1 在查找已提前報廢但尚未做出會計處理的固定資產時，以下審計程序中，注冊會計師最有可能實施的是( )。
A.以檢查固定資產實物為起點，檢查固定資產的明細賬和投保情況
B.以檢查固定資產實物為起點，分析固定資產維修和保養(yǎng)費用
C.以分析折舊費用為起點，檢查固定資產實物
D.以檢查固定資產明細賬為起點，檢查固定資產實物和投保情況
參考答案：D
參考解析：
注冊會計師以檢查固定資產明細賬為起點，從明細賬追到實物(逆查法)可以收集到固定資產已報廢但未做出會計處理的審計證據。已經提前報廢但尚未做出會計處理的固定資產影響到的認定是存在，所以應當從明細賬追查到固定資產實物。
2 注冊會計師承接財務報表審計業(yè)務后，無論對信息系統(tǒng)依賴程度高低，必須執(zhí)行的審計工作是( )。
A.驗證人工控制
B.驗證信息系統(tǒng)應用控制
C.對信息系統(tǒng)環(huán)境的了解與評估
D.驗證信息系統(tǒng)一般性控制
參考答案：C
參考解析：
對系統(tǒng)環(huán)境的了解和評估是必須執(zhí)行的程序。
3 注冊會計師在編制應收賬款賬齡分析表時，下列做法不恰當的是( )。
A.選擇重要的顧客及其余額列示，對不重要的或余額較小的不用列示
B.應收賬款賬齡分析表可以由被審計單位編制，注冊會計師測試其計算的準確性
C.將應收賬款賬齡分析表中的合計數與應收賬款總分類賬余額相比較，并調查重大調節(jié)項目
D.檢查原始憑證，如銷售發(fā)票、運輸記錄等，測試賬齡核算的準確性
參考答案：A
參考解析：
注冊會計師可以考慮選擇重要的顧客及其余額列示，而將不重要的或余額較小的匯總列示。
4 A公司編制的2013年12月末銀行存款余額調節(jié)表顯示存在120000元的未達賬項，其中包括A公司已付而銀行未付的材料采購款100000元。以下審計程序中，不能為該材料采購款未達賬項的真實性提供審計證據的是( )。
A.檢查2014年1月份的銀行對賬單
B.檢查相關的采購合同、供應商銷售發(fā)票和付款審批手續(xù)
C.就2013年12月末銀行存款余額向銀行寄發(fā)銀行詢證函
D.向相關的原材料供應商寄發(fā)詢證函
參考答案：C
參考解析：
向銀行進行函證只能證實銀行存款真實存在的審計證據，而不能確定企業(yè)未達賬項的真實性。
5 針對評估的組成部分財務報表重大錯報風險，下列不屬于集團項目組做的是( )。
A.對于具有財務重大性的單個組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應當運用該組成部分的重要性，對組成部分財務信息實施審計
B.對于不重要的組成部分，集團項目組應當在集團層面實施分析程序
C.已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當審計證據時，集團項目組應當選擇某些不重要的組成部分，并對已選擇的組成部分財務信息親自執(zhí)行或由代表集團項目組的組成部分注冊會計師執(zhí)行部分工作
D.如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務信息執(zhí)行審計，組成部分注冊會計師應當提供相關審計工作底稿，以識別導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險
參考答案：D
參考解析：
如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務信息執(zhí)行審計，集團項目組應當參與組成部分注冊會計師實施的風險評估程序，以識別導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險。在配合集團項目組時，組成部分注冊會計師可以允許集團項目組接觸相關審計工作底稿。
6 注冊會計師對應收賬款函證發(fā)送、回收的處理 中，正確的是( )。
A.上期函證發(fā)現較多的錯報，實施了較多的其他的實質性程序，本期擬安排在期中后期函。證，以便在期末安排更多的其他實質性程序
B.本期函證發(fā)現舞弊，注冊會計師根據樣本的錯報金額，估算應收賬款總額中可能出現的累計差錯
C.對于收到的傳真件回函，注冊會計師與對方取得了電話聯系確認了回函信息，并在工作底稿中記錄了電話內容與時間、對方姓名與職位等信息
D.注冊會計師向境外客戶電子郵件的詢證函并收到電子郵件的回復，注冊會計師將電子郵件打印后歸入審計工作底稿，未追加其他審計程序
