1 下列各項中，為獲取適當審計證據所實施的審計程序與審計目標最相關的是( )。
A.從被審計單位銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對應的發(fā)貨單，以確定銷售記錄的完整性
B.實地檢查被審計單位固定資產，以確定固定資產的所有權
C.對已盤點的被審計單位存貨進行檢查，將檢查結果與盤點記錄相核對，以確定存貨的計價正確性
D.復核被審計單位編制的銀行存款余額調節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性
參考答案：D
參考解析：
選項A屬于原始憑證之間的核對，與銷售業(yè)務的完整性無關;選項B檢查主要證實固定資產的存在，對證實所有權作用不大;選項C主要與存在和完整性相關。
2 注冊會計師在營銷專業(yè)服務時，以下行為沒有違反職業(yè)道德基本原則的是( )。
A.夸大宣傳提供的服務、擁有的資質
B.無根據地比較其他注冊會計師的工作
C.利用媒體刊登名稱變更的信息
D.暗示有能力影響有關主管部門或類似機構
參考答案：C
參考解析：
注冊會計師可以利用媒體刊登設立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更和招聘員工等信息。
3 下列說法中不正確的是( )。
A.重要性水平越高，審計風險越低
B.重要性水平越低，應當獲取的審計證據越多
C.樣本量越大，抽樣風險越大
D.可容忍誤差越小，需選取的樣本量越大
參考答案：C
參考解析：
選項AB所涉及的知識屬于重要性、審計風險、審計證據之間的關系，三者之間互為反向關系;選項CD所涉及的是樣本量與各個因素之間的關系，樣本量越大，抽樣風險越小。
4 在考慮進一步審計程序時，注冊會計師判斷正確的是( )。
A.對擬信賴的特別風險的控制自上次測試后未發(fā)生變化，由于本次測試與上次測試的時間間隔未超過2年，注冊會計師可在本期審計中不進行測試
B.當控制環(huán)境存在缺陷時，注冊會計師主要依賴實施細節(jié)測試獲取審計證據，不應依賴控制測試或實質性分析程序
C.注冊會計師設計和實施的控制測試和實質性程序的性質、時間、范圍，應當與評估的報表層次重大錯報風險具有明確的對應關系
D.如果重大錯報風險較大或對控制的信賴程度較高，注冊會計師應當縮短再次測試控制的時間間隔或完全不信賴以前審計獲取的審計證據
參考答案：D
參考解析：
對于旨在減輕特別風險的控制，應當每次都進行測試;控制環(huán)境存在缺陷，主要依賴實施實質性程序獲取審計證據.并不是不能運用實質性分析程序;進一步審計程序應當與評估的認定層次重大錯風險具有明確的對應關系。
5 注冊會計師承接某集團公司財務報表審計工作，在編制審計報告時，考慮是否應在審計報告中提及組成部分注冊會計師的工作，下列判斷不正確的是( )。
A.通常情況下，對集團財務報表出具的審計報告不應提及組成部分注冊會計師
B.在審計報告中提及組成部分注冊會計師的工作不能減輕集團項目組對集團審計意見承擔的責任
C.如果認為未能獲取充分、適當的審計證據作為形成集團審計意見的基礎，集團項目組可以要求組成部分注冊會計師對組成部分財務信息實施追加的程序
D.如果認為未能獲取充分、適當的組成部分財務信息的審計證據，就應當在審計報告中提及組成部分注冊會計師
參考答案：D
參考解析：
如果認為未能獲取充分、適當的審計證據作為形成集團審計意見的基礎，集團項目組可以要求組成部分注冊會計師對組成部分財務信息實施追加的程序。如果不可行，集團項目組可以直接對組成部分財務信息實施程序。如果因此而發(fā)表非無保留意見，除非法律法規(guī)要求在審計報告中提及組成部分注冊會計師，并且這樣做對充分說明情況是必要的，否則不應提及組成部分注冊會計師。
6 下列有關固定資產的相關內部控制的說法中，不正確的是( )。
A.企業(yè)的資本預算只有經過董事會等高層管理機構批準方可生效
B.所有固定資產的取得和處置均需經企業(yè)管理層的書面認可
C.對固定資產進行定期盤點，可驗證賬面各項固定資產是否真實存在、了解固定資產放置地點和使用狀況以及發(fā)現是否存在未人賬的固定資產
D.企業(yè)可以不制定區(qū)分資本性支出和收益性支出的書面標準
參考答案：D
參考解析：
企業(yè)應制定區(qū)分資本性支出和收益性支出的書面標準。通常需明確符合資本性支出的標準，凡不滿足資本化條件的支出，均應列作費用并抵減當期收益。
7 注冊會計師在記錄審計過程時需要記錄特定事項或項目的識別特征。下列做法中錯誤的是( )。
A.對被審計單位生成的訂購單進行控制測試，將是否經過適當的審批作為主要識別特征
B.在系統(tǒng)抽樣時，需要以抽樣起點、抽樣間隔及樣本來源作為識別特征
C.在詢問被審計單位特定人員時，應，以詢問的時間、詢問人的姓名及職業(yè)作為識別特征
