責審計甲公司2013年度財務報表，在了解內部控制時，下列判斷中不正確的是( )。
A.實現(xiàn)內部控制目標的手段是設計和執(zhí)行控制政策及程序
B.注冊會計師需要了解和評價的內部控制只是與財務報表審計相關的內部控制，并非甲公司所有的內部控制
C.內部控制的目標是合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守
D.設計和實施內部控制的責任主體是甲公司的治理層和管理層，其他人員無需對內部控制負責
參考答案：D
參考解析:
設計和實施內部控制的責任主體是治理層、管理層和其他人員，這里的其他人員包括被審計單位的每一個人，選項D不正確。
8注冊會計師負責對A公司2013年度財務報表進行審計，在執(zhí)行控制測試時應用了審計抽樣，下列有關說法中不正確的是( )。
A.可接受的信賴過度風險越高，樣本規(guī)模越小
B.預計總體偏差率越高，樣本規(guī)模越大
C.總體變異性越高，樣本規(guī)模越大
D.總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響很小
參考答案：C
參考解析:
在控制測試中無需考慮總體變異性。
9在審計的過程中，對于一些影響特別重大、性質十分特殊的溝通事項，或者在與治理層下設組織、人員進行溝通無法達到溝通目的的情況下，會計師事務所可能需要與治理層整體進行溝通，以下各項說法中不正確的是( )。
A.如果發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在重大舞弊行為，就需要考慮與董事會整體進行溝通
B.對于會計師事務所自身與財務報表審計相關的責任，由于內容十分重要，應當直接與股東大會進行溝通
C.如果被審計單位董事會和監(jiān)事會不僅抵制會計師事務所的溝通，而且在出現(xiàn)意見分歧時以解聘相威脅，在這種情況下，可能需要與股東大會(股東會)進行溝通
D.如果發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在重大舞弊行為，而且被審計單位董事會中的大多數(shù)成員都兼任高級管理職務，可能需要與股東大會(股東會)進行溝通
參考答案：B
參考解析:
需要與治理層整體進行溝通的均是一些影響特別重大、性質十分特殊的事項，或者在與治理層下設組織、人員進行溝通無法達到溝通目的的情況，對于注冊會計師對財務報表審計相關的責任雖然也十分重要，但是尚未達到需要與治理層整體進行溝通的程度，與治理層直接進行溝通即可。
10注冊會計師在考慮是否在期中實施實質性程序時，下列說法中不恰當?shù)氖? )。
A.注冊會計師評估的某項認定的重大錯報風險越高，越應當考慮將實質性程序集中于期中而非接近期末實施
B.如果針對某項認定實施實質性程序的目標僅包括獲取該認定的期中審計證據(從而與期末比較)，注冊會計師應在期中實施實質性程序
C.如果實施實質性程序所需信息在期中之后獲取并不存在明顯困難，則注冊會計師一般在期中之后實施實質性程序
D.控制環(huán)境和其他相關的控制越薄弱，注冊會計師越不宜在期中實施實質性程序
參考答案：A
參考解析:
注冊會計師評估的某項認定的重大錯報風險越高，注冊會計師越應當考慮將實質性程序集中于期末(或接近期末)實施，所以選項A不正確。
11關于函證程序，下列說法中錯誤的是( )。
A.函證程序通常用于確認或填列有關賬戶余額及其要素的信息
B.函證程序也可用于確認被審計單位與其他機構或人員簽訂的協(xié)議、合同或從事的交易的條款
C.被詢證者僅僅對詢證函進行口頭回復不符合函證的要求，注冊會計師需要根據情況要求被詢證者提供直接書面答復
D.對應收賬款函證未收到回函，注冊會計師可以通過檢查與供應商的往來函件、其他記錄(如獲取收訖憑證)確認相關款項的存在
參考答案：D
參考解析:
檢查與供應商的往來函件、其他記錄(如獲取收訖憑證)是應付賬款函證未回函的替代程序，不是應收賬款。
12甲注冊會計師負責審計A公司2013年度財務報表，在記錄審計過程時，對于特定項目或事項的識別特征需要特別注意，有關審計程序中測試樣本的識別特征，以下說法中不正確的是( )。