參考答案：C
參考解析：
選項A，上期錯報較多.應在期末之后函證;選項B.舞弊與錯報不同，不能僅根據樣本推斷總體;選項D，注冊會計師應核對被詢證者的信息，并采用一定的程序創(chuàng)造安全的環(huán)境，如加密技術、網頁真實性認證等。
7 下列關于審計前提條件的說法中，不正確的是( )。
A.如果不存在可接受的財務報告編制基礎，管理層就不具有編制財務報表的恰當基礎，注冊會計師也不具有對財務報表進行審計的適當標準
B.按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計的前提是管理層已認可并理解其承擔的責任
C.如果管理層不認可其責任，或不同意提供書面聲明，通常情況下，也能夠承接此類審計業(yè)務
D.注冊會計師需要就管理層認可并理解其與內部控制有關的責任與管理層達成共識
參考答案：C
參考解析：
如果管理層不認可其承擔的責任，或不同意提供書面聲明，注冊會計師將不能獲取充分、適當的審計證據。在這種情況下，注冊會計師不應承接此類審計業(yè)務，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。
8 注冊會計師在財務報表審計中，如果發(fā)現管理層存在重大舞弊行為，而且被審計單位董事會中的大多數成員都兼任高級管理職務，或者董事會和監(jiān)事會不僅抵制注冊會計師的溝通，而且在出現意見分歧時以解聘注冊會計師相威脅。在這種情況下，注冊會計師可能需要與( )進行溝通。
A.委托人
B.股東大會(股東會)
C.董事會
D.監(jiān)事會
參考答案：B
參考解析：
一般涉及對注冊會計師的解聘時，注冊會計師可能需要與股東大會(股東會)進行溝通。9 下列有關樣本規(guī)模的說法中錯誤的是( )。
A.在控制測試中，注冊會計師確定的總體項目的變異性越低，樣本規(guī)模就越小
B.對小規(guī)�？傮w而言，總體規(guī)模越大則需選取的樣本越多
C.注冊會計師愿意接受的抽樣風險越低，樣本規(guī)模就越大
D.預期內部控制有效時，預計總體誤差越大，則控制測試的樣本規(guī)模就越大
參考答案：A
參考解析：
在控制測試中，注冊會計師在確定樣本規(guī)模時一般不考慮總體變異性;在細節(jié)測試中，總體項目的變異性越低，樣本規(guī)模就越小。
10 固定資產和累計折舊審計工作底稿中顯示以下審計策略，其中正確的是( )。
A.由于上年度審計中已索取全部固定資產權屬證明，本次審計僅索取新增固定資產權屬證明
B.由于上年度相關內部控制難以信賴，本次審計可不再實施控制測試
C.由于上年度審計中已全面檢查固定資產折舊年限，本次審計僅檢查新增固定資產折舊年限
D.由于上年度審計中已全面觀察固定資產，本次審計僅觀察新增固定資產
參考答案：B
參考解析：
上年度相關內部控制難以信賴，本次審計可能直接進行實質性程序，而不再實施控制測試，所以選項B正確;雖然上年度已對固定資產進行了相關實質性程序，但仍然有必要對其本期的增減變動等實施審計，并不是僅僅針對新增部分進行審計，有可能上年度的固定資產在本期進行了抵押等變動。
11 注冊會計師在了解被審計單位及其環(huán)境時所實施的下列審計程序，不恰當的是( )。
A.詢問管理層和被審計單位內部其他相關人員
B.分析程序
C.觀察和檢查
D.函證
參考答案：D
參考解析：
選項D屬于實質性程序，并不用于了解被審計單位及其環(huán)境。
12 下列關于特別風險的表述中，不正確的是( )。
A.針對特別風險，僅實施實質性分析程序就可獲取充分適當的審計證據
B.舞弊導致的重大錯報風險屬于特別風險
C.特別風險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項相關
D.對于舞弊導致的特別風險，注冊會計師在期末或者接近期末實施實質性程序更有效
參考答案：A
參考解析：
如果針對特別風險實施實質性程序，注冊會計師應當使用細節(jié)測試，或將細節(jié)測試和實質性分析程序結合使用.以獲取充分、適當的審計證據。做此規(guī)定的考慮是，為應對特別風險需要獲取具有高度相關性和可靠性的審計證據，僅實施實質性分析程序不足以獲取有關特別風險的充分、適當的審計證據。
13 在下列審計程序中，最有助于注冊會計師識別對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項和情況的是( )。
A.檢查重要資產所有權文件，證實是否將資產作為抵押品
