1 在確定已記錄金額和預(yù)期值之間可接受的差異額時,通常不需要考慮的因素是( )。
A.各類交易、賬戶余額、列報及相關(guān)認(rèn)定的重要性和計劃的保證水平
B.通過降低可接受的差異額應(yīng)對重大錯報風(fēng)險的可能性
C.財務(wù)信息和非財務(wù)信息的可分解程度
D.可接受的差異額的臨界值是否超過實(shí)際執(zhí)行的重要性水平
參考答案:C
參考解析:
注冊會計師在利用分析程序得出預(yù)期值,需要與已記錄金額進(jìn)行比較,比較的結(jié)果就是差異額,這個可接受的差異額的臨界值是不能超過實(shí)際執(zhí)行的重要性水平,如果差異額可以接受則無須進(jìn)一步的調(diào)查,如果不可以接受,則需要進(jìn)一步的調(diào)查,對于這個可接受差額的確定時,并不需要考慮財務(wù)信息與非財務(wù)信息的可分解程度。
2 注冊會計師在細(xì)節(jié)測試中運(yùn)用統(tǒng)計抽樣時,下列有關(guān)評價樣本結(jié)果的說法中正確的是( )。
A.如果計算的總體錯報上限等于可容忍錯報,則總體可以接受
B.如果計算的總體錯報上限低于但接近可容忍錯報,則總體不能接受
C.如果計算的總體錯報上限等于或者大于可容忍錯報,則總體不能接受,注冊會計師對總體得出的結(jié)論是所測試的交易或賬戶余額存在重大錯報
D.如果計算的總體錯報上限遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于可容忍錯報,則總體不可以接受
參考答案:C
參考解析:
如果計算的總體錯報上限低于可容忍錯報,則總體能接受,所以選項(xiàng)A錯誤;估計的總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率,考慮是否接受總體,并考慮是否需要擴(kuò)大測試范圍,而不是直接認(rèn)定總體不能接受,所以選項(xiàng)B錯誤;選項(xiàng)D,如果計算的總體錯報上限遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于可容忍錯報,則總體可以接受。
3 下列有關(guān)網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的說法中,錯誤的是( )。
A.處于網(wǎng)絡(luò)中的會計師事務(wù)所應(yīng)與網(wǎng)絡(luò)中其他會計師事務(wù)所的審計客戶保持獨(dú)立
B.共享培訓(xùn)資源的會計師事務(wù)所應(yīng)視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所
C.如果一個聯(lián)合體旨在通過合作,在各實(shí)體之間使用同一品牌,應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)
D.如果基于合作為目的,在各實(shí)體之間共享收益或分擔(dān)成本,應(yīng)視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所
參考答案:B
參考解析:
僅共享培訓(xùn)資源不視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所,選項(xiàng)B不正確。
4 下列有關(guān)風(fēng)險評估的說法中不正確的是( )。
A.管理層缺乏誠信可能引發(fā)的舞弊風(fēng)險,與財務(wù)報表整體相關(guān)
B.如果認(rèn)為僅通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平,注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價被審計單位針對這些風(fēng)險設(shè)計的控制,并確定其執(zhí)行情況
C.注冊會計師可以使用重新執(zhí)行程序以了解被審計單位的內(nèi)部控制
D.注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境,目的就是為了識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險
參考答案:C
參考解析:
選項(xiàng)C,重新執(zhí)行適用于控制測試,而不用于了解內(nèi)部控制。
5 在注冊會計師將以前期間做出的會計估計與實(shí)際結(jié)果進(jìn)行比較時,注冊會計師不能實(shí)現(xiàn)的目的是( )。
A.獲取有關(guān)會計估計程序和方法總體可靠性的審計證據(jù)
B.考慮是否需要調(diào)整會計估計公式
C.被審計單位的未來財務(wù)政策是否恰當(dāng)
D.評價會計估計與實(shí)際結(jié)果之間的差異是否已經(jīng)量化,如有必要,是否已作出適當(dāng)調(diào)整或披露
參考答案:C
參考解析:
被審計單位的未來財務(wù)政策是否恰當(dāng)是不能通過會計估計得出結(jié)論的。