A.對于需要詢問A公司中特定人員的審計程序，注冊會計師可能會以詢問的時間、被詢人的姓名以及職位作為識別特征
B.對于觀察程序，甲注冊會計師以觀察的對象作為識別特征
C.在對A公司生成的訂購單進行細節(jié)測試時，甲注冊會計師可能以訂購單的日期或編號作為測試訂購單的識別特征
D.對于需要選取或復核既定總體內一定金額以上的所有項目的審計程序，注冊會計師以金額作為識別特征
參考答案：B
參考解析:
對于觀察程序，注冊會計師可能會以觀察的對象或觀察過程、觀察的地點和時間作為識別特征。
13會計師事務所應當就計劃的審計范圍和時間與治理層進行溝通，以下關于溝通的事項說法不正確的是( )。
A.注冊會計師擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的特別風險的具體方案
B.治理層對被審計單位目標、戰(zhàn)略以及可能導致重大錯報的相關經營風險的看法
C.注冊會計師對與審計相關的內部控制采取的方案
D.審計業(yè)務受到的限制或法律法規(guī)對審計業(yè)務的特定要求
參考答案：A
參考解析:
注冊會計師與治理層可以溝通擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的特別風險，但不能溝通具體方案。
14注冊會計師在對E公司2013年度銷售與收款循環(huán)審計過程中，檢查E公司主營業(yè)務收入明細賬時，發(fā)現(xiàn)下列特殊銷售商品業(yè)務，其中注冊會計師應提出調整建議的是( )。
A.M公司代銷E公司產品，售價由M公司自定，E公司按照協(xié)議約定價格收取貨款，且協(xié)議中明確，M公司在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與E公司無關，E公司在發(fā)出商品時確認收入
B.N公司購買E公司產品，采用分5年平均支付貨款的方式，E公司在交付產品時，按照應收的合同或協(xié)議的公允價值確定收入金額
C.W公司購買E公司產品，合同中約定銷售退回條件，如果企業(yè)根據以往的經驗能夠合理估計退貨可能性且確認與退貨相關負債的，E公司應當在售出商品退貨期滿時確認收入
D.E公司與Q公司簽訂協(xié)議，在銷售商品的同時，協(xié)議第二年將商品回購，由于該業(yè)務具有融資性質，所以E公司未確認收入
參考答案：C
參考解析:
在附有銷售退回條件的銷售方式下，如果企業(yè)根據以往的經驗能夠合理估計退貨可能性且確認與退貨相關負債的，通常應在發(fā)出商品時確認收入;企業(yè)不能估計退貨可能性的，通常應在售出商品退貨期滿時確認收入。所以，選項C中企業(yè)會計處理不恰當，注冊會計師應考慮提出審計調整建議。
15下列有關對舞弊和法律法規(guī)考慮的說法中，不正確的是( )。
A.違反法規(guī)行為，是被審計單位有意或無意地違背適用的財務報告編制基礎的行為
B.保證經營活動符合法律法規(guī)的規(guī)定，防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為是被審計單位管理層的責任
C.違反法規(guī)行為與通常反映在財務報表中的交易和事項相關度越小，注冊會計師越不可能注意到或識別出可能存在的違反法規(guī)行為，
D.注冊會計師執(zhí)行財務報表審計業(yè)務的目標和責任在于對財務報表發(fā)表審計意見。注冊會計師的這一責任不能與被審計單位管理層的責任相混淆，更不能以注冊會計師對財務報表的審計代替管理層應承擔的遵守法律法規(guī)的責任
參考答案：A
參考解析:
違反法規(guī)行為，是指被審計單位有意或無意地違背除適用的財務報告編制基礎以外的現(xiàn)行法律法規(guī)的行為。
16關于職業(yè)懷疑，下列說法中錯誤的是( )。
A.職業(yè)懷疑要求注冊會計師對相互矛盾的證據保持警覺
B.職業(yè)懷疑對于注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊、防止審計失敗至關重要
