一、單項(xiàng)選擇題，本題型共25題，每題1分，共25分。每題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案。

　　1在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中，下列有關(guān)書(shū)面聲明的說(shuō)法，不正確的是( )。

　　A.財(cái)務(wù)報(bào)表及其認(rèn)定屬于書(shū)面聲明

　　B.支持性賬簿和相關(guān)記錄不屬于書(shū)面聲明

　　C.書(shū)面聲明是注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中需要獲取的必要信息

　　D.盡管書(shū)面聲明能提供必要的審計(jì)證據(jù)，但其本身并不為所涉及的任何事項(xiàng)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

　　參考答案: A

　　答案解析:

　　書(shū)面聲明不包括財(cái)務(wù)報(bào)表及其認(rèn)定，以及支持性賬簿和相關(guān)記錄。

　　2 下列不符合現(xiàn)金管理暫行條例的是(　)。

　　A.單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)庫(kù)存現(xiàn)金的管理，超過(guò)庫(kù)存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入銀行

　　B.單位現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時(shí)存入銀行，如果存在緊急使用資金的情況可以從收入的現(xiàn)金中直接支付

　　C.單位應(yīng)當(dāng)定期檢查，清理銀行賬戶(hù)的開(kāi)立及使用情況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)處理

　　D.單位應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　單位現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時(shí)存人銀行，不得用于直接支付單位自身的支出。

　　3根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則，以下與獨(dú)立性相關(guān)的書(shū)面確認(rèn)函的說(shuō)法中，正確的是( )。

　　A.當(dāng)有其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與執(zhí)行部分業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也可以考慮向其獲取有關(guān)獨(dú)立性的書(shū)面確認(rèn)函

　　B.如果不是首次接受委托，并非必須獲取有關(guān)獨(dú)立性的書(shū)面確認(rèn)函

　　C.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少向受所有工作人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書(shū)面確認(rèn)函

　　D.書(shū)面確認(rèn)函不可以是電子形式的

　　參考答案: A

　　答案解析:

　　無(wú)論是否首次接受委托，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少向受獨(dú)立性約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書(shū)面確認(rèn)函，以避免影響?yīng)毩⑿缘囊蛩赜兴�變化，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少向受獨(dú)立性約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書(shū)面確認(rèn)函，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;書(shū)面確認(rèn)函可以是紙質(zhì)的，也可以是電子形式的，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　4丁公司基本存款賬戶(hù)的銀行對(duì)賬單余額為400000元，在審查丁公司編制的該賬戶(hù)的銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)。D注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到以下事項(xiàng)：

　　(1)丁公司已收，銀行未人賬的銷(xiāo)貨款10000元;

　　(2)丁公司已付，銀行未人賬的材料應(yīng)付款50000元;

　　(3)丁公司未入賬，銀行已收的委托該銀行進(jìn)行貸款的利息收入150000元;

　　(4)丁公司未入賬，銀行已代扣的委托貸款手續(xù)費(fèi)7500元。

　　假定不考慮重要性水平，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后確認(rèn)的該銀行賬戶(hù)在報(bào)表中反映的金額是(　)。

　　A.360000元

　　B.407500元

　　C.350000元

　　D.307500元

　　參考答案: A

　　答案解析:

　　針對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)如果超過(guò)了重要性水平的，應(yīng)該建議進(jìn)行審計(jì)調(diào)整，之后按照調(diào)整后的金額在報(bào)表中反映;如果金額較小，可以不用建議調(diào)整。在本題中不考慮重要性水平，所以有不一致的都應(yīng)該建議調(diào)整，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確認(rèn)的金額=400000+10000-50000=360000(元)。

　　5下列關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目組委派的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是( )。

　　A.會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接的每項(xiàng)業(yè)務(wù)都是委派給項(xiàng)目組辦理的

　　B.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)委派至少一名項(xiàng)目合伙人

　　C.對(duì)于同一客戶(hù)的連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)盡量委派同一富有經(jīng)驗(yàn)的人員擔(dān)任項(xiàng)目合伙人

　　D.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況委派適當(dāng)人員擔(dān)任項(xiàng)目合伙人

　　參考答案: C

　　答案解析:

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，監(jiān)控項(xiàng)目合伙人連續(xù)服務(wù)同一一客戶(hù)的期限及勝任情況。不能長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)連續(xù)由同一項(xiàng)目合伙人負(fù)責(zé)審計(jì)同一客戶(hù)，否則可能對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

　　6關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)的責(zé)任，下列表述中錯(cuò)誤的是( )。

　　A.有責(zé)任實(shí)施必要的審計(jì)程序，以確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的期后事項(xiàng)是否均已得到識(shí)別

　　B.在審計(jì)報(bào)告日后，沒(méi)有責(zé)任針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)程序

　　C.在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前，如果知悉可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，有責(zé)任采取措施

　　D.在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果知悉可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，沒(méi)有責(zé)任采取措施