B.向被審計單位的律師函證，確認因對外巨額擔保等或有事項引發(fā)的或有負債
C.將折舊政策與同行業(yè)的其他企業(yè)進行比較，確認折舊政策是否合理
D.檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調節(jié)表，確認銀行存款是否存在
參考答案：B
參考解析：
如果被審計單位存在巨額對外擔保，意味著被審計單位可能面臨重大的債務清償連帶責任或其他償付責任，一旦這些或有負債轉化為實際損失，可能對被審計單位的持續(xù)經營能力產生重大影響，注冊會計師應該向被審計單位的律師函證是否存在因對外巨額擔保等或有事項引發(fā)的或有負債。所以選項B正確。
14 注冊會計師對行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素了解的范圍和程度會因被審計單位所處行業(yè)、規(guī)模以及其他因素的不同而不同。對從事計算機硬件制造的被審計單位，注冊會計師可能更關心( )。
A.宏觀經濟走勢以及貨幣、財政等方面的宏觀經濟政策
B.環(huán)保法規(guī)
C.資本充足率
D.市場和進爭以及技術進步的情況
參考答案：D
參考解析：
選項A對應于金融機構;選項B對應于化工等產生污染的行業(yè);選項C對應于商業(yè)銀行。
15 注冊會計師于2012年9月25日承接了A公司2012年的財務報表審計工作，審計工作于2012年l0月8日開始，于2013年3月21日完成了審計工作。A公司管理層于201 3年3月21日簽署了財務報表。在2013年2月15日，會計師事務所與A公司簽署了2013年財務報表審計業(yè)務約定書，在2013年6月2日，由于客戶原因解除了業(yè)務委托關系。則業(yè)務期間為( )。
A.2012年1月1日至2013年3月21日
B.2012年9月25日至2013年3月21日
C.2012年1月1日至2013年6月2日
D.2012年10月8日至2013年6月2日
參考答案：D
參考解析：
業(yè)務期間自審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務之日起，至出具審計報告之日止。對于連續(xù)審計，業(yè)務期間結束日應以其中一方通知解除業(yè)務關系或出具最終審計報告二者時間孰晚為準。
16 甲會計師事務所于2014年5月5日完成了A公司2013年度財務報表審計業(yè)務的所有審計工作底稿的歸檔。下列事項中，不會導致注冊會計師變動審計工作底稿的是( )。
A.注冊會計師對庫存現金進行監(jiān)盤，但歸檔后發(fā)現對盤點的結果記錄不充分
B.注冊會計師對應收賬款實施了函證程序，但歸檔后發(fā)現對函證的結果記錄不充分
C.注冊會計師在審計報告日后獲知2013年度接受捐贈的一項大額固定資產沒有入賬
D.2014年5月10日得知被審計單位于2014年2月15日銷售的部分貨物被退回
參考答案：D
參考解析：
選項D作為當期事項處理，不會引起審計工作底稿的變動。17 注冊會計師在審計過程中發(fā)現了被審計單位的大股東長期占用其巨額資金，導致被審計單位資金周轉困難，注冊會計師對其持續(xù)經營能力產生重大疑慮。被審計單位管理層已采取一些改善措施，注冊會計師擬實施以下審計程序以判斷管理層采取的改善措施是否可行，其中不正確的是( )。
A.與管理層分析和討論現金流量的預測、盈利預測以及其他相關預測
B.如果管理層對持續(xù)經營能力的評價期間少于自大股東占用巨額資金之日起的12個月，注冊會計師應當提請管理層將評價期間延伸至12個月
C.與管理層分析、討論最近的中期財務報表
D.閱讀股東會會議記錄、董事會會議以及相關委員會會議有關財務困難的記錄
參考答案：B
參考解析：
管理層對持續(xù)經營能力的合理評估期間應是自財務報表日起的下一個會計期間，即財務報表日后十二個月。
18 對已發(fā)現的重大違反法規(guī)行為，注冊會計師首先應當( )。
A.與適當層次的管理層溝通
B.與治理層溝通
C.與被審計單位的律師溝通
D.向監(jiān)管機構報告
參考答案：B
參考解析：
注冊會計師應當將注意到的違反法規(guī)行為盡快與治理層溝通，或獲取治理層已獲知違反法規(guī)行為的審計證據。如果認為違反法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計師應當就發(fā)現的情況立即與治理層溝通。如果懷疑違反法規(guī)行為涉及高級管理人員，注冊會計師應當向被審計單位內部的審計委員會或監(jiān)事會等更高層次的機構報告。