6 注冊會計師對內(nèi)部審計人員特定工作實(shí)施的主要審計程序不包括( )。
A.對內(nèi)部審計人員的工作全部重新執(zhí)行
B.觀察內(nèi)部審計人員正在實(shí)施的程序
C.檢查內(nèi)部審計人員已經(jīng)檢杏過的項(xiàng)目
D.檢查其他類似項(xiàng)目
參考答案:A
7 注冊會計師通過實(shí)施檢查領(lǐng)、發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、人工費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表等原始憑證的順序編號是否有重號或缺號的情況,可以助于實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)是( )。
A.生產(chǎn)業(yè)務(wù)是根據(jù)管理層一般或特定的授權(quán)進(jìn)行的
B.對存貨實(shí)施保護(hù)措施,保管人員與批準(zhǔn)、記錄的人員相互獨(dú)立
C.成本以正確的金額在恰當(dāng)?shù)钠陂g及時記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶
D.記錄的成本為實(shí)際發(fā)生的
參考答案:D
參考解析:
憑證的編號情況一般助于實(shí)現(xiàn)兩類認(rèn)定,即“存在或發(fā)生”與“完整性”。
8 被審計單位將固定資產(chǎn)已作抵押,但未在財務(wù)報表附注中披露,則注冊會計師認(rèn)為違反的主要認(rèn)定是( )。
A.完整性
B.分類和可理解性
C.準(zhǔn)確性和計價
D.存在
參考答案:A
參考解析:
抵押的固定資產(chǎn)屬于所有權(quán)受到限制的資產(chǎn),所以應(yīng)當(dāng)在報表附注中進(jìn)行披露,如果沒有披露會影響到完整性的認(rèn)定。
9 下列各項(xiàng)中,不會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的是( )。
A.審計項(xiàng)目組成員以市場價格購買被審計單位生產(chǎn)的產(chǎn)品,總金額為2500元
B.接受委托后,審計項(xiàng)目組成員被被審計單位聘為獨(dú)立董事。為保持獨(dú)立性,在審計業(yè)務(wù)開始前,已將其調(diào)離項(xiàng)目組
C.前事務(wù)所合伙人C于上一年離職,擔(dān)任上市公司審計客戶的財務(wù)總監(jiān),目前與事務(wù)所其他人員無密切交往,但擔(dān)任事務(wù)所的技術(shù)顧問
D.接受委托,代表被審計單位處理稅務(wù)糾紛
參考答案:A
參考解析:
選項(xiàng)B,將因自身利益、自我評價和密切關(guān)系影響?yīng)毩⑿?選項(xiàng)C,將因自身利益、密切關(guān)系和外在壓力影響?yīng)毩⑿?選項(xiàng)D,將因過度推介影響?yīng)毩⑿浴?/p>
10 在確定控制測試的時間時,下列表述中不正確的是( )。
A.注冊會計師觀察某一時點(diǎn)的控制,可以獲取該控制在被審期間有效運(yùn)行的審計證據(jù)
B.注冊會計師如果將詢問與檢查或重新執(zhí)行結(jié)合使用,通常能夠獲得控制有效性的審計證據(jù)
C.對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制,即使在本期未發(fā)生變化,注冊會計師也不應(yīng)依賴以前審計獲取的審計證據(jù)
D.注冊會計師即使已獲取控制在期中運(yùn)行有效性的審計證據(jù),仍需將控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)合理延伸至期末
參考答案:A
參考解析:
要獲取控制在某一期間有效運(yùn)行的審計證據(jù),注冊會計師僅獲取與時點(diǎn)相關(guān)的審計證據(jù)是不夠的,所以選項(xiàng)A的說法不正確。
11 在審計計劃階段,注冊會計師對重要性的判斷正確的是( )。
A.在計劃審計工作時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)首先為財務(wù)報表層次確定重要性水平,以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報
B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷,選定一個基準(zhǔn),再乘以某一百分比作為財務(wù)報表整體的重要性,同一企業(yè)不同期間報表應(yīng)選擇同一基準(zhǔn),但百分比應(yīng)隨具體情況調(diào)整
C.在制定總體審計策略時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定財務(wù)報表整體的重要性,并分配到各交易、賬戶余額或披露
D.在確定重要性水平時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮與具體項(xiàng)目計量相關(guān)的固有不確定性