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果知悉可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表并與管理層進(jìn)行討論，即知悉了就有責(zé)任采取措施。

　　7下列與舞弊相關(guān)的表述中不正確的是(　)。

　　A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作，獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上存在重大錯(cuò)報(bào)的合理保證

　　B.侵占資產(chǎn)通常伴隨著虛假或誤導(dǎo)性的文件記錄

　　C.由于審計(jì)的固有限制，即使按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證

　　D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項(xiàng)

　　參考答案: A

　　答案解析:

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作，獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在重大錯(cuò)報(bào)的合理保證。

　　8M公司是一家上市公司，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾任2007～2011年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目合伙人，會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定對(duì)2012年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)輪換項(xiàng)目合伙人，其后A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作安排恰當(dāng)?shù)氖? )。

　　A.成為項(xiàng)目組普通成員，不擔(dān)任任何與該項(xiàng)目有關(guān)的管理工作

　　B.由于對(duì)M公司有一定程度的了解和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，事務(wù)所安排A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為項(xiàng)目組提供技術(shù)支持，但不作為固定的項(xiàng)目組成員

　　C.由于A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則熟悉且有一定的經(jīng)驗(yàn)，事務(wù)所安排其在審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制部門(mén)工作，隨后參與包括對(duì)M公司在內(nèi)的項(xiàng)目組外部的質(zhì)量控制復(fù)核工作

　　D.由于對(duì)M公司所在的行業(yè)非常熟悉，事務(wù)所安排A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)N公司的審計(jì)工作， N公司與M公司生產(chǎn)的主要產(chǎn)品類(lèi)似，該審計(jì)業(yè)務(wù)得到了M公司和N公司的同意

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　執(zhí)行公眾利益實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人，其任職時(shí)間不應(yīng)超過(guò)五年。在這段時(shí)間結(jié)束后的兩年內(nèi)，該人員不應(yīng)再次成為項(xiàng)目組成員或擔(dān)任該客戶(hù)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人。該人員不應(yīng)參與對(duì)該實(shí)體的審計(jì)，不應(yīng)為該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)量控制，也不應(yīng)向項(xiàng)目組或客戶(hù)提供技術(shù)或行業(yè)具體問(wèn)題、交易或事項(xiàng)的咨詢(xún)，或者以其他方式直接影響業(yè)務(wù)結(jié)果。

　　9 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的下列實(shí)質(zhì)性程序中屬于審查企業(yè)收到的現(xiàn)金是否已經(jīng)全部登記入賬的是(　)。

　　A.對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金執(zhí)行監(jiān)盤(pán)程序

　　B.從被審計(jì)單位當(dāng)期收據(jù)存根中抽取大額現(xiàn)金收入追查到相關(guān)的憑證和賬簿記錄

　　C.對(duì)被審計(jì)單位結(jié)賬日前一段時(shí)間內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進(jìn)行審計(jì)，以確定是否存在應(yīng)記入下期的事項(xiàng)

　　D.檢查現(xiàn)金收入的日記賬、總賬并追查至相關(guān)原始憑證

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　選項(xiàng)A可實(shí)現(xiàn)存在、權(quán)利和義務(wù)的目標(biāo);選項(xiàng)B可實(shí)現(xiàn)完整性的目標(biāo);選項(xiàng)C是針對(duì)截止目標(biāo);選項(xiàng)D可實(shí)現(xiàn)存在的目標(biāo)。

　　10 下列各項(xiàng)中，有可能預(yù)防員工挪用現(xiàn)金收入的控制措施是(　)。

　　A.現(xiàn)金收取與應(yīng)收賬款過(guò)賬之間的職責(zé)分離

　　B.壞賬沖銷(xiāo)由獨(dú)立于信用審批部門(mén)的主管授權(quán)

　　C.監(jiān)督每日現(xiàn)金匯總表與現(xiàn)金日記賬之間的核對(duì)

　　D.對(duì)現(xiàn)金日記賬和每日現(xiàn)金匯總表實(shí)施獨(dú)立的內(nèi)部稽核

　　參考答案: A

　　答案解析:

　　現(xiàn)金收取與應(yīng)收賬款過(guò)賬之間的職責(zé)分
11 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位對(duì)某類(lèi)業(yè)務(wù)所采用的收入確認(rèn)政策不符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，可能導(dǎo)致夸大當(dāng)年?duì)I業(yè)收入，從而虛增當(dāng)年利潤(rùn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)采取的措施是(　)。

　　A.與管理層進(jìn)行溝通

　　B.與治理層進(jìn)行溝通

　　C.向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告

　　D.出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

　　參考答案: A

　　答案解析:

　　在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)首先與管理層進(jìn)行溝通，說(shuō)明理由并提請(qǐng)更正。如果不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理未予更正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該事項(xiàng)對(duì)本期和未來(lái)期間財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，以及對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響，并將這種影響告知治理層。