19 注冊會計師擬對A公司的銀行存款余額實施函證程序，下列程序中錯誤的是( )。
A.以A公司的名義寄發(fā)銀行詢證函
B.對A公司所有銀行存款賬戶實施函證程序，包括余額為零的銀行存款賬戶
C.銀行詢證函由A公司蓋章后，交由注冊會計師檢查無誤后發(fā)出并回收
D.如果銀行詢證函回函結果表明沒有差異，則直接認定銀行存款余額正確
參考答案：D
參考解析：
選項D，即使函證結果表明不存在差異，也有可能存在銀行未收的款項而企業(yè)沒有入賬的情況，所以不能直接確認銀行存款余額是正確的。
20 下列有關概率比例規(guī)模抽樣的表述中，正確的是( )。
A.為降低變異性，減少樣本量，應當對抽樣總體進行分層
B.與低估的賬戶相比，高估的賬戶被抽取的可能性更小
C.每個賬戶被選中的機會相同
D.余額為零的賬戶沒有被選中的機會
參考答案：D
參考解析：
在概率比率抽樣法下，每個貨幣單位被選中的機會相同，但不是每個賬戶被選中的機會相同。余額為零的賬戶是沒有被抽取的機會的，所以選項D是正確的。
21 對于下列銷售收入認定，通過比較資產負債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，A注冊會計師認為最不可能證實的認定是( )。
A.發(fā)生
B.完整性
C.截止
D.分類
參考答案：D
參考解析：
選取資產負債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運憑證，將應收賬款和收入明細賬進行核對;同時，從應收賬款和收入明細賬選取在資產負債表日前后若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)貨單據核對，以確定銷售是否存在跨期現象。涉及到跨期錯誤，也會涉及到發(fā)生或完整性認定。
22 在了解控制環(huán)境時，注冊會計師通�？紤]的因素是( )。
A.內部控制的人工成分
B.內部控制的自動化成分
C.被審計單位董事會對內部控制重要性的態(tài)度和認識
D.會計信息系統(tǒng)
參考答案：C
參考解析：
控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施。
23 注冊會計師對分析程序所作的下列判斷中，不恰當的是( )。
A.由于與固定資產相關的重大錯報風險很低，注冊會計師可以考慮在實質性程序中運用分析程序
B.通過對主營業(yè)務收入進行分析未發(fā)現異常，因此判斷主營業(yè)務收入不存在重大錯報
C.由于被審計單位調整產品結構，因此，在對主營業(yè)務收入審計時，不應過多的依賴分析程序的結果
D.盡管對應付賬款的分析性程序未發(fā)現異常，但在執(zhí)行其他審計程序時，發(fā)現有未人賬的應付賬款，此時，注冊會計師不應過多的信賴分析程序的結果
參考答案：B
參考解析：
選項B，對于每個企業(yè)來說，收入均是存在重大錯報風險較高的領域，分析程序僅僅是一個趨勢的分析，并不足以提供充分適當的審計證據，因此執(zhí)行后未發(fā)現異常，并不代表就不存在重大錯報，因此注冊會計師的做法不正確。
24 在簽訂審計業(yè)務約定書時，下列事項不需要包含在業(yè)務約定書中的是( )。
A.說明審計工作范圍
B.存貨監(jiān)盤、現金盤點程序執(zhí)行的具體時間
C.首次接受委托，與前任注冊會計師溝通
D.審計收費的計算基礎
參考答案：B
參考解析：
審計業(yè)務約定書不需要約定具體執(zhí)行過程中的具體審計程序，選項B不正確。
25 下列情況中，注冊會計師被視為具有獨立性的是( )。
A.被審計單位為金融機構，項目組的注冊會計師在該機構開立存款賬戶
B.參與鑒證業(yè)務的注冊會計師具有律師資格，也同時擔任被審計單位的法律顧問
C.被審計單位連續(xù)兩年拖欠審計費用，已書面承諾與本期審計費用一并支付
D.注冊會計師向被審計單位大量購買其生產的產品，并享受特別優(yōu)惠
參考答案：A 二、多項選擇題
26 下列屬于影響與會計估計相關的估計不確定性程度的因素有( )。
A.預測期的長度和從過去事項得出的數據對預測未來事項的相關性
B.是否存在可以降低估計不確定性的經認可的計量技術
C.會計估計依據可觀察到的或不可觀察到的輸入數據的程度
D.是否能夠從外部來源獲得可靠數據
參考答案：A,B,C,D