C.審計收費過低可能對職業(yè)懷疑態(tài)度的保持造成阻礙
D.職業(yè)懷疑要求假設管理層是不誠信的
參考答案：D
參考解析:
職業(yè)懷疑要求注冊會計師憑證據說話，而不是假設管理層是不誠信的。關于職業(yè)懷疑的內容，請參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第1號——職業(yè)懷疑》。
17下列各項中，不屬于注冊會計師制定的具體審計計劃內容的是( )。
A.存貨監(jiān)盤安排
B.風險評估程序
C.控制測試的范圍
D.財務報表整體的重要性水平
參考答案：D
參考解析:
財務報表整體的重要性水平是總體審計策的內容。
18由于時間和人手的限制，被審計單位擬將編制納稅申報表的業(yè)務交由執(zhí)行審計業(yè)務的會計師事務所，并且管理層承擔對納稅申報表負責，則下列說法中正確的是( )。
A.編制納稅申報表會對財務報表審計業(yè)務產生影響
B.會計師事務所不應承接該項服務業(yè)務
C.會計師事務所可以承接該服務業(yè)務
D.接受編制納稅申報表會對獨立性產生不利影響
參考答案：C
參考解析:
由于納稅申報表須經稅務機關審查或批準，如果管理層對納稅申報表承擔責任，會計師事務所提供此類服務通常不對獨立性產生不利影響。
19在確定重要性水平時，下列各項中通常不宜作為計算重要性水平基準的是( )。
A.持續(xù)經營產生的利潤
B.非經常性收益
C.資產總額
D.營業(yè)收入
參考答案：B
參考解析:
注冊會計師在確定重要性水平時，不需考慮與具體項目相關的固有不確定性，因此，非經常性損益通常不作為計算重要性水平的基準。
20甲注冊會計師負責對A公司2013年度財務報表進行審計，A公司采用永續(xù)盤存制核算存貨。在檢查A公司存貨時，甲注冊會計師注意到某些存貨項目實際盤點的數(shù)量大于永續(xù)盤存記錄中的數(shù)量。假定不考慮其他因素，以下可能導致這種情況的是( )。
A.供應商向A公司提供購貨折扣
B.A公司向客戶提供銷貨折扣
C.A公司已將購買的存貨退給供應商
D.客戶已將購買的存貨退給A公司
參考答案：D
參考解析:
客戶已經將購買的存貨退給A公司時，而A公司又沒有及時入賬，就會造成實際的存貨數(shù)量大于永續(xù)盤存記錄的數(shù)量。
21注冊會計師運用各項風險評估程序，在了解D公司及其環(huán)境的整個過程中識別風險，下列識別的風險中不屬于與特定的某類交易、賬戶余額和披露直接相關的是( )。
A.D公司對于存貨跌價準備的計提沒有實施比較有效的內部控制，管理層未根據存貨的可變現(xiàn)凈值計提相應的跌價準備
B.競爭者開發(fā)的新產品上市，可能導致D公司的主要產品在短期內過時，預示將出現(xiàn)存貨跌價和長期資產的減值
C.D公司因相關環(huán)境法規(guī)的實施需要更新設備，可能面臨原有設備閑置或貶值的風險
D.管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風險
參考答案：D
參考解析:
選項A與存貨及資產減值損失相關;選項B與存貨、長期資產及資產減值損失相關;選項C與固定資產及資產減值損失相關;選項D管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風險，與財務報表整體相關。
22針對會計估計審計，在實施風險評估程序和相關活動以了解被審計單位及其環(huán)境時，下列各項中，不屬于注冊會計師應當了解的內容的是( )。
A.會計政策變更的財務影響
B.管理層如何作出會計估計
C.管理層如何識別是否需要作出會計估計
D.適用的財務報告編制基礎的要求
參考答案：A
參考解析:
會計估計和會計政策變更無必然聯(lián)系，針對會計估計的風險評估程序無須了解會
計政策變更的財務影響。
23下列與虛假報告相關的舞弊風險因素中，屬于舞弊的“機會”因素的是( )。
A.管理層為滿足外部預期而承受過度的壓力
B.內部控制存在缺陷
C.管理層態(tài)度不端