D.在對被審計單位生成的訂單進行細節(jié)測試時，可以將訂單的編號作為識別特征
參考答案：A
參考解析：
選項A，是否經過審批是測試的內容并不是識別特征。
8 如果注冊會計師懷疑被審計單位可能存在向虛構的顧客發(fā)貨并作為銷售業(yè)務入賬，則應執(zhí)行的的實質性程序是( )。
A.復核主營業(yè)務收入總賬、明細賬以及應收賬款明細賬中的大額或異常項目
B.將主營業(yè)務收入明細賬同銷售單中的賒銷審批和發(fā)運審批核對
C.將發(fā)運憑證與存貨永續(xù)盤存記錄中的發(fā)運記錄核對
D.將發(fā)運憑證與相關的銷售發(fā)票和主營業(yè)務收入明細賬及應收賬款明細賬中的記錄進行核對
參考答案：B
參考解析：
選項A主要是針對未曾發(fā)貨卻已將銷售業(yè)務入賬;選項C是注冊會計師懷疑發(fā)運憑證真實性時所執(zhí)行的程序;選項D屬于測試完整性的審計程序。針對向虛構的顧客發(fā)貨并作為銷售業(yè)務入賬這類錯誤，注冊會計師應將主營業(yè)務收人明細賬同銷售單中的賒銷審批和發(fā)運審批核對，所以選項B正確�！�9 注冊會計師針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定的下列總體應對措施中不正確的是( )。
A.向項目組強調在收集和評價審計證據過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性
B.分派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作
C.在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解
D.發(fā)表保留或否定意見審計報告
參考答案：D
參考解析：
這是注冊會計師針對評估的財務報表層次重大錯報風險應確定的總體應對措施，還未到發(fā)表意見的時候，所以選項D不正確。
10 注冊會計師在對A公司的短期借款實施相關審計程序后，需對所取得的審計證據進行評價。以下有關短期借款審計證據可靠性的說法中，錯誤的是( )。
A.從第三方獲取的有關短期借款的證據比直接從A公司獲得的相關證據更可靠
B.短期借款的控制風險為低水平時產生的會計數據比控制風險為高水平時產生的會計數據更為可靠
C.在對賬簿記錄的短期借款進行函證后未發(fā)現錯報，則可認為A公司的短期借款數據可靠
D.A公司提供的短期借款合同盡管有借貸雙方的簽章，但如果沒有其他證據佐證，也不可靠
參考答案：C
參考解析：
選項C，對賬簿記錄的短期借款進行函證不能發(fā)現未記錄的短期借款的錯報，還應當實施其他程序來驗證其數據的可靠性;選項A屬于外部證據比內部證據可靠;選項B屬于內部控制良好產生的證據比內部控制較差產生的證據可靠;選項D屬于內部證據，一般其可靠程度較低.所以需其他證據的佐證。
11 下列有關對控制環(huán)境進行風險評估的表述中，正確的是( )。
A.在審計計劃過程中，注冊會計師就應開始對控制環(huán)境進行風險評估，以制定相應的總體審計策略
B.穿行測試不用于風險評估程序
C.盡管注冊會計師了解到控制環(huán)境薄弱，但通�？梢哉J定某一流程的控制是有效的
D.由于對小型被審計單位無法獲取以文件形式存在的有關控制環(huán)境要素的審計證據，注冊會計師可通過了解管理層對內部控制設計的態(tài)度、認識和措施來評估風險
參考答案：D
參考解析：
選項A，在審計業(yè)務承接階段，注冊會計師就需要對控制環(huán)境作出初步了解和評價，并不是僅僅從計劃階段開始;選項B，穿行測試一般可用于對業(yè)務流程及相關控制的了解，也適用于風險評估程序;選項C，控制環(huán)境對重大錯報風險的評估具有廣泛影響，如果認為被審計單位控制環(huán)境薄弱，則很難認定某一流程的控制是有效的。
12 注冊會計師執(zhí)行的下列審計程序中與實現采購交易截止目標最相關的是( )。
A.追查存貨的采購記錄至存貨永續(xù)盤存記錄
B.將驗收單和賣方發(fā)票上的日期與采購明細賬中的日期進行比較
C.參照賣方發(fā)票，比較會計科目表上的分類
D.從驗收單追查至采購明細賬
參考答案：B
參考解析：
選項A與采購交易發(fā)生認定相關，選項C與采購交易分類認定相關，選項D與采購交易完整性認定相關。
13 下列對集團項目組在承接集團審計業(yè)務時對接觸組成部分財務信息受限的表述中，正確的是( )。
A.組成部分注冊會計師應無條件的保證集團項目組獲取組成部分財務信息
B.對接觸組成部分財務信息受限，集團項目組可以通過了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境初步識別可能的重要組成部分
C.只要對接觸組成部分財務信息受限，集團項目組便無法獲取充分、適當的審計證據