27 當適用的財務報告編制基礎沒有規(guī)定具體環(huán)境下采用的特定計量方法時，注冊會計師在了解管理層作出會計估計所采用的方法或模型(如適用)時可能考慮的事項包括( )。
A.在選擇特定方法或模型(如適用)時，運用的難易程度及可復核性
B.在選擇特定方法時，管理層如何考慮需要作出估計的資產或負債的性質
C.被審計單位所在的行業(yè)或環(huán)境存在用于作出特定類型會計估計的通用方法
D.選擇特定方法或模型(如適用)是否經過董事會或其他權力機構的批準
參考答案：B,C
參考解析：
選項BC主要是關注特定方法的適用性，注冊會計師一般不用考慮估計方法的難易度、成本;選項D是選擇特定方法后運用的內部控制程序。
28 假設F注冊會計師對2012年1～10月甲公司某項控制的運行有效性進行了測試。為了得出該項控制在2012年度是否均運行有效的結論，F注冊會計師可以實施的審計程序有( )。
A.對該項控制在2012年11～12月的運行有效性進行補充測試
B.獲取該項控制在2012年11～12月變化情況的審計證據
C.測試甲公司對控制的監(jiān)督
D.向甲公司管理層詢問2012年11～12月該項控制的運行情況
參考答案：A,B,C,D
參考解析：
如果已獲取有關控制在期中運行有效性的審計證據，并擬利用該證據，注冊會計師應當實施的審計程序：獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據;確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據;此外，測試被審計單位對控制的監(jiān)督也能夠獲得一些有益的補充證據，以便更有把握的將控制在期中運行有效性的審計證據延伸到期末。同時，詢問可以獲取一部分線索，以指導進一步的測試程序。
29 下列事項中可能表明被審計單位的貨幣資金存在重大錯報風險，注冊會計師在執(zhí)行工作時應保持警覺的有( )。
A.存在大量異地銀行賬戶
B.不能獲取銀行存款余額調節(jié)表
C.企業(yè)資金存在于管理層或員工賬戶
D.存在多筆銀行未達賬項
參考答案：A,B,C,D
參考解析：
四種情形均屬于異常的情形，可能表明貨幣資金存在重大錯報風險。相關內容參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第12號一貨幣資金審計(征求意見稿)》。
30 在審計報告日后至財務報表報出日前，如果知悉可能對財務報表產生重大影響的事實，注冊會計師實施審計程序后認為需要修改財務報表，管理層拒絕修改財務報表，并且審計報告已提交給被審計單位(上市公司)，以下處理正確的有( )。
A.通知治理層不要將財務報表和審計報告向第三方報出
B.如果不修改財務報表仍被報出，在考慮自身的權利和義務以及所征詢的法律意見后利用證券傳媒，刊登聲明
C.修改審計報告
D.在下次審計時考慮對審計報告的影響
參考答案：A,B
參考解析：
如果注冊會計師認為應當修改財務報表而管理層沒有修改，并且審計報告已提交給被審計單位，注冊會計師應當通知治理層不要將財務報表和審計報告向第三方報出。如果財務報表仍被報出，注冊會計師應當采取措施防止財務報表使用者信賴該審計報告。例如，針對上市公司，注冊會計師可以利用證券傳媒，刊登必要的聲明，防止使用者信賴審計報告。
注冊會計師采取的措施取決于自身的權利和義務以及所征詢的法律意見。
31 注冊會計師在執(zhí)行監(jiān)盤程序時，下列做法正確的有( )。
A.注冊會計師應當觀察管理層制訂的盤點程序的執(zhí)行情況，以獲取有關存貨真實存在的審計證據
B.對于監(jiān)盤中存貨的截止測試，注冊會計師通�？捎^察存貨的驗收入庫地點和裝運出庫地點以執(zhí)行截止測試
C.在檢查時發(fā)現某個盤點小組的工作失誤較多，注冊會計師要求被審計單位對所有存貨重新盤點
D.注冊會計師應當把所有過時、毀損或陳舊存貨的詳細情況記錄下來，以便進一步追查這些存貨的處置情況以及為測試被審計單位存貨跌價準備計提的準確性提供證據
參考答案：B,D
參考解析：
選項A，注冊會計師觀察管理層制訂的盤點程序(如對盤點時及其前后的存貨移動的控制程序)的執(zhí)行情況，有助于注冊會計師獲取有關管理層指令和程序是否得到適當設計和執(zhí)行的審計證據。選項C，注冊會計師在實施檢查程序時發(fā)現差異，可要求被審汁單位重新盤點，重新盤點的范圍可限于某一特殊領域的存貨或特定盤點小組。
32 下列有關對舞弊和法律法規(guī)的考慮的說法中，正確的有( )。