參考答案:A
參考解析:
選項(xiàng)B,同一企業(yè)不同期間選擇的基準(zhǔn)不一定相同;選項(xiàng)C,財務(wù)報表整體的重要性與各交易、賬戶余額或披露的重要性并不存在必然的等式關(guān)系;選項(xiàng)D,注冊會計師在確定重要性水平時,不需考慮與具體項(xiàng)目計量相關(guān)的固有不確定性。
12 K公司設(shè)置了批準(zhǔn)賒銷信用的控制,下列各項(xiàng)中,與這項(xiàng)控制相關(guān)的認(rèn)定是( )。
A.應(yīng)收賬款的存在
B.應(yīng)收賬款的計價和分?jǐn)?/p>
C.應(yīng)收賬款的完整性
D.應(yīng)收賬款的準(zhǔn)確性
參考答案:B
參考解析:
良好的信用審批控制的目的是為了降低壞賬風(fēng)險,對應(yīng)收賬款的可回收性有可靠的估計,應(yīng)收賬款的期末計價更準(zhǔn)確。
13 下列有關(guān)抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險的說法中正確的是( )。
A.注冊會計師可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模消除抽樣風(fēng)險
B.抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險均可以量化
C.抽樣風(fēng)險與樣本規(guī)模呈反向變動關(guān)系
D.統(tǒng)計抽樣運(yùn)用概率論評價樣本結(jié)果,無需注冊會計師進(jìn)行職業(yè)判斷
參考答案:C
參考解析:
抽樣風(fēng)險不可以消除,選項(xiàng)A不正確;非抽樣風(fēng)險是由人為錯誤造成,無法量化,選項(xiàng)B不正確;審汁抽樣包括統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣,無論何種方法,都要求注冊會計師在設(shè)計、實(shí)施和評價樣本時運(yùn)用職業(yè)判斷,選項(xiàng)D不正確。
14 某股份有限公司成立于2013年1月1日,期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價,成本與可變現(xiàn)凈值的比較采用單項(xiàng)比較法。該公司2013年12月31日A、B、C三種存貨的成本分別為:130萬元、221萬元、316萬元;A、B、C三種存貨的可變現(xiàn)凈值分別為:128萬元、215萬元、336萬元。則注冊會計師認(rèn)為,該公司當(dāng)年12月31日存貨的賬面價值為( )。
A.659萬元
B.667萬元
C.679萬元
D.687萬元
參考答案:A
參考解析:
當(dāng)年12月31日存貨的賬面價值=128+215+316=659(萬元)。
15 下列有關(guān)固定資產(chǎn)審計程序的表述中,注冊會計師認(rèn)為不恰當(dāng)?shù)氖? )。
A.對已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn),注冊會計師應(yīng)檢查其是否已暫估人賬并計提折舊
B.實(shí)施實(shí)地觀察審計程序時,注冊會計師可以以固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)進(jìn)行追查
C.注冊會計師實(shí)地觀察固定資產(chǎn)的重點(diǎn)應(yīng)放在當(dāng)期增加和減少的固定資產(chǎn)
D.審計固定資產(chǎn)減少的目的在于查明已減少的固定資產(chǎn)是否已作相應(yīng)的會計處理
參考答案:C
參考解析:
注冊會計師實(shí)地觀察固定資產(chǎn)的重點(diǎn)應(yīng)放在當(dāng)期增加的固定資產(chǎn),而不應(yīng)包括減少的固定資產(chǎn),減少的固定資產(chǎn)無法通過觀察發(fā)現(xiàn)。
16 PPS抽樣方法可以有效實(shí)現(xiàn)下列審計目標(biāo)的是( )。
A.應(yīng)收賬款的存在
B.應(yīng)付賬款的完整性
C.存貨的計價和分?jǐn)?/p>
D.銷售交易的截止
參考答案:A
參考解析:
PPS抽樣方法中,以貨幣單位為抽樣 單元.高估使金額增加,金額越大被抽取的概 率越高,對實(shí)現(xiàn)高估即存在認(rèn)定有效;不適合測試低估即完整性認(rèn)定;計價和分?jǐn)傉J(rèn)定既要求測試低估又要求測試高估。PPS抽樣對于測試低估效果不佳;截止測試與金額無關(guān)。
17 集團(tuán)項(xiàng)目組在確定集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性時,注冊會計師的判斷不當(dāng)?shù)氖? )。
A.根據(jù)集團(tuán)的特定情況,可確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平