D.無論接觸信息受限的組成部分是否為重要組成部分，集團項目組均無法獲取充分、適當的審計證據
參考答案：B
參考解析：
選項A，可能因法律法規(guī)和合同的約束，集團項目組無法獲取全部組成部分財務信息;選項C，雖然有時接觸信息受到限制，集團項目組仍有可能獲取充分、適當的審計證據;選項D，如果接觸信息受限的組成部分是非重要組成部分，盡管集團項目組無法接觸該組成部分的管理層或注冊會計師，但集團項目組可能擁有其整套財務報表和審計報告。具體內容參見《中國注冊會計師審計準則問題解答第10號一集團財務報表審計(征求意見稿)》。
14 為了驗證財務報表上存貨項目余額的準確性，注冊會計師除了對企業(yè)存貨的結存數量予以確認外，還應當實施的程序是( )。
A.實地觀察存貨盤點
B.審查存貨盤虧處理和損失處理
C.購貨業(yè)務截止測試
D.存貨計價測試
參考答案：D
參考解析：
15 為證實所有銷售業(yè)務均已記錄，注冊會計師選擇的的具體審計程序是( )。
A.抽查出庫單，并追查至應收賬款明細賬
B.抽查銷售明細賬，并追查至銷售發(fā)票、發(fā)運憑證等
C.抽查應收賬款明細賬，并追查至銷售發(fā)票、發(fā)運憑證等
D.抽查銀行對賬單，并追查至應收賬款明細賬
參考答案：A
參考解析：
“證實所有銷售業(yè)務均已記錄”即證實業(yè)務記錄的“完整性”，檢查是否存在漏記收入，應由原始憑證追查至明細賬。出庫單屬發(fā)貨原始憑證，所以選項A正確。
16 注冊會計師在考慮利用專家工作時，應就一些事項與專家達成一致意見，并形成書面協(xié)議。下列各項中，不屬于這些事項的是( )。
A.專家工作的性質、范圍和目標
B.注冊會計師與專家各自的角色和責任
C.注冊會計師和專家之間溝通的性質、時間安排和范圍
D.注冊會計師出具的意見類型
參考答案：D
參考解析：
注冊會計師在考慮利用專家工作時，應就下列事項與專家達成一致意見，并形成書面協(xié)議：專家工作的性質、范圍和目標;注冊會計師與專家各自的角色和責任;注冊會計師和專家之間溝通的性質、時間安排和范圍;對專家遵守保密規(guī)定的要求�！�17 下列有關審計證據數量的說法中，錯誤的是( )。
A.評估的重大錯報風險越高，需要獲取的審計證據可能越多
B.審計證據質量越高，需要的審計證據可能越少
C.僅靠獲取更多的審計證據可能難以彌補審計證據質量上的缺陷
D.為降低審計風險，可以通過調高重要性水平來降低所需獲取的審計證據的數量
參考答案：D
參考解析：
注冊會計師不能通過不合理地人為調高重要性水平，降低所需獲取的審計證據的數量。
18 下列關于審計的固有限制的說法中，正確的是( )。
A.只要注冊會計師執(zhí)行足夠的審計程序，就可以將審計風險降至零
B.即使按照審計準則的規(guī)定適當地計劃和執(zhí)行審計工作，也不可避免地存在財務報表的某些重大錯報可能未被發(fā)現的風險
C.完成審計工作后發(fā)現由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報，表明注冊會計師沒有按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作
D.由于審計的時間限制，注冊會計師可以省略不可替代的審計程序
參考答案：B
參考解析：
選項A，由于審計的固有限制，不應期望注冊會計師將審計風險降至零;選項c，完成審計工作后發(fā)現由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報，其本身并不表明注冊會計師沒有按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作;選項D，審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為注冊會計師省不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據的正當理由。
19 B注冊會計師對乙上市公司2013年度財務報表出具審計報告的日期為2014年2月15日，乙公司對外報出財務報表的日期為2014年2月20日。2014年3月20日審計檔案歸檔。以下對審計工作底稿變動的處理不恰當的是( )。
A.2014年3月15日，注冊會計師獲知乙公司于2013年12月5日大額銷售因質量問題，產品于2014年3月12日被退回，注冊會計師未追加審計程序，因此也未對原審計工作底稿作出變動
B.2014年4月1日，B注冊會計師知悉乙公司2013年12月31日已存在的、可能導致修改審計報告的舞弊行為，B注冊會計師擬在下年度財務報表審計中實施審計程序，不用記錄于2013年審計的工作底稿中