　　12 在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，公司治理層要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)告某一高級(jí)管理人員越權(quán)審批的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支，可能要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在正常的控制測(cè)試之外，專(zhuān)門(mén)針對(duì)該高級(jí)管理人員審批的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支單據(jù)進(jìn)行全面的權(quán)限控制檢查，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)(　)。

　　A.拒絕接受委托

　　B.同意實(shí)施該程序，但應(yīng)將該事項(xiàng)載入業(yè)務(wù)約定書(shū)中

　　C.在接受委托前與管理層溝通

　　D.在接受委托前與審計(jì)委員會(huì)溝通

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　從題目情形來(lái)看，審計(jì)客戶(hù)治理層是在正常的審計(jì)業(yè)務(wù)之外要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供一項(xiàng) 特定的審計(jì)程序，在這種情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要拒絕業(yè)務(wù)約定，而是應(yīng)當(dāng)同意實(shí)施該程序，但應(yīng)將該事項(xiàng)載入業(yè)務(wù)約定書(shū)中。

　　13如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在其審計(jì)報(bào)告中繼續(xù)反映相關(guān)事項(xiàng)的主要條件是(　　)。

　　A.相關(guān)事項(xiàng)的錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)強(qiáng)弱

　　B.前任確定的財(cái)務(wù)報(bào)表重要性水平

　　C.相關(guān)事項(xiàng)是否影響本期財(cái)務(wù)報(bào)表

　　D.后任所發(fā)表報(bào)告的具體意見(jiàn)類(lèi)型

　　參考答案: C

　　答案解析:

　　選項(xiàng)C具體體現(xiàn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)期初余額的基本立場(chǎng)，即始終以是否影響本期財(cái)務(wù)報(bào)表為出發(fā)點(diǎn)。

　　14 甲公司某銀行賬戶(hù)的銀行存款對(duì)賬單余額與銀行存款日記賬余額不符，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的有效的審計(jì)程序是(　)。

　　A.重新測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制

　　B.審查銀行對(duì)賬單中記錄的該賬戶(hù)資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況

　　C.審查銀行存款日記賬中記錄的該賬戶(hù)資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況

　　D.審查該賬戶(hù)的銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　對(duì)于銀行賬戶(hù)的銀行對(duì)賬單余額與銀行存款日記賬余額不符有可能是由于未達(dá)賬項(xiàng)引起的，所以審查該賬戶(hù)的銀行存款余額調(diào)節(jié)表是有效的審汁程序。

　　15 在確定內(nèi)部審計(jì)人員的工作對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍產(chǎn)生的預(yù)期影響時(shí)，下列各項(xiàng)中不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素的是(　)。

　　A.內(nèi)部審計(jì)人員已執(zhí)行或擬執(zhí)行的特定工作的性質(zhì)和范圍

　　B.針對(duì)特定類(lèi)別的交易、賬戶(hù)余額和披露，評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　C.在評(píng)價(jià)支持相關(guān)認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員的主觀程度

　　D.管理層是否根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的建議采取行動(dòng)，在多大程度上采取行動(dòng)，以及如何采取行動(dòng)

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　選項(xiàng)D屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的客觀性因素時(shí)考慮的因素之一。

　　16 在助理人員發(fā)表對(duì)評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的看法中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不正確的是( )。

　　A.如果某一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)重大，可以與其他錯(cuò)報(bào)抵銷(xiāo)處理

　　B.如果某一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)重大，不應(yīng)與其他錯(cuò)報(bào)抵銷(xiāo)處理

　　C.如果某項(xiàng)分類(lèi)錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表以及關(guān)鍵比率不產(chǎn)生影響，可認(rèn)為該錯(cuò)報(bào)不重大

　　D.某一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)金額較小但違反監(jiān)管要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將其評(píng)估為重大錯(cuò)報(bào)

　　參考答案: A

　　答案解析:

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為某一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)不能被其他錯(cuò)報(bào)抵銷(xiāo)

　　17ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受D公司委托為其管理一筆巨額資金，在合同約定期間內(nèi)，得知其受托管理的資產(chǎn)很可能來(lái)源于非法洗錢(qián)活動(dòng)，下列措施中恰當(dāng)?shù)氖? )。

　　A.停止提供保管資產(chǎn)服務(wù)，并征詢(xún)法律意見(jiàn)

　　B.將客戶(hù)資金或其他資產(chǎn)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資產(chǎn)嚴(yán)格分開(kāi)

　　C.遵守所有與持有資產(chǎn)和履行報(bào)告義務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)

　　D.僅按照預(yù)定用途使用這些資產(chǎn)

　　參考答案: A

　　答案解析:

　　如果客戶(hù)資金或其他資產(chǎn)來(lái)源于非法活動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得提供保管資產(chǎn)服務(wù)，并應(yīng)向法律顧問(wèn)征詢(xún)進(jìn)一步的意見(jiàn)。

　　18 下列關(guān)于票據(jù)及有關(guān)印章的管理的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是(　)。