D.被審計單位財務穩(wěn)定性受到不利經濟環(huán)境的威脅
參考答案：B
參考解析:
選項B屬于舞弊風險因素中的“機會”：選項C屬于舞弊風險因素中的“借口”因素;選項AD屬于舞弊風險因素中的“動機或壓力”因素。
24在審計工作底稿中記錄實施審計程序的性質、時間安排和范圍時，注冊會計師應當記錄測試的具體項目或事項的識別特征。下列相關說法錯誤的是( )。
A.記錄具體項目或事項的識別特征可以實現(xiàn)多種目的，如反映項目組履行職責的情況，便于對例外事項或不符事項進行調查，以及對測試的項目或事項進行復核
B.對被審計單位生成的訂購單進行細節(jié)測試時，可以以訂購單的編號作為識別特征
C.對于需要系統(tǒng)化抽樣的審計程序，注冊會計師可以通過記錄樣本來源和抽樣間隔來識別已選取的樣本
D.對于需要詢問被審計單位中特定人員的審計程序，注冊會計師可以以詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征
參考答案：C
參考解析:
對于需要系統(tǒng)化抽樣的審計程序，注冊會計師可以通過記錄樣本來源、抽樣的起點和抽樣間隔來識別己選取的樣本。
25關于在財務報表審計中考慮環(huán)境事項，下列說法中錯誤的是( )。
A.注冊會計師在財務報表審計中應當考慮可能導致財務報表重大錯報風險的環(huán)境事項
B.注冊會計師考慮環(huán)境事項，是為了針對被審計單位是否存在違反環(huán)境法律法規(guī)情況發(fā)表意見
C.注冊會計師應當針對評估的環(huán)境事項導致的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施，并針對評估的環(huán)境事項導致的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序
D.注冊會計師應當閱讀含有已審計財務報表的文件中的其他信息所涉及的環(huán)境事項，以識別其是否與已審計財務報表存在重大不一致
參考答案：B
參考解析:
考慮環(huán)境事項，服務于對財務報表發(fā)表審計意見，不是針對環(huán)境事項發(fā)表意見。雖然教材沒有對環(huán)境事項準則進行講解，但考生當舉一隅而以三隅反，類比對法律法規(guī)的考慮，不難作出正確選擇。
二、多項選擇題(本題型共10小題，每題2分，共20分。每題均有多個正確答案，請從每題的備選答案中選出你認為正確的答案。每題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。)
26ABC會計師事務所承接了A公司2013年度財務報表審計業(yè)務，并決定對被審計年度發(fā)生的總計3000筆、總金額為5000萬元的銷售業(yè)務實施PPS抽樣，以證實主營業(yè)務收入的準確性。甲注冊會計師主要負責該項目，為此確定了可容忍錯報150萬元，預計總體錯報為50萬元，誤受風險為l0%(相應的風險系數(shù)為2.31，擴張系數(shù)為1.5)。下列有關確定樣本規(guī)模的說法中，正確的有( )。
A.如果某筆銷售業(yè)務涉及的應收賬款金額為3000元，另一筆銷售業(yè)務涉及的應收賬款金額為600元，則抽到前一筆業(yè)務的可能性比抽到后一筆業(yè)務的可能性大
B.甲注冊會計師確定的總體規(guī)模為5000萬元，抽樣單元為總體中包含的每1元，總體中包含的邏輯單元為3000個
C.注冊會計師在實施PPS抽樣時，按照屬性抽樣的原理確定樣本規(guī)模
D.如果注冊會計師選擇按公式法確定樣本規(guī)模，則按照資料中所給出的條件計算的樣本規(guī)模為150
參考答案：A,B,C
參考解析:
根據公式，樣本規(guī)模=總體賬面價值×風險系數(shù)/(可容忍錯報一預計總體誤差×擴張系數(shù))，計算的樣本規(guī)模n=5 000×2.31/(150-50×1.5)=154，不是150。
27為應對被審計單位在存貨項目中可能存在的舞弊，注冊會計師應實施一些針對性的應對措施，下列程序中恰當?shù)挠? )。