C.2013年11月，客戶因使用產品受到人身傷害，以產品質量問題為由向法院提起訴訟要求賠償損失300萬元，2013年12月31日，該案件尚在審理過程中，由于無法合理估計賠償金額沒有計提預計負債，2014年2月16日，法院作出最終判決，賠償客戶損失300萬元。注冊會計師實施了審計程序獲取了新的審計證據，并記錄于工作底稿中
D.2014年3月15日，注冊會計師發(fā)現原有底稿中有一些編制試算平衡表的編制過程中用的工作草稿，在存檔前抽出，還有部分底稿當時因自己的審計任務重時間緊，底稿字跡潦草，注冊會計師重新謄寫了一份代替原底稿
參考答案：B
參考解析：
選項A.在財務報表報出日后發(fā)生的事項，注冊會計師不需采取行動，不用增加審計程序，所以不涉及變動審計工作底稿;選項B，屬于在第三階段發(fā)現的在資產負債表日前存在的事項，需要采取行動，提請被審計單位修改報表;選項C.因審計報告還未出，屬于在審計報告日已經存在的事實，該事實被注冊會計師在審計報告日前已經獲知，可能影響審計報告，應當對審計工作底稿進行變動;選項D，工作草稿可不作為工作底稿，在歸檔前的整理，謄抄不改變原記錄信息，選項D的處理正確。
20 A注冊會計師于2014年3月3日下午下班時對甲公司全部現金進行監(jiān)盤后.確認實有現金數額為1000元。甲公司3月2日賬面庫存現金余額為2000元.3月3日發(fā)生的現金收支全部未登記入賬，其中收入金額為3000元、支出金額為4000元，2014年1月1日至3月2日現金收入總額為165200元、現金支出總額為165500元，則推斷2013年12月31日庫存現金余額是( )。
A.2500元
B.1000元
C.2300元
D.1300元
參考答案：C
參考解析：
首先，確認3月3日賬實是否相符，3月3日賬面應結存數=賬面余額+已收現金未記賬金額一已付現金未記賬金額=2000+3000-4000=1000(元)，3月3日賬實相符，則表
明3月2日實存現金是2000元，則2013年12月31日應結存現金余額為：2000+165500-1 65200=2300(元)。
21 在接受委托之前，下列有關后任注冊會計師與前任注冊會計師溝通的提法中不恰當的是( )。
A.溝通的目的是確定是否接受委托
B.一般只有與前任注冊會計師直接溝通，才有可能了解更換會計師事務所的真實原因
C.如果前任注冊會計師提供的信息與被審計單位提供的更換會計師事務所的原因不符，后任注冊會計師應當慎重考慮是否接受委托
D.獲取有關期初余額的充分、適當的審計證據
參考答案：D
參考解析：
選項D是接受委托后才會考慮的問題。
22 如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師應對擬實施審計程序的性質、時間安排和范圍作出總體修改，下列做法不正確的是( )。
A.在期末實施更多的審計程序
B.主要依賴實質性程序獲取審計證據
C.增加擬納入審計范圍的經營地點的數量
D.對全部項目采用詳細審計的方法
參考答案：D
參考解析：
除非存在特別風險，注冊會計師一般不會對全部項目采用詳細審計的方法。
23 下列事項中，可能不會導致對職業(yè)道德基本原則產生不利影響的情形是( )。
A.A公司準備參與并購企業(yè)活動，要求對財務報表進行審計，注冊會計師甲的審計收費分兩部分，前期審計費用10萬元，另外5萬元視是否并購成功而支付
B.注冊會計師乙目前接受委托對B公司管理活動進行咨詢服務，最近B公司發(fā)生法律糾紛，注冊會計師又將擔任該B公司的辯護人，并簽訂了業(yè)務約定書
C.注冊會計師丙的弟弟是C公司的一名普通會計人員，注冊會計師考慮到其弟并非C公司會計主管，仍然擔任C公司審計的項目合伙人
D.注冊會計師丁上一年度在D公司從事會計工作，本年度加入會計師事務所并參加D公司的年報審計工作，但非該項目合伙人
參考答案：B
參考解析：
選項A屬于或有收費，會因自身利益產生對獨立性的不利影響;選項C會因密切關系產生對獨立性的不利影響;選項D會因自我評價產生對獨立性的不利影響;選項B由于注冊會計師從事的不是鑒證業(yè)務，擔任辯護人不會對職業(yè)道德產生不利影響。
24 A公司從銀行專門借入一筆款項，于2011年2月1日采用出包方式開工興建一棟辦公樓，2012年10月5日，工程按照合同要求全部完工，達到預定可使用狀態(tài)，l0月31日工程驗收合格，11月10日辦理工程竣工決算，11月20日完成全部資產移交手續(xù)，l2月1日辦公樓正式投入使用。則公司專門借款利息停止資本化的時點應當為( )。
A.2012年10月5日
B.2012年10月31日
C.2012年11月10日
D.2012年12月1日
參考答案：A
參考解析：
當所購建的固定資產達到預定可使用狀態(tài)時，應當停止其借款費用的資本化;以后發(fā)生的借款費用應當確認為當期費用。此題2012年10月5日工程已達到預定可使用狀態(tài)。
25 在對存貨實施監(jiān)盤程序時，下列做法中，注冊會計師不應該選擇的是( )。