　　A.個(gè)人名章必須由本人保管

　　B.財(cái)務(wù)專(zhuān)用章應(yīng)由財(cái)務(wù)經(jīng)理保管

　　C.嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章

　　D.按規(guī)定需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)

　　參考答案: A

　　答案解析:

　　個(gè)人名章由本人或其授權(quán)人員保管。

　　19 注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，不應(yīng)當(dāng)采取的措施是(　)。

　　A.改變擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)，以獲取更相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)

　　B.使某些審計(jì)程序不被管理層預(yù)見(jiàn)和事先了解

　　C.針對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度

　　D.考慮管理層對(duì)重大會(huì)計(jì)政策的選擇和應(yīng)用

　　參考答案: A

　　答案解析:

　　改變擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)屬于為了應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的措施，故選項(xiàng)A不正確。其余三項(xiàng)都屬于應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而采取的總體應(yīng)對(duì)措施。

　　20 如果某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)可能是由于舞弊導(dǎo)致的，即使對(duì)報(bào)表的影響不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)(　)。

　　A.與治理層溝通

　　B.考慮錯(cuò)報(bào)涉及的人員在被審計(jì)單位中的職位

　　C.認(rèn)為必要時(shí)征求律師意見(jiàn)

　　D.向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　如果某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)可能是由于舞弊導(dǎo)致，即使對(duì)報(bào)表的影響不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)報(bào)涉及的人員在被審計(jì)單位中的職位。
21ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了B公司(上市公司)自2007年至201年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，2012年2月14日開(kāi)展2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，原鑒證小組成員李某此時(shí)離開(kāi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所加入了B公司，成為B公司的會(huì)計(jì)。該事項(xiàng)導(dǎo)致對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素可能不會(huì)是( )。

　　A.自身利益

　　B.自我評(píng)價(jià)

　　C.密切關(guān)系

　　D.外在壓力

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　該事項(xiàng)并不涉及李某自己評(píng)價(jià)自己的工作，所以不會(huì)產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)不利影響。

　　22 治理層可能希望向第三方提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師書(shū)面溝通文件的副本。在向第三方提供為治理層編制的書(shū)面溝通文件時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需在書(shū)面溝通文件中聲明的內(nèi)容是(　)。

　　A.書(shū)面溝通文件是為治理層的使用而編制

　　B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)治理層和第三方承擔(dān)責(zé)任

　　C.書(shū)面溝通文件向第三方披露或分發(fā)的任何限制

　　D.書(shū)面溝通文件不應(yīng)被第三方依賴(lài)

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師的書(shū)面溝通文件僅為治理層的使用，對(duì)第三方不承擔(dān)責(zé)任。

　　23下列有關(guān)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的說(shuō)法，不正確的是( )。

　　A.為保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)其承接的所有業(yè)務(wù)均實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核

　　B.如果沒(méi)有完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，就不得出具報(bào)告

　　C.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項(xiàng)目合伙人的責(zé)任，更不能替代項(xiàng)目合伙人的責(zé)任

　　D.如果項(xiàng)目合伙人不接受項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的建議，并且重大事項(xiàng)未得到滿(mǎn)意解決，項(xiàng)目合伙人不應(yīng)當(dāng)出具報(bào)告

　　參考答案: A

　　答案解析:

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所并不是對(duì)所有的業(yè)務(wù)均實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核，對(duì)于上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)必須實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，對(duì)于其他的業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以自行建立判斷標(biāo)準(zhǔn)，確定是否實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

　　24注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)定被審計(jì)單位連續(xù)出現(xiàn)巨額營(yíng)業(yè)虧損時(shí)，下列觀點(diǎn)中不正確的是(　　)。

　　A.若被審計(jì)單位拒絕披露，應(yīng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)

　　B.無(wú)論被審計(jì)單位是否作了披露，都不在審計(jì)報(bào)告中提及

　　C.應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露

　　D.若被審計(jì)單位充分披露，則應(yīng)在意見(jiàn)段后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說(shuō)明

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　對(duì)于被審計(jì)單位而言，連續(xù)出現(xiàn)巨額營(yíng)業(yè)虧損屬于影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的情況，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以充分披露，否則會(huì)影響報(bào)表使用者對(duì)被審計(jì)單位“經(jīng)營(yíng)成果”的理解。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的披露情況決定發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

　　25 針對(duì)被審計(jì)單位下列與現(xiàn)金相關(guān)的內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出改進(jìn)建議的是(　)。

　　A.庫(kù)存現(xiàn)金超出限額及時(shí)送存銀行

　　B.擔(dān)任登記現(xiàn)金日記賬及總賬職責(zé)的人員與擔(dān)任現(xiàn)金出納職責(zé)的人員分開(kāi)

　　C.現(xiàn)金折扣需經(jīng)過(guò)適當(dāng)審批

　　D.每日盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金并與賬面余額核對(duì)