A.由于存放地點比較分散，因此進行存貨監(jiān)盤時，分別在不同日期進行監(jiān)盤
B.檢查被審計單位的存貨記錄，判斷需要在被審計單位盤點過程中(或結束后)特別重視的存貨項目或存貨存放地點
C.按照存貨的等級或類別、存放地點或其他標準分類，將存貨的當期數(shù)量與上期進行比較，或將盤點數(shù)量與存貨記錄進行比較
D.在觀察存貨盤點過程中結合實施其他程序，并利用專家工作
參考答案：B,C,D
參考解析:
對于存放地點比較分散的存貨，比較好的針對性措施是在同一天對所有存放地點的存貨實施監(jiān)盤，而不是在不同的日期進行監(jiān)盤，因此選項A不正確。
28在實施審計過程中,注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位的銷售經理貪污10萬元，此時注冊會計師可以考慮采取的措施有( )。
A.重新考慮此前獲取的審計證據的可靠性
B.盡早向被審計單位的治理層報告
C.重新評估舞弊導致的重大錯報風險，并考慮重新評估的結果對審計程序的性質、時間安排和范圍的影響
D.直接將該事項向監(jiān)管機構報告
參考答案：A,B,C
參考解析:
如果客戶的舞弊行為影響到公眾利益，注冊會計師應當根據法律法規(guī)的要求，考慮是否需要向監(jiān)管機構報告管理層和治理層的重大舞弊。題干中個人貪污金額較小，尚不足以向監(jiān)管機構進行報告，所以選項D不正確。
29在審計抽樣風險的分類中，影響審計效率的抽樣風險有( )。
A.誤受風險
B.信賴不足風險
C.信賴過度風險
D.誤拒風險
參考答案：B,D
參考解析:
誤受風險和信賴過度風險影響審計效果，誤拒風險和信賴不足風險影響審計效率。
30A注冊會計師在對甲公司2013年度存貨項目進行檢查時發(fā)現(xiàn)，甲公司的會計記錄顯示，2013年12月某類存貨銷售激增，導致該類存貨賬面數(shù)量下降為零。A注冊會計師對該類存貨采取的以下措施中，能夠發(fā)現(xiàn)可能存在虛假銷售的審計程序有( )。
A.計算該類存貨2013年12月的毛利率，并與以前月份的毛利率進行比較
B.進行銷貨截止測試，并檢查期后是否存在大額銷售退回
C.仍將該類存貨列入監(jiān)盤范圍并進行重點抽查
D.選擇2013年12月大額銷售客戶寄發(fā)詢證函
參考答案：B,C,D
參考解析:
如果虛構收入，同時又結轉了相應的成本，產品銷售的毛利率一般不會發(fā)生較大的變化;但由于結轉了成本會導致相關的存貨賬面數(shù)減少，所以通過對存貨監(jiān)盤，如果發(fā)現(xiàn)實際盤點數(shù)量大于該項存貨的賬面記錄數(shù)，就有可能發(fā)現(xiàn)虛假銷售的情況。此外，選項BD的檢查程序，一般也都可能發(fā)現(xiàn)虛假銷售的情況。
31下列說法中正確的有( )。
A.如果不打算依賴控制，注冊會計師就沒有必要進一步了解業(yè)務流程層面的控制
B.針對特別風險，注冊會計師應當了解和評估相關的控制活動
C.針對特別風險，注冊會計師可以單獨實施實質性分析程序
D.針對被審計單位設置的減輕特別風險的控制，在測試其運行有效性時，注冊會計師可以依賴以前審計獲取的關于內部控制運行有效性的審計證據
參考答案：A,B
參考解析:
選項C，單獨執(zhí)行實質性分析程序并不足以應對特別風險，注冊會計師應當實施細節(jié)測試或將實質性分析程序與細節(jié)測試結合運用;選項D，如果計劃測試旨在減輕特別風險的控制運行的有效性，注冊會計師不能依賴以前審計獲取的關于內部控制運行有效性的審計證據。
32在業(yè)務執(zhí)行過程中，注冊會計師與項目質量控制復核人員之間出現(xiàn)了意見分歧，下列有關意見分歧處理的說法中正確的有( )。
A.會計師事務所可以向監(jiān)管機構進行咨詢，以解決和處理這一意見分歧
B.對處理意見分歧形成的結論進行恰當?shù)挠涗浐蛨?zhí)行
C.在意見分歧解決之后，注冊會計師才能出具報告
D.如果意見分歧沒有解決，應當在審計報告中說明對審計意見的影響
參考答案：A,B,C
參考解析:
會計師事務所應當制定政策和程序，在意見分歧出現(xiàn)后及時處理和解決意見分歧，只有意見分歧問題得到解決后，項目合伙人才能出具報告。
33注冊會計師在對舞弊風險進行評估后，認為被審計單位管理層凌駕于控制之上的風險很高，則注冊會計師實施的下列審計程序中正確的有( )。
A.復核會計估計是否存在偏向，并評價產生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險
B.對于基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產的行為
C.對相關控制活動的運行有效性進行測試
D.測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調整是否適當
參考答案：A,B,D
參考解析:
因為管理層凌駕于內部控制之上，內部控制已經失去了防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財務報表重大錯報的基本功能，所以注冊會計師無需再進行測試，故選項C不正確。
34計劃審計工作中包括總體審計策略和具體審計計劃，以下關于總體審計策略和具體審計計劃的說法中正確的有( )。
A.制定總體審計策略在制定具體審計計劃之前，制定好總體審計策略之后才能確定具體審計計劃
B.注冊會計師應當針對總體審計策略中所識別的不同事項，制定具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計資源以實現(xiàn)審計目標
C.具體審計計劃包括風險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序
D.進一步審計程序包括控制測試和實質性程序
參考答案：B,C,D
參考解析:
通常制定總體審計策的過程在具體審計計劃之前，但是兩項計劃活動并不是孤立、不連續(xù)的過程，而是存在緊密聯(lián)系的，對其中一項的決定可能會影響甚至改變對另一項的決定。在實務中，注冊會計師將總體審計策和具體審計計劃相結合進行，可能會使計劃審計工作更有效率及效果。
35注冊會計師在針對會計估計實施審計程序的過程中，下列有關評價管理層使用的假設的說法中，正確的有( )。
A.注冊會計師對管理層使用的假設的評價，僅以其在審計時可獲得的信息為基礎
B.針對管理層假設而實施審計程序既是為了財務報表審計的目的，同時也是為了針對假設本身發(fā)表意見
C.在評價管理層使用的假設的合理性時，注冊會計師可能需要考慮假設是否相互依賴且具有內在一致性
D.當存在不可觀察到的輸入數(shù)據時，注冊會計師需要在評價假設時結合審計準則提出的其他應對措施，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據
參考答案：A,C,D
參考解析:
針對管理層假設而實施審計程序是為了財務報表審計的目的，而不是為了針對假設本身發(fā)表意見，選項B不正確。
三、簡答題(本題型共6小題，每題6分，其中第5題可以選擇用中文或英文解答，如果使用中文解答，該題高得分6分;如果使用英文解答，該題須全部使用英文，高得分為11分。本題型高得分41分。)
36ABC會計師事務所接受丙公司委托，為其提供2013年度財務報表審計業(yè)務，戊注冊會計師任項目合伙人。丙公司的產品主要為電子感應器、光感器、集成電路塊，通用性較強。所有產品銷售以賒銷為主，并以運抵顧客倉庫作為風險、報酬轉移的時點。在審計過程中，戊注冊會計師注意到丙公司下列內部控制：
(1)對于新顧客，首先填寫“顧客申請表”，銷售經理A進行顧客背景調查，獲取包括信用評審機構對顧客信用等級的評定報告等，填寫“新顧客基本情況表”，并附相關資料交至信用管理經理B審批。給予新顧客的信用額度不超過人民幣5萬元;若高于該標準，應經總經理C審批。
(2)對于現(xiàn)有顧客，收到采購訂單后，決定采用賒銷的方式，由銷售部門經理批準后即可與顧客正式簽訂銷售合同。