A.被審計單位違反法律法規(guī)必然會對財務報表產生重大影響
B.保證經營活動符合法律法規(guī)的規(guī)定.防止和發(fā)現違反法規(guī)行為是被審計單位管理層的責任
C.違反法規(guī)行為與通常反映在財務報表中的交易和事項相關度越小，注冊會計師越不可能注意到或識別出可能存在的違反法規(guī)行為
D.注冊會計師執(zhí)行財務報表審計業(yè)務的目標和責任在于對財務報表發(fā)表審計意見。注冊會計師的這一責任不能與被審計單位管理層的責任相混淆，更不能以注冊會計師對財務報表的審計代替管理層應承擔的遵守法律法規(guī)的責任
參考答案：B,C,D
參考解析：
對于第二類法律法規(guī)，不一定會對財務報表產生重大影響。
33 下列風險評估程序中，注冊會計師的做法不正確的有( )。
A.由于各種條件的限制，無法對A公司及其環(huán)境進行了解，為收集更充分的審計證據，注冊會計師直接將重大錯報風險設定為高水平
B.注冊會計師無需了解B公司的所有內部控制，而只需了解與審計相關的內部控制
C.由于C公司(小型企業(yè))可能沒有正式的風險評估過程，注冊會計師應當直接將其風險評估為水平
D.考慮到D公司的規(guī)模小、業(yè)務少，注冊會計師認為風險評估的成本高于由評估而減少的實質性程序的量，決定不對相關的內部控制進行了解而直接執(zhí)行實質性程序
參考答案：A,C,D
參考解析：
選項A，不得未經過風險評估，直接將風險設定為高水平;選項C，針對小型被審計單位，注冊會計師應當與管理層討論其如何識別經營風險以及如何應對這些風險，而不是直接將其風險評估為水平;選項D，了解被審計單位內控是注冊會計師必須執(zhí)行的程序。
34 以下各項審計程序中，有助于實現銷售的截止審計目標的有( )。
A.測試資產負債表日前后若干天的發(fā)運憑證，與應收賬款和收入明細賬進行核對
B.選取資產負債表日前后若干天的應收賬款和收人明細的憑證，與發(fā)運憑證核對
C.復核資產負債表日前后銷售和發(fā)貨水平
D.對資產負債表日應收賬款進行函證
參考答案：A,B,C,D
35 下列關于進一步審計程序的范圍的說法中，正確的有( )。
A.進一步審計程序的范圍是指實施進一步審計程序的數量
B.進一步審計程序的范圍包括抽取的樣本量
C.進一步審計程序的范圍包括對某項控制活動的觀察次數
D.進一步審計程序范圍是指注冊會計師何時實施進一步審計程序
參考答案：A,B,C
參考解析：
選項D屬于進一步審計程序的時間包括的內容�！∪�、簡答題，本題型共6題。其中第5小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，該小題得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，得分為11分。其余各題6分/題。本題型得分為41分。答案中的金額有小數點的保留兩位小數，小數點兩位后四舍五入。
36 2014年2月1日華通會計師事務所接受ABC公司委托，對其2013年度財務報表進行審計。在審計過程中注冊會計師了解到下列情況，ABC公司在財務、經營以及其他方面存在的某些事項或情況可能導致經營風險，這些事項或情況單獨或連同其他事項或情況可能導致對持續(xù)經營假設產生重大疑慮。
�、贌o法償還到期債務;
�、诖嬖诖箢~的逾期未繳稅金;
③累計經營性虧損數額巨大;
�、苓^度依賴短期借款籌資;
�、蓐P鍵管理人員離職且無人替代;
�、奕肆Y源短缺。
ABC公司針對上述問題已積極采取包括準備變賣資產、借款或債務重組、削減或延緩開支以及獲得新的投資等應對措施，并提交給注冊會計師相關應對計劃的書面聲明，并保證能夠持
續(xù)經營1年以上。請代注冊會計師判斷下列問題：
(1)當注冊會計師識別出上述可能導致對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況時，應當實施怎樣的進一步審計程序?
(2)注冊會計師是否有必要詢問管理層超出評估期間的(即1年以后)、可能導致對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況以及相關經營風險?為什么?注冊會計師還應采取何種措施?
(3)如果ABC公司對上述事項在財務報表中已作出充分披露，注冊會計師可能針對不同情況出具何種意見審計報告?如果ABC公司對上述事項在財務報表中未能作出充分披露，注冊會計師應當出具何種意見的審計報告?