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　擔(dān)任現(xiàn)金出納的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)總賬登記工作，但是可以擔(dān)任登記現(xiàn)金日記賬的工作，所以選項(xiàng)B不當(dāng)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)提出改進(jìn)
二、多項(xiàng)選擇題，每小題2分，共20分。

　　26 在下列情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位治理層溝通的有(　)。

　　A.管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)

　　B.實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位沒(méi)有識(shí)別出重大錯(cuò)報(bào)

　　C.懷疑被審計(jì)單位存在故意和重大的違反法律法規(guī)行為

　　D.發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的重大事項(xiàng)

　　參考答案: A,B,C,D

　　答案解析:

　　如果管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此類(lèi)事項(xiàng)與治理層溝通。如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位沒(méi)有識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺 陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與管理層和治理層進(jìn)行溝通。

　　如果根據(jù)判斷認(rèn)為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此盡快向治理層通報(bào)。如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)等更高層級(jí)的機(jī)構(gòu)通報(bào)。除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的重大事項(xiàng)，有助于雙方就這些事項(xiàng)的性質(zhì)和解決方法達(dá)成共識(shí)。

　　27 當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為時(shí)，在分別存在下列情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不會(huì)與被審計(jì)單位的治理層溝通的有(　)。

　　A.懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層

　　B.識(shí)別出的違反法律法規(guī)行為牽涉到管理層

　　C.治理層全部成員參與管理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已就違反法律法規(guī)行為的事項(xiàng)與管理層進(jìn)行了溝通

　　D.識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為明顯不重要

　　參考答案: C,D

　　答案解析:

　　除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位，因而知悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師已溝通的、涉及識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)過(guò)程中注意到的有關(guān)違反法律法規(guī)的事項(xiàng)，但不必溝通明顯不重要的事項(xiàng)。

　　28下列關(guān)于重大不一致的說(shuō)法中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)誤的有(　　)。

　　A.審計(jì)報(bào)告日前發(fā)現(xiàn)重大不一致，如果需要修改已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表而被審計(jì)單位拒絕修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說(shuō)明該重大不一致

　　B.如果在閱讀其他信息時(shí)發(fā)現(xiàn)重大不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表或其他信息是否需要修改

　　C.審計(jì)報(bào)告日前發(fā)現(xiàn)重大不一致，如果需要修改已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表而被審計(jì)單位拒絕修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

　　D.重大不一致是在其他信息中，對(duì)與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表所反映事項(xiàng)不相關(guān)的信息作出的不正確陳述或列報(bào)

　　參考答案: A,D

　　答案解析:

　　選項(xiàng)A，審計(jì)報(bào)告日前發(fā)現(xiàn)重大不一致，如果需要修改已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表而被審計(jì)單 位拒絕修改，說(shuō)明該事項(xiàng)的存在使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的條件不具備，所 以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，而不是增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng) 段予以說(shuō)明。選項(xiàng)D，重大不一致，是指其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息相矛盾;對(duì)事 實(shí)的錯(cuò)報(bào)，是指在其他信息中，對(duì)與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表所反映事項(xiàng)不相關(guān)的信息作出的不正確 陳述或列報(bào)。

　　29在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果知悉M公司在審計(jì)報(bào)告日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層進(jìn)行討論，然后根據(jù)具體情況采取相應(yīng)的措施。下列措施中適當(dāng)?shù)挠? )。

　　A.如果管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表做了適當(dāng)修改，并采取適當(dāng)措施使所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施必要的審計(jì)程序予以確認(rèn)和復(fù)核，然后針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告

　　B.要求M公司在其注冊(cè)地的新聞媒體上公布相關(guān)的事實(shí)，以保證財(cái)務(wù)報(bào)表使用者知悉相關(guān)情況

　　C.在選項(xiàng)A的前提下，在新的審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提請(qǐng)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)修改原財(cái)務(wù)報(bào)表原因的詳細(xì)說(shuō)明，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的原審計(jì)報(bào)告

　　D.如果管理層既沒(méi)有采取必要措施確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況，又沒(méi)有在需要修改的情況下修改財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)設(shè)法防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴(lài)該審計(jì)報(bào)告

　　參考答案: A,C,D

　　答案解析:

　　對(duì)相關(guān)信息作出公布時(shí)，應(yīng)該通過(guò)中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)指定的媒體，若僅刊登在其注冊(cè)地的媒體則異地的使用者可能無(wú)法了解這一情況。

　　30會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立相應(yīng)機(jī)制，以確保在項(xiàng)目的適當(dāng)階段及時(shí)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，以實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的預(yù)期目標(biāo)。下列各項(xiàng)中，可以建立的機(jī)制有( )。

　　A.對(duì)審計(jì)工作所需項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍有清晰的認(rèn)識(shí)

　　B.項(xiàng)目合伙人認(rèn)識(shí)到要對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員在整個(gè)業(yè)務(wù)過(guò)程中的必要參與予以適當(dāng)提醒

　　C.建立包含項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的目的和價(jià)值的審計(jì)質(zhì)量政策