(3)應收賬款記賬員I根據系統(tǒng)顯示的“已發(fā)貨”銷售單，將銷售發(fā)票所載信息和銷售單、貨運提單等進行核對。如所有單證核對一致，應收賬款記賬員I編制銷售確認會計憑證，后附有關單證，交會計主管J復核。若核對無誤，會計主管J在發(fā)票上加蓋“相符”印戳，應收賬款記賬員I據此確認銷售收入實現(xiàn)，并將有關信息輸入系統(tǒng)。
(4)月末，應收賬款記賬員l編制應收賬款賬齡報告，并向顧客寄送對賬單。如有差異，應收賬款記賬員I將立即進行調查。
(5)年末，會計主管J根據以往的經驗、債務單位的實際財務狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關信息，編寫應收賬款可收回性分析報告，催收應收賬款。
要求：請代戊注冊會計師指出丙公司內部控制的設計存在哪些缺陷?
參考解析:
事項(1)高于信用額度全部由總經理進行審批不妥。應該對總經理也設置相應的審批上限，超過上限的部分應該進行集體決策。
事項(2)對于現(xiàn)有顧客未進行信用審批不妥。對于現(xiàn)有顧客，編制了銷售單后，應當送信用管理部門，信用管理部門的職員應將銷售單與該顧客已被授權的賒銷信用額度以及至今尚欠的賬款余額進行檢查。
事項(3)應收賬款記賬員I根據系統(tǒng)顯示的“已發(fā)貨”銷售單即確認收入不妥。因為企業(yè)是以運抵顧客倉庫作為風險、報酬轉移的時點，因此確認收入的時點應該是以運達對方倉庫為準，而不應該以發(fā)出貨物為準。
事項(4)應收賬款記賬員I向顧客寄送對賬單不妥。寄送對賬單并對差異進行調查的人員應該與應收賬款記賬人員崗位分離。
事項(5)由會計部門負責催收應收賬款不妥。銷售部門應當負責應收賬款的催收，財會部門應當督促銷售部門加緊催收。
37X會計師事務所是北京市一家合伙會計師事務所，主要提供財務報表審計、稅務規(guī)劃、咨詢和財務顧問等業(yè)務，由于事務所缺乏IT系統(tǒng)知識，決定與Y會計師事務所合作，共享培訓資源，但并不交流人員、客戶或市場信息，也沒有一個共同的技術部門。DL公司是一家遠程教育公司，主營網絡培序和注會考試輔導書，于2012年7月成功在紐交所上市。DL公司委托X會計師事務所審計其2013年財務報表，X會計師事務所于2014年3月21日完成審計工作，并于3月26日提交審計報告，財務報表于4月1日報出。假定存在以下事項：
(1)審計業(yè)務約定書中約定，審計費用為100萬元，DL公司于2014年1月20日支付50萬元，剩余50萬元以該公司能否成功獲得銀行貸款決定是否支付。
(2)DL公司的注會考試輔導書在市場上非常受歡迎，X會計師事務所為主要編寫人員，而且X會計師事務所的高級經理都是DL公司的網絡培訓授課老師。
(3)乙注冊會計師曾作為關鍵審計合伙人審計了DL公司2008～2012年度財務報表，事務所考慮到乙注冊會計師對DL公司比較了解，繼續(xù)委派其作為關鍵審計合伙人審計其2013年度財務報表。
(4)DL公司由于人員緊張，同時公司沒有相對獨立的內部審計部門，在2013年將內部審計工作外包給x會計師事務所，事務所委派丙注冊會計師負責該項目，并為DL公司制定內部審計政策或內部審計活動的戰(zhàn)略方針。
(5)為回報X會計師事務所的辛勤工作，DL公司贈送事務所價值50萬元的網絡學習卡。
要求：
(1)X會計師事務所和Y會計師事務所是否構成一個網絡?請簡單說明理由。
(2)針對(1)～(5)事項，請判斷是否違反職業(yè)道德守則的規(guī)定，并簡要說明理由。
參考解析:
(1)不構成網絡。如果共享的資源僅限于共同的審計手冊或審計方法，共享培訓計劃，并不交流人員、客戶或市場信息，也沒有一個共有的技術部門，則這種共享的資源通常是不重要的，此時不構成一個網絡。
(2)①違反職業(yè)道德守則的規(guī)定。剩余50萬元以該公司能否成功獲得銀行貸款決定是否支付，屬于或有收費方式，違反了職業(yè)道德守則的規(guī)定。
�、谶`反職業(yè)道德守則的規(guī)定。X會計師事務所編寫輔導書，并在DL公司授課，會計師事務所與審計客戶之間存在密切的商業(yè)關系，可能因自身利益和外在壓力產生對獨立性的不利影響。