A.對于已作質押的存貨，向債權人函證與被質押存貨相關的內容
B.對于受托代存的存貨，實施向存貨所有權人函證等審計程序
C.對于因性質特殊而無法監(jiān)盤的存貨，實施向顧客或供應商函證等審計程序
D.對受托代存的存貨也應納入盤點范圍，但應與被審計單位的存貨區(qū)分
參考答案：D
參考解析：
對所有權不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應當取得其規(guī)格、數量等有關資料，確定是否已單獨存放、標明.且未被納人盤點范圍。二、多項選擇題
26 如果被審計單位是上市公司，注冊會計師應當就其獨立性的問題，與治理層溝通的內容包括( )。
A.就項目組成員、會計師事務所其他相關人員以及會計師事務所和網絡事務所按照相關職業(yè)道德要求保持了獨立性作出聲明
B.根據職業(yè)判斷。注冊會計師認為可能存在的影響獨立性的所有關系和事項
C.已經采取的相關防范措施
D.網絡事務所在財務報表涵蓋期間為受被審計單位控制的組成部分提供非審計服務的收費總額
參考答案：A,B,C,D
參考解析：
27 下列各項中，屬于函證程序在發(fā)現應付賬款賬戶余額的低估方面遠不如其在發(fā)現高估方面有效的主要原因的有( )。
A.函證是以賬戶記錄為依據的，如賬中無記錄，就很難向相應的客戶發(fā)函
B.被審計單位登記入賬的業(yè)務中，人賬的余額可能小于實際的余額
C.不僅被審計單位可從低估中獲益，其客戶亦然，所以不愿意配合函證
D.被審計單位對賬戶余額的低估，常常采用不入賬的手法
參考答案：A,D
參考解析：
函證也可能發(fā)現已人賬業(yè)務的低估錯誤，但不符合題干要求，所以選項B錯誤;對應付賬款的低估雖使被審計單位獲益，但損害了其債權人的利益，所以選項C錯誤。
28 注冊會計師在存貨監(jiān)盤過程中執(zhí)行抽盤，可能采用的程序有( )。
A.從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物
B.從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄
C.記錄注冊會計師對存貨盤點結果進行測試的情況
D.獲取管理層完成的存貨盤點記錄的復印件
參考答案：A,B,C,D
參考解析：
29 管理層就持續(xù)經營能力可能提出相應的應對計劃和其他環(huán)節(jié)措施，注冊會計師可能會對此進行評價，下列各項中，注冊會計師可以關注的有( )。
A.對于管理層擬處置的資產，，確定支持證據的充分性
B.對于被審計單位的重組債務，確認其授信合同的存在性、條款和充分性
C.對于增加權益資本計劃，考慮其可行性
D.對于縮減或延緩開支計劃，確定縮減或延緩開支的直接或間接影響
參考答案：A,B,C,D
參考解析：
參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第13號一持續(xù)經營(征求意見稿)》中提到的注冊會計師在評價管理層與持續(xù)經營能力評估相關的未來應對計劃時可以關注的事項。
30 甲注冊會計師在完成審計工作后，準備將審計工作底稿整理歸檔，下列做法中，正確的有( )。
A.在審計報告日后，收到應收賬款函證的回函原件，甲注冊會計師核對一致后，將原底稿中的復印件替換
B.審計助理人員乙發(fā)現以前工作底稿中索引號編寫錯誤，進行了修改
C.審計助理人員乙完成的一份有關租金收入審計的說明字跡潦草，注冊會計師要求其重抄一份，將原底稿銷毀
D.甲注冊會計師編制的工作底稿沒有簽名，安排審計助理人員乙進行了補簽
參考答案：A,B,C
參考解析：
如果在歸檔期間對審計工作底稿做出的變動屬于事務性的，注冊會計師可以做出變動。選項D，簽名改變，責任發(fā)生了變動，其做法錯誤。
31 下列有關審計抽樣的說法中，正確的有( )。
A.當對總體全部項目均實施審計程序時，就不存在抽樣風險
B.注冊會計師在抽樣中既可以使用統(tǒng)計抽樣方法，也可以使用非統(tǒng)計抽樣方法
C.非抽樣風險是由人為錯誤造成的，不能量化
D.屬性抽樣適用于細節(jié)測試，變量抽樣適用于控制測試
參考答案：A,B,C
參考解析：
屬性抽樣適用于控制測試，變量抽樣適用于細節(jié)測試。
32 在編制存貨監(jiān)盤計劃時，下列因素中注冊會計師通常應考慮的有( )。
A.與存貨相關的重大錯報風險以及存貨的存放地點
B.對監(jiān)盤成本較高的存貨采用替代的審計程序
C.管理層對存貨盤點是否制定了適當的程序并下達了正確的指令
D.是否需要利用專家的工作
參考答案：A,C,D
參考解析：