參考解析：
(1)當識別出可能導致對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況時，注冊會計師應當實施下列進一步審計程序：
�、偃绻芾韺由形磳Ρ粚徲媶挝怀掷m(xù)經營能力作出評估，提請其進行評估;
�、谠u價管理層與持續(xù)經營能力評估相關的未來應對計劃，這些計劃的結果是否可能改善目前的狀況，以及管理層的計劃對于具體情況是否可行;
�、廴绻粚徲媶挝灰丫幹片F金流量預測，且對預測的分析是評價管理層未來應對計劃時所考慮的事項或情況的未來結果的重要因素，評價用于編制預測的基礎數據的可靠性，并確定預測所基于的假設是否具有充分的支持;
�、芸紤]自管理層作出評估后是否存在其他可獲得的事實或信息;
�、菀蠊芾韺雍椭卫韺�(如適用)提供有關未來應對計劃及其可行性的書面聲明。
(2)注冊會計師應當詢問管理層是否知悉超出評估期間的、可能導致對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況以及相關經營風險。.因為，可能存在管理層現已知悉的、在評估期間以后將會發(fā)生的事項或情況。這些事項或情況可能對注冊會計師考慮管理層運用持續(xù)經營假設編制財務報表的適當性產生重大影響。在考慮超出管理層評估期間的事項或情況時，注冊會計師應當確定這些事項或情況對持續(xù)經營能力的影響。如果影響重大，注冊會計師應當考慮采取進一步措施，應當考慮提請管理層確定這些事項或情況對評估持續(xù)經營能力的潛在影響。但除實施詢問程序外，注冊會計師沒有責任設計其他審計程序，以測試是否存在超出評估期間的、可能導致對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況。
(3)如果財務報表已作出充分披露，注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告，并在審計意見段之后增加強調事項段，強調可能導致對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性的事實，并提醒財務報表使用者注意財務報表附注中對有關事項的披露。在極端情況下，如同時存在多項重大不確定性，注冊會計師應當考慮出具無法表示意見的審計報告，而不是在審計意見段之后增加強調事項段。如果財務報表未能作出充分披露，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告。
37 在對H公司2012年度財務報表進行審計時，N注冊會計師負責審計應收賬款。N注冊會計師對截止日為2012年12月31日的應收賬款實施了函證程序，并于2013年2月15日編制了以下應收賬款函證分析工作底稿： 38 注冊會計師在對興隆公司進行審計時，發(fā)現該公司內部控制制度具有嚴重缺陷，與管理層人員甲溝通相關問題時，其眼神飄忽不定，邏輯混亂。
在此情況下，注冊會計師能否依賴下列證據，并簡要說明理由：
(1)銷售發(fā)票副本;
(2)監(jiān)盤客戶的存貨(不涉及檢查相關的所有權憑證);
(3)外部律師提供的聲明書;
(4)管理層出具的書面聲明;
(5)會計記錄。
參考解析：
(1)不能依賴。銷售發(fā)票副本是被審計單位自己提供的，在內部控制制度具有嚴重缺陷的情況下，其可靠性較低。
(2)可以依賴。監(jiān)盤客戶的存貨是注冊會計師親自實施的，證明力較強，其可靠程度一般不受內部控制的影響，但不能確定存貨所有權歸屬及其價值情況。
(3)可以依賴。律師聲明書屬于被審計單位外部人員提供的，在內部控制有嚴重缺陷的情況下，其證明力仍較強。
(4)不可依賴。被審計單位管理層出具的書面聲明是一種可靠性較低的證據。在內控具有嚴重缺陷時，它的可靠性更低。
(5)不可依賴。會計記錄屬于被審計單位自己編制和記錄的，在內部控制具有嚴重缺陷時，被審計單位內部憑證記錄的可靠性就大為降低甚至不可靠。
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A會計師事務所首次接受D公司委托，對D公司2013年財務報表進行審計。D公司2012年度財務報表由C會計師事務所審計，并且因應收賬款項目無法獲取充分適當的審計證據出具了保留意見的審計報告。
要求：根據上述資料，分別回答下列問題：
(1)上期財務報表已由C會計師事務所進行審計，注冊會計師針對這種情況，應當實施哪些審計程序。
(2)在查閱前任注冊會計師審計工作底稿后，注冊會計師對前任注冊會計師的審計結論不滿意，請按下表所列順序，簡單設計出恰當的審計程序。
(3)假設審計過程中，注冊會計師發(fā)現前任注冊會計師所審計的財務報表中有未發(fā)現的重大錯報，在向前任注冊會計師溝通時注冊會計師該采取何種措施。
(4)如果導致上期發(fā)表非無保留意見的事項本期依然存在，請分析注冊會計師該怎樣確定審計意見類型。
參考解析：
(1)查閱前任注冊會計師審計工作底稿;考慮前任注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力;與前任注冊會計師進行恰當溝通。