　　D.培育重視和樂(lè)于接受項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的文化

　　參考答案: A,B,C,D

　　答案解析:

　　參考《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第9號(hào)一項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核(征求意見(jiàn)稿)》。

　　31如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定接受或保持客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)，下列事項(xiàng)中屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所接下來(lái)要做的事項(xiàng)的有( )。

　　A.與客戶(hù)就相關(guān)問(wèn)題達(dá)成一致理解

　　B.與客戶(hù)形成書(shū)面的業(yè)務(wù)約定書(shū)

　　C.考慮是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)的必要素質(zhì)

　　D.與客戶(hù)的管理層、治理層溝通

　　參考答案: A,B,D

　　答案解析:

　　考慮是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所必要的素質(zhì)是做出接受或保持客戶(hù)關(guān)系之前要做的事項(xiàng)。如果決定接受或保持客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與客戶(hù)就相關(guān)問(wèn)題達(dá)成一致理解，并形成書(shū)面業(yè)務(wù)約定書(shū)，將對(duì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)、范圍和局限性產(chǎn)生的誤解的風(fēng)險(xiǎn)降至低。

　　32在下列情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處理恰當(dāng)?shù)挠?　　)。

　　A.當(dāng)管理層對(duì)審計(jì)范圍施加的限制導(dǎo)致無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)可能產(chǎn)生的影響具有廣泛性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師又不能解除業(yè)務(wù)約定時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段，解釋不能解除業(yè)務(wù)約定的原因

　　B.如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的引言段中予以說(shuō)明，以減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　　C.如果擬在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就該事項(xiàng)和擬使用的措辭與治理層溝通

　　D.按照準(zhǔn)則的規(guī)定，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)后決定發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)，則審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段應(yīng)表述為“我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2012年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2012年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量”

　　參考答案: A,C

　　答案解析:

　　如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段中予以說(shuō)明。但這種說(shuō)明并不減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定期初余額不含有對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)的責(zé)任。

　　33 下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用專(zhuān)家工作的說(shuō)法中正確的有(　)。

　　A.如果項(xiàng)目組成員從未接觸過(guò)所涉及的事項(xiàng)，通常需要考慮利用專(zhuān)家的工作

　　B.如果所涉及事項(xiàng)性質(zhì)特殊、復(fù)雜程度高，且對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常要從職業(yè)謹(jǐn)慎的角度出發(fā)，考慮利用專(zhuān)家的工作

　　C.如果預(yù)期可以獲取的其他審計(jì)證據(jù)的數(shù)量較多且質(zhì)量較高，能夠解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到的相關(guān)問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不會(huì)利用專(zhuān)家的工作

　　D.在計(jì)劃利用專(zhuān)家工作時(shí)，對(duì)專(zhuān)家的勝任能力、專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和客觀性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并考慮專(zhuān)家的工作范圍是否可以滿(mǎn)足審計(jì)的需要

　　參考答案: A,B,D

　　答案解析:

　　如果預(yù)期可以獲取的其他審計(jì)證據(jù)的數(shù)量較多且質(zhì)量較高，能夠解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到的相關(guān)問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以考慮不利用專(zhuān)家，而不是絕對(duì)不利用專(zhuān)家。

　　34會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)之前，應(yīng)當(dāng)確定是否具有接受新業(yè)務(wù)所需的必要素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源，下列事項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)考慮的有( )。

　　A.會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對(duì)象

　　B.會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否需要專(zhuān)家的幫助

　　C.會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否擁有足夠的具備必要?jiǎng)偃文芰�和素質(zhì)的人員

　　D.會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否在提交報(bào)告的后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)

　　參考答案: A,C,D

　　答案解析:

　　在承接業(yè)務(wù)之前無(wú)需考慮是否需要專(zhuān)家的幫助，這是具體業(yè)務(wù)展開(kāi)時(shí)根據(jù)具體情況才需要考慮的。

　　35 下列情形中，違背貨幣資金“不相容崗位相互分離”控制原則的有(　)。

　　A.由出納人員兼任會(huì)計(jì)檔案保管工作

　　B.由出納人員保管簽發(fā)支票所需全部印章

　　C.由出納人員兼任收入總賬和明細(xì)賬的登記工作

　　D.由出納人員兼任固定資產(chǎn)明細(xì)賬的登記工作

　　參考答案: A,B,C

　　答案解析:

　　出納員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，故選項(xiàng)ABC都屬于違反出納員的不相容崗位職責(zé);選項(xiàng)D的“固定資產(chǎn)明細(xì)賬”不是“收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目”，不違反出納人員不相容崗位職責(zé)的設(shè)置要求。
　37乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)B公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)報(bào)告日為2014年3月15日，財(cái)務(wù)報(bào)表公布日為3月20日。B公司在財(cái)務(wù)報(bào)表日后有如下事項(xiàng)：

　　(1)B公司生產(chǎn)車(chē)間于2013年1 2月25日完工一批產(chǎn)品，價(jià)值500萬(wàn)元.2014年1月5日由車(chē)間轉(zhuǎn)移到郊區(qū)倉(cāng)庫(kù)途中由于交通事故起火，全部產(chǎn)品毀壞,已無(wú)商品價(jià)值。

　　(2)B公司內(nèi)部審計(jì)人員于3月21日發(fā)現(xiàn)2013年度已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在1000萬(wàn)元的重大錯(cuò)報(bào)，并向公司高管理層作了匯報(bào)。

　　要求：

　　(1)期后事項(xiàng)按是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額，可以劃分為幾個(gè)類(lèi)型?