存貨性質和存放地點等因素造成盤點現場實施存貨監(jiān)盤不可行的，可采用替代的審計程序，對注冊會計師帶來不便的一般因素不足以支持注冊會計師作出實施存貨監(jiān)盤不可行的決定。審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為注冊會計師省不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據的正當理由。
33 在助理人員發(fā)表的對評價錯報的下列看法中，注冊會計師認為正確的有( )。
A.如果某一單項錯報重大，應與其他錯報抵銷處理
B.如果某一單項錯報重大，不應與其他錯報抵銷處理
C.如果某項分類錯報對財務報表以及關鍵比率不產生影響，可認為該錯報不重大
D.某一項錯報金額較小但違反監(jiān)管要求，注冊會計師應將其評估為重大錯報
參考答案：B,C,D
參考解析：
如果注冊會計師認為某一單項錯報是重大的，則該項錯報不能被其他錯報抵消，選項A不正確。
34 如果注冊會計師計劃同時依賴被審計單位的手工及自動控制，下列說法正確的有( )。
A.需要對系統(tǒng)環(huán)境進行了解和評估
B.需要驗證人工控制
C.不需要驗證系統(tǒng)應用控制
D.需要了解、驗證系統(tǒng)一般性控制
參考答案：A,B,D
參考解析：
在同時依賴手工及自動控制的情況下，需要驗證系統(tǒng)應用控制。
35 注冊會計師在確定被審計單位應收賬款函證對象時，下列選取樣本規(guī)模的做法中正確的有( )。
A.根據內部控制的有效性預計總體錯報
B.如果不同客戶的欠款余額、性質差異較大，應先對總體進行適當的分層
C.各賬戶余額間差異不大時，無須分層，直接在總體內進行隨機抽樣
D.分層情況下，全部審查余額超過某一標準的業(yè)務，對其余業(yè)務隨機抽樣
參考答案：A,B,C,D
參考解析：
在抽樣理論中，若總體內部各單位特征值差異較大，應進行分層，并在不同層中使用不同的抽樣比率，當總體內部各單位的特征值相差不大時，就沒有必要分層�！∪�、簡答題、本題型共6題。其中第5小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，該小題得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，得分為11分。其余各題6分/題。本題型得分為41分。答案中的金額有小數點的保留兩位小數，小數點兩位后四舍五入。
36 注冊會計師在審計甲公司的應付賬款時，發(fā)現下列事項：
(1)注冊會計師在審查甲公司應付賬款明細賬時，發(fā)現2012年黃河化工廠明細賬有貸方余額320萬元，經查證有關憑證，發(fā)現是甲公司2009年向黃河化工廠購買化工原料的貨款，至今未付。
(2)注冊會計師在對甲公司的應付賬款項目進行審計時，根據需要決定對該公司下列四個明細賬戶的兩個進行函證，見下表(金額單位：元)。
(1)針對上述資料(1)，分析可能存在的問題，
確定是否需要實施進一步審計程序，如何審計?
(2)針對上述資料(2)，請幫助該注冊會計師選擇兩個供貨人函證，并說明選擇的理由。
參考解析：
(1)應付賬款一黃河化工廠可能存在的問題：甲公司與黃河化工廠在業(yè)務上有糾紛拒付貨款;甲公司故意拖欠貨款，占用黃河化工廠的資金;可能是一方或雙方記賬錯誤;利用應付賬款隱瞞收入或利潤;黃河化工廠是否為關聯(lián)方或無法支付的情況。要查明事實真相，應該進一步進行審查，方法是采用面詢或函詢的方法向黃河化工廠調查，并關注賬齡超過3年的應付賬款。然后，針對不同情況，注冊會計師應作相應的處理。
(2)應選擇B和D公司進行應付賬款余額的函證。因為函證應付賬款，目的主要在于查實有無未入賬的負債。本年度公司從B和D兩家公司采購了大量商品，存在漏記業(yè)務的可能性更大。
37 ABC會計師事務所承接甲公司2013年度財務報表審計業(yè)務，其業(yè)務的性質和經營規(guī)模與其常年審計客戶乙公司相類似，ABC會計師事務所在制定總體審計策略和具體審計計劃時，作出下列判斷：
(1)由于甲公司與常年審計客戶乙公司業(yè)務性質和規(guī)模相似，因此確定的重要性水平與乙公司相同。
(2)制定完成審計計劃后，應按照計劃執(zhí)行審計程序，不能夠改變計劃。
(3)因對甲公司內部控制存在疑慮，擬不執(zhí)行控制測試，而直接執(zhí)行實質性程序。
(4)因甲公司存貨存放于外省市，監(jiān)盤成本較高，擬不進行監(jiān)盤，直接實施替代審計程序。
(5)注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間安排和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，
以控制檢查風險。
要求：請簡要回答上述事項是否存在不當之處，如存在請簡要說明理由。
參考解析：