�、鄄贿`反職業(yè)道德守則的規(guī)定。如果該合伙人已經作為關鍵審計合伙人為該客戶服務了四年或更長的時間，在該客戶成為公眾利益實體之后，該合伙人還可以繼續(xù)服務兩年直到輪換出該業(yè)務。
④違反職業(yè)道德守則的規(guī)定。在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，會計師事務所不應提供與內部會計控制、財務系統(tǒng)或財務報表相關的內部審計服務。
�、葸`反職業(yè)道德守則的規(guī)定。接受審計客戶禮品——網絡學習卡，價值重大(占審計收費的50%)，將因自身利益和密切關系產生對獨立性的不利影響。
(1)It does not create a network.If the shared resources are only limited to common audit methodology,or audit manuals，or the share of common training endeavor,with no exchange of personnel or client，market information，or common technical department，then the professional resources shared are deemed not to be significant thus not create a network.
(2) ➀Violation of professional ethics principles.This remainin9 500.000 is only paid if me client successfully obtains a bank loan,which is a contingent fee and is violate of professional ethics principles.
➁Violation of code of ethics.X CPA firm writes books and do teaching at DL company which creates a significant and close business relationship with assurance client.Therefore，the firm may be adversely affected by self interest and intimidation.
�、跱O violation of code of ethics.If the partner has perform assurance engagement for the client as the key audit partner for four years or more，he or she Can still continue to perform for another two years before being rotated after the client becomes public interest entity.
➃Violation of code of ethics.Under the circumstance that audit client is a public interest entity,CPA firm should not provide internal audit service related to client’S internal accounting control，or financial system and reporting.
➄Violation of code of ethics。Accepting gifts from clients，on line learning cards in significant value(amount t0 50%oftotal audit fee)creates adverse impact on self interest and familiarity.