　　(2)期后事項(xiàng)按時(shí)段，可以劃分為幾個(gè)時(shí)段?每一時(shí)段注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任分別是什么?

　　(3)假定乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2014年3月11日獲知B公司發(fā)生火災(zāi)，并于當(dāng)日實(shí)施了必要審計(jì)程序后，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)B公司如何處理?

　　(4)假定乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2014年3月25日獲知B公司財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)，并且B公司的管理層已經(jīng)修改了該財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施有哪些?

　　(5)假定乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2014年3月25日獲知B公司已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在著1000萬(wàn)元的重大錯(cuò)報(bào)，并且被審計(jì)單位的管理層未采取任何行動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施有哪些?

　　答案解析:

　　(1)期后事項(xiàng)按是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額，可以劃分為兩類(lèi)：一是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表日已經(jīng)存在的情況提供證據(jù)的事項(xiàng)，這類(lèi)事項(xiàng)影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額，需要提請(qǐng)被審計(jì)單位管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表以及與之相關(guān)的披露信息;二是財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)生的情況提供證據(jù)的事項(xiàng)，這類(lèi)事項(xiàng)不影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額，但可能影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的正確理解，需提請(qǐng)被審計(jì)單位管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中適當(dāng)披露。

　　(2)期后事項(xiàng)可以劃分為三個(gè)時(shí)段：第一個(gè)時(shí)段是財(cái)務(wù)報(bào)表日后至審計(jì)報(bào)告日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)主動(dòng)識(shí)別第一時(shí)段期后事項(xiàng);第二個(gè)時(shí)段是審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此的責(zé)任是被動(dòng)識(shí)別第二時(shí)段期后事項(xiàng);第三個(gè)時(shí)段是財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有義務(wù)識(shí)別第三時(shí)段期后事項(xiàng)。

　　(3)該事項(xiàng)是在財(cái)務(wù)報(bào)表日后、審計(jì)報(bào)告目前發(fā)生的，雖不影響2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表的金額，但可能影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的正確理解，乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)B公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中給予適當(dāng)披露。

　　(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的措施有：

　�、俑鶕�(jù)具體情況對(duì)有關(guān)修改實(shí)施必要的審計(jì)程序;

　　②復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況;

　�、垩由鞂�(shí)施審計(jì)程序，并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告;

　�、茉谔厥馇闆r下，修改審計(jì)報(bào)告或提供新的審計(jì)報(bào)告。

　　(5)如果管理層沒(méi)有采取必要措施確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表的人士了解這一情況，也沒(méi)有在注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為需要修改的情況下修改財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知管理層和治理層(除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將設(shè)法防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴(lài)該審計(jì)報(bào)告。

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)通知管理層或治理層，而管理層或治理層沒(méi)有采取必要措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，以設(shè)法防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴(lài)該審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為尋求法律意見(jiàn)是適當(dāng)?shù)摹?br>40京華公司是一家集種豬繁育、生豬養(yǎng)殖、屠宰加工、肉制品深加工及物流配送于一體的企業(yè)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)京華公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。在審計(jì)過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)：

　　(1)京華公司擁有4家子公司，分別生產(chǎn)不同的深加工肉制品。京華公司所處行業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)激烈，市場(chǎng)處于飽和狀態(tài)，同行業(yè)公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入年增長(zhǎng)率低于5%，但京華公司董事會(huì)仍要求管理層將2013年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率確定為8%。管理層編制的京華公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，已按計(jì)劃實(shí)現(xiàn)收入。

　　(2)京華公司因一項(xiàng)海外投資決策失誤于2012年發(fā)生巨額虧損，導(dǎo)致銀行借款申請(qǐng)展期，按協(xié)議約定，如2013年度不能扭虧為盈，京華公司將以一條主要生產(chǎn)線償還借款。

　　(3)在以前年度審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

　　要求：(1)針對(duì)事項(xiàng)(1)和(2)，分析京華公司是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。(2)針對(duì)事項(xiàng)(3)，分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳未將收入確認(rèn)為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域

　　是否適當(dāng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　答案解析:

　　(1)事項(xiàng)(1)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。京華公司所處行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈且市場(chǎng)處于飽和狀態(tài)，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入年增長(zhǎng)率超過(guò)行業(yè)平均增長(zhǎng)率，管理層受收入增長(zhǎng)期望過(guò)高的壓力。