第(1)項存在不當之處。重要性的確定是根據具體環(huán)境作出的，不能僅根據兩個公司的業(yè)務性質和規(guī)模相似，而使用相同的重要性水平。
第(2)項存在不當之處。計劃審計工作不是一個孤立的階段，而是一個持續(xù)不斷修正的過程，貫穿于審計業(yè)務的始終。
第(3)項無不當之處。
第(4)項存在不當之處。除非監(jiān)盤程序不可行的，否則注冊會計師應對存貨實施監(jiān)盤程序。注冊會計師不能由于時間、成本等原因，減少必要的審計程序。
第(5)項無不當之處。38 ABC股份有限公司(以下簡稱ABC公司)是生產經營電子產品的大型工業(yè)企業(yè)，甲會計師事務對其采購業(yè)務的內部控制進行了了解，下表給出了注冊會計師了解到的內部控制，請指出對應的相關認定;針對每一內部控制及其目標，請選擇與內部控制相對應的控制測試程序，并假定內部控制運行有效，請選擇相對應的實質性程序。
注冊會計師實施的控制測試程序：
(1)檢查內部核查的標記。
(2)檢查驗收單連續(xù)編號的完整性。
(3)查驗付款憑單后是否附有完整的相關單據。
(4)檢查工作手冊并檢查有無未記錄的驗收單的存在。
注冊會計師實施的實質性程序：
(a)將采購明細賬中記錄的交易賣方發(fā)票、驗收單和其他證明文件比較，并關注驗收單的日期與采購明細賬的日期。
(b)復算包括折扣和運費在內的賣方發(fā)票填寫金額的準確性。
(c)檢查賣方發(fā)票、驗收單、訂購單和請購單的合理性和真實性。
(d)從驗收單追查至采購明細賬。
(e)從賣方發(fā)票追查至采購明細賬。
(f)檢查采購明細賬所依據的驗收單編號的完整性，并記錄最后一張驗收單的順序號碼。
(g)檢查驗收單連續(xù)編號的完整性。
(h)通過加計采購明細賬，追查過入采購總賬和應付賬款、存貨明細賬的數額是否正確，用以測試過賬和匯總的正確性。
參考解析：
39 注冊會計師在對財務報表審計時，了解到被審計單位將發(fā)出商品作為銷售收入確認的時點，摘錄注冊會計師執(zhí)行與銷售與收款相關的審計程序如下：
(1)檢查被審計單位是否定期向客戶寄送對賬單;
(2)檢查登記入賬的銷售業(yè)務所附的發(fā)運憑證、銷售發(fā)票等;
(3)檢查銷售發(fā)票、發(fā)運單是否連續(xù)編號;
(4)賒銷及現金折扣是否由專人進行審批;
(5)對大額應收賬款進行函證。
要求：針對上述(1)至(5)項所執(zhí)行的審計程序，逐項指出與銷售收入和應收賬款的哪項認定直接相關。
參考解析：
第(1)項與銷售收入的完整性、發(fā)生、準確性認定相關。與應收賬款的存在、完整性、計價和分攤認定相關。
第(2)項與銷售收入的發(fā)生認定相關。與應收賬款的存在認定相關。
第(3)項與銷售收入的完整性認定相關。與應收賬款的完整性認定相關。
第(4)項與應收賬款的計價和分攤認定相關。
第(5)項與應收賬款的存在認定相關。
40
上市公司甲公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶。在對甲公司2013年度財務報表審計中，ABC會計師事務所遇到下列與職業(yè)道德相關的事項，請逐項指出ABC會計師事務所及甲公司審計項目組成員是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。
(1)審計項目組成員A注冊會計師與甲公司董事同為古董愛好者，經其介紹，A注冊會計師從其他古董收藏者手中購得一件難得的彩陶馬;
(2)審計業(yè)務約定書約定，甲公司如融資成功.將另行獎勵ABC會計師事務所，獎勵金額按發(fā)行股票融資額的0.1%計算;
(3)2013年3月1日，ABC會計師事務所接受委托，為甲公司編制企業(yè)所得稅納稅申報表，該表經甲公司財務總監(jiān)簽署后報出。
(4)審計項目組成員在審計過程中就會計調整分錄的建議與甲公司管理層進行溝通和討論。
(5)經甲公司總經理批準，審計項目組成員可以按成本價購買甲公司的產品，但每人限購1000元。
參考解析：
(1)不違反。
A注冊會計師與甲公司董事之間不存在密切關系，也不存在直接經濟利益關系。
(2)違反。
提供審計服務不得采用或有收費，否則將因自身利益嚴重影響獨立性。
(3)不違反。
在管理層承擔責任的情況下，提供編制納稅申報表的服務不影響獨立性。
(4)不違反。
與審計客戶管理層提出調整建議，并溝通會計調整分錄是注冊會計師的職責，不違反獨立性。
(5)違反。
該交易不屬于公平交易，將因自身利益對獨立性產生不利影響。
41 A注冊會計師負責審計應收賬款余額，計劃用PPS抽樣法決定樣本量，賬戶余額中預期將會發(fā)現錯報，應收賬款的賬面金額720000元。A注冊會計師確定的可接受的誤受風險為5%，可 容忍錯報為44000元，預計總體錯報為5000元。
(1)請計算抽樣規(guī)模和抽樣間隔;
(2)如果樣本中沒有發(fā)現錯報，注冊會計師估計的總體錯報上限是多少?