(3)應當提請被審計單位告知前任注冊會計師，并要求被審計單位安排三方會談。
(4)注冊會計師應當對本期財務報表發(fā)表非無保留意見。
在審計報告的導致非無保留意見的事項中，注冊會計師應當分下列兩種情況予以處理：
�、偃绻唇鉀Q事項對本期數據的影響或可能的影響是重大的，注冊會計師應當在導致非無保留意見事項段中同時提及本期數據和對應數據;
�、谌绻唇鉀Q事項對本期數據的影響或可能的影響不重大，注冊會計師應當說明，由于未解決事項對本期數據和對應數據之間可比性的影響或可能的影響，因此發(fā)表了非無保留意見�！�40 A注冊會計師負責對甲公司2013年度財務報表進行審計。在對甲公司2013年12月31日存貨進行監(jiān)盤時，發(fā)現部分存貨的財務明細賬、倉庫明細賬、實物監(jiān)盤三者的數量不～致。相關資料如下：
要求：
(1)根據監(jiān)盤結果.假定不考慮舞弊以及財務明細賬串戶登記、倉庫明細賬串戶登記的
情況，逐項分析存貨數量差異可能存在的主要原因。
(2)針對存貨的財務明細賬數量與實物監(jiān)盤數量不一致情況，簡要說明應當實施哪些必要的審計程序。
參考解析：
(1)①a產品倉庫明細賬數量與實物監(jiān)盤數量一致，與財務明細賬數量不一致，可能是由于已銷售發(fā)貨，財務部門未及時作出會計處理，或產品已出庫但倉庫沒有及時將出庫單據傳遞至財務部門等原因所致。
�、赽產品財務明細賬數量與實物監(jiān)盤數量一致，與倉庫明細賬數量不一致，可能是由于b產品入庫后倉庫部門未及時登記倉庫明細賬等原因所致。
③c材料財務明細賬數量與倉庫明細賬數量一致，與實物監(jiān)盤數量不一致，可能是由于c材料入庫后未及時登記財務明細賬和倉庫明細賬，或c材料退庫后未及時登記財務明細賬和倉庫明細賬等原因所致。
④d材料財務明細賬數量與倉庫明細賬數量一致，與實物監(jiān)盤數量不一致，可能是由于d材料報廢后未及時進行賬務處理、未及時登記倉庫明細賬，或d材料自然損耗、丟失、被盜等原因所致。
(2)應考慮實施下列審計程序：
①應查明差異原因，及時提請甲公司更正;
�、趹紤]錯誤的重大程度和潛在范圍，在可能的情況下，擴大檢查范圍或提請甲公司重新進行盤點。
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東盛集團有限公司(以下簡稱東盛集團)，是一家專注于廚房小家電研發(fā)、生產和銷售的現代化企業(yè)。目前東盛集團已形成跨區(qū)域的管架構，在濟南、杭州、蘇州等地建有多個生產基地，現已成為小家電行業(yè)企業(yè)，規(guī)模位居行業(yè)前列。中審會計師事務所負責東盛集團2013年度財務報表審計業(yè)務，并委派注冊會計師王琳擔任審計項目合伙人。東盛集團共有4家全資子公司，各子公司的相關資料摘錄如下：
說明：
(1)小牙公司的業(yè)務和財務狀況穩(wěn)定。
(2)鹿牌公司從事的業(yè)務剛剛開始兩年，規(guī)模較小，財務狀況較為穩(wěn)定。
(3)為拓展市場，愛仕公司向部分主要客戶提供特殊退貨安排。
(4)環(huán)球公司從事了若干遠期外匯合同交易，以管理2013年度外匯匯率持續(xù)波動的風險。
要求：
(1)假定在確定某子公司對集團而言是否具有財務重大性時，注冊會計師王琳采用資產總額、
營業(yè)收入和利潤總額為基準，代注冊會計師王琳確定哪些子公司為集團審計中重要組成部分.哪些子公司為非重要組成部分，并簡要說明
(2)針對確定的重要組成部分，簡要說明注冊會計師王琳執(zhí)行工作的類型。
(3)針對確定的非重要組成部分，簡要說明注冊會計師王琳執(zhí)行工作的類型。
參考解析：
(1)小牙公司為重要組成部分，因為小牙公司的資產、利潤總額及營業(yè)收入在集團中所占份額較高，對集團具有財務重大性;愛仕公司為重要組成部分，因為愛仕公司營業(yè)收入在集團中所占份額較高，對集團具有財務重大性，且由于其特殊退貨的安排，使得愛仕公司的
收入確認存在導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險;環(huán)球公司為重要組成部分，因為2013年度外匯匯率持續(xù)波動，環(huán)球公司從事外匯遠期合同交易可能存在導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險。鹿牌公司為非重要組成部分，因為其資產、利潤總額及營業(yè)收入在集團中所占份額較低，并且財務狀況較為穩(wěn)定。
(2)注冊會計師王琳應對小牙公司和愛仕公司運用該組成部分的重要性對其財務信息實施審計;針對環(huán)球公司受到遠期外匯合同交易影響而存在特別風險的賬戶余額和披露實施特定的審計程序。
(3)注冊會計師王琳應對鹿牌公司在集團層面實施分析程序，因為鹿牌公司屬于不重要組成部分。
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