　　事項(xiàng)(2)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。京華公司的經(jīng)營(yíng)虧損導(dǎo)致用主要固定資產(chǎn)償還債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，可能導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在問(wèn)題。

　　(2)不適當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，不應(yīng)受到以前對(duì)管理層正直和誠(chéng)信形成判斷的影響，且在識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)假定收入存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

　　41X會(huì)計(jì)師事務(wù)所是北京市一家合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所，主要提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、稅務(wù)規(guī)劃、咨詢(xún)和財(cái)務(wù)顧問(wèn)等業(yè)務(wù)，由于事務(wù)所缺乏IT系統(tǒng)知識(shí)，決定與Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作，共享培訓(xùn)資源，但并不交流人員、客戶(hù)或市場(chǎng)信息，也沒(méi)有一個(gè)共同的技術(shù)部門(mén)。

　　YH公司是一家遠(yuǎn)程教育公司，主營(yíng)網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)和注會(huì)考試輔導(dǎo)書(shū)，于2012年7月成功在紐交所上市。YH公司委托X會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2013年財(cái)務(wù)報(bào)表，X會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2014年3月21日完成審計(jì)工作，并于3月26日提交審計(jì)報(bào)告，財(cái)務(wù)報(bào)表于4月1日?qǐng)?bào)出。假定存在以下事項(xiàng)：

　　(1)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中約定，審計(jì)費(fèi)用為100萬(wàn)元，YH公司于2014年1月20日支付50萬(wàn)元，剩余50萬(wàn)元以該公司能否成功獲得銀行貸款決定是否支付。

　　(2)YH公司的注會(huì)考試輔導(dǎo)書(shū)在市場(chǎng)上非常受歡迎，X會(huì)計(jì)師事務(wù)所為主要編寫(xiě)人員，而且X會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)經(jīng)理都是YH公司的網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)授課老師。

　　(3)乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾作為關(guān)鍵合伙人審計(jì)了YH公司2008～2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表，事務(wù)所考慮到乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)YH公司比較了解，繼續(xù)委派其作為審計(jì)項(xiàng)目合伙人審計(jì)其2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　(4)YH公司由于人員緊張，同時(shí)公司沒(méi)有相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，在2013年將內(nèi)部審計(jì)工作外包給X會(huì)計(jì)師事務(wù)所，事務(wù)所委派丙注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)該項(xiàng)目，并為YH公司制定內(nèi)部審計(jì)政策或內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的戰(zhàn)略方針。

　　(5)為回報(bào)X會(huì)計(jì)師事務(wù)所的辛勤工作，YH公司贈(zèng)送事務(wù)所價(jià)值50萬(wàn)元的網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)卡。

　　要求：

　　(1)X會(huì)計(jì)師事務(wù)所和Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否構(gòu)成一個(gè)網(wǎng)絡(luò)?并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　(2)針對(duì)(1)～(5)事項(xiàng)，請(qǐng)判斷是否違反職業(yè)道德守則的規(guī)定，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　答案解析:

　　(1)不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。如果共享的資源僅限于共同的審計(jì)手冊(cè)或?qū)徲?jì)方法，共享培訓(xùn)計(jì)劃，并不交流人員、客戶(hù)或市場(chǎng)信息，也沒(méi)有一個(gè)共有的技術(shù)部門(mén)，則這種共享的資源通常是不重要的，此時(shí)是不構(gòu)成一個(gè)網(wǎng)絡(luò)的。

　　(2)①違反職業(yè)道德守則的規(guī)定。剩余50萬(wàn)元以該公司能否成功獲得銀行貸款決定是否支付，屬于或有收費(fèi)方式，違反了職業(yè)道德守則的規(guī)定。

　�、谶`反職業(yè)道德守則的規(guī)定。X會(huì)計(jì)師事務(wù)所編寫(xiě)輔導(dǎo)書(shū)，并在YH公司授課，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶(hù)之間存在密切的商業(yè)關(guān)系，可能因自身利益和外在壓力產(chǎn)生對(duì)獨(dú)立性的不利影響。

　�、鄄贿`反職業(yè)道德守則的規(guī)定。如果該合伙人已經(jīng)作為關(guān)鍵審計(jì)合伙人為該客戶(hù)服務(wù)了四年或更長(zhǎng)的時(shí)間，在該客戶(hù)成為公眾利益實(shí)體之后，該合伙人還可以繼續(xù)服務(wù)兩年直到輪換出該業(yè)務(wù)。

　�、苓`反職業(yè)道德守則的規(guī)定。在審計(jì)客戶(hù)屬于公眾利益實(shí)體的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)提供與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、財(cái)務(wù)系統(tǒng)或財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。⑤違反職業(yè)道德守則的規(guī)定。接受審計(jì)客戶(hù)禮品——網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)卡，價(jià)值重大(占審計(jì)收費(fèi)的50%)，將因自身利益和密切關(guān)系產(chǎn)生對(duì)獨(dú)立性的不利影響。