注冊會計師估計的推斷錯報和總體錯報上限分別是多少?注冊會計師針對抽樣審計的結果，應采取什么措施?
參考解析：
(1)樣本規(guī)模(n)=總體賬面價值×風險系數/[可容忍錯報=(預計總體錯報×擴張系數)]
樣本規(guī)模n=(720000×3.00)÷(44000-5000×1.6)=60
抽樣間隔=720000÷60=12000
(2)總體錯報上限=(720000×3.00/60 × 1)=12000×3=36000(元)
(3)錯報比例：t1=(1600-l200)÷l600=0.25
t2=(5000-4000)÷5000=0.2
總體錯報上限=[720000×3.00/60×1]+[720000×(4.75-3.00)/
60×0.25]+[720000×(6.30-4.75)/60×0.2)]=36000+5250+3720=44970(元)
或總體錯報上限=(3.00×1+1.75×0.25+1.55×0.2)×12000=44970(元)
其中包含的推斷錯報為5400元(0.25×12000+0.2×12000)。注冊會計師以95%的把握認為應收賬款賬戶中的錯報不超過44970元。
由于44970元超過了可容忍錯報44000元，注冊會計師應當決定不接受賬面金額，擴大樣本規(guī)模。
四、綜合題，本題型共1題，19分。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數點的保留兩位小數，小數點兩位后四舍五入。
42 W公司主要從事小型電子消費品的生產和銷售，產品銷售以W公司倉庫為交貨地點。W公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)(以下簡稱系統(tǒng))和手工控制相結合的方式進行。系統(tǒng)自2011年以來沒有發(fā)生變化。W公司產品主要銷售給國內各主要城市的電子消費品經銷商。A和B注冊會計師負責審計W公司2012年度財務報表。
資料一：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的W公司及其環(huán)境的情況，部分內容摘錄如下：
(1)在2011年度實現銷售收入增長10%的基礎上，W公司董事會確定的2012年銷售收入增長目標為20%。W公司管理層實行年薪制，總體薪酬水平根據上述目標的完成情況上下浮動。W公司所處行業(yè)2012年的平均銷售增長率是12%。
(2)W公司財務總監(jiān)已為W公司工作超過6年，于2012年9月勞動合同到期后被W公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，w公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務期超過4年外，其余人員的平均服務期少于2年。
(3)W公司的產品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，W公司于2012年4月將主要產品(C產品)的銷售下調了8%至l0%。另外，w公司在2012年8月推出了D產品(C產品的改良型號)，市場表現良好，計劃在2013年全面擴大產量，并在2013年1月停止C產品的生產。為了加快資金流轉，W公司于2013年1月針對C產品開始實施新一輪的降價促銷，平均降價幅度達到10%。
(4)W公司銷售的產品均由經客戶認可的外部運輸公司實施運輸，運輸費用由w公司承擔， 但運輸途中風險仍由客戶自行承擔。由于受能源價格上漲影響，2012年的運輸單價比上年平均上升了l5%，但運輸商同意將運費結算周期從原來的30天延長至60天。
(5)2012年度w公司主要原料的價格與上年基本持平，供應商也沒有大的變化，但由于技術 要求發(fā)生變化，D產品所耗高檔金屬材料比C產品略有上升，使得D產品的原材料成本比C產品上升了3%。
(6)除了于2011年12月借入的2年期、年利率6%的銀行借款5000萬元外，W公司沒有其 他借款。上述長期借款專門用于擴建現有的一條生產線，以滿足D產品的生產需要。該生產 線總投資6500萬元，2011年12月開工，2012年7月完工投入使用(假設不考慮利息收入)。
資料二：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的w公司財務數據，部分內容摘錄如下：
要求：
針對資料一(1)至(6)項，結合資料二，假定不考慮其他條件，請逐項指出資料一所列事 項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風險是 屬于財務報表層次還是認定層次。如果認為于認定層次，請指出相關事項與財務報表何種 項目的何種認定相關。請將答案直接填入相應表格內。
參考解析：