B.組成部分重要性應(yīng)低于集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性
C.應(yīng)將集團(tuán)財務(wù)報表整體重要性按比例分配給不同的組成部分
D.對不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù),有可能高于集團(tuán)財務(wù)報表整體重要性
參考答案:C
參考解析:
由于針對不同的組成部分確定的重要性可能有所不同,無須采用將集團(tuán)財務(wù)報表整體重要性按比例分配的方式。
18 下列有關(guān)審計抽樣的說法中錯誤的是( )。
A.審計抽樣是指注冊會計師對某類交易或賬戶余額中低于的項(xiàng)目實(shí)施審計程序,使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會
B.如果對總體進(jìn)行了分層,注冊會計師通常使用均值估計抽樣;比率估計抽樣和差額估計抽樣都要求樣本項(xiàng)目存在錯報
C.在控制測試中會出現(xiàn)的是信賴不足風(fēng)險和誤拒風(fēng)險,影響審計效率;在細(xì)節(jié)測試中通常出現(xiàn)的是信賴過度風(fēng)險和誤受風(fēng)險,影響審計效果
D.系統(tǒng)選樣方法使用方便,并可用于無限總體,但使用系統(tǒng)選樣方法要求總體必須是隨機(jī)排列的,否則容易發(fā)生較大的偏差
參考答案:C
參考解析:
在控制測試中出現(xiàn)的是信賴不足風(fēng)險和信賴過度風(fēng)險,前者影響審計效率,后者影響審計效果。在細(xì)節(jié)測試中會出現(xiàn)誤拒風(fēng)險和誤受風(fēng)險,前者影響審計效率,后者影響審計效果。
19 下列可用于保留意見審計報告的專業(yè)術(shù)語的是( )。
A.由于審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛
B.我們認(rèn)為,上述財務(wù)報表……
C.除……的影響外
D.由于上述問題造成重大影響
參考答案:C
20 在對詢證函的以下處理方法中,不恰當(dāng)?shù)氖? )。
A.將詢證函以被審計單位的名義發(fā)出,可交由被審計單位填寫,然后由注冊會汁師審核并親自寄發(fā)
B.應(yīng)收賬款詢證函僅為復(fù)核賬目之用,并非催款結(jié)算
C.注冊會計師認(rèn)為對方會認(rèn)真對待詢證函的,應(yīng)采用消極式函證的方式
D.注冊會計師先根據(jù)10封詢證函的傳真件回函得出相應(yīng)的審計結(jié)論,但要求被詢證者將原件蓋章后寄至?xí)嫀熓聞?wù)所
參考答案:C
參考解析:
采用消極式函證,需要同時滿足四個條件,選項(xiàng)C僅儀滿足一個條件就采用消極式函證,因此選項(xiàng)C不正確。
21 在控制測試中,注冊會計師遇到下列與審計抽樣相關(guān)的事項(xiàng),其中正確是( )。
A.在采用詢問的方式進(jìn)行控制測試時,采用統(tǒng)計抽樣比采用非統(tǒng)計抽樣更為有效
B.如果抽樣結(jié)果有95%的可信賴程度,則抽樣結(jié)果有5%的可容忍誤差
C.對控制測試的結(jié)果分析時,應(yīng)以樣本的誤差率推斷總體誤差率,并考慮推斷誤差對特定審計目標(biāo)及審計其他方面的影響
D.計劃評估的控制有效性越高,注冊會計師確定的可容忍偏差率通常越低,所需的樣本規(guī)模就越大
參考答案:D
參考解析:
詢問不宜采用抽樣的方法,選項(xiàng)A不正確;可信賴程度與信賴過度風(fēng)險是互補(bǔ)關(guān)系,即可信賴程度+信賴過度風(fēng)險=1;在實(shí)施控制測試時,由于樣本的誤差率就是整個總體的推斷誤差率,注冊會計師無需推斷總體誤差率。
22 下列有關(guān)注冊會計師利用專家工作的說法中不正確的是( )。
A.專家通常是指除會計、審計之外的某一特定領(lǐng)域中具有專門技能、知識和經(jīng)驗(yàn)的個人或組織,可以是會計師事務(wù)所的員工,也可以是被審計單位或會計師事務(wù)所從外部聘請的個人或組織
B.適用于注冊會計師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款同樣也適用于專家
C.如果對專家的專業(yè)勝任能力或客觀性存有疑 慮,注冊會計師應(yīng)當(dāng)就專家擬執(zhí)行的進(jìn)一步作的性質(zhì)和范圍,與其達(dá)成一致意見。必要時注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施追加的審計程序,或利用其他專家的工作獲取審計證據(jù)
D.注冊會計師擬聘請的專家是管理層的專家,在編制將作為審計對象的信息的過程中該專家發(fā)揮了重要作用,注冊會計師要求他出具保持客觀性的聲明
參考答案:D
參考解析:
如果注冊會計師擬聘請的專家是管理層的專家,編制將作為審計對象的信息的過程中該專家發(fā)揮了重要作用,是沒有任何防范措施將其不利影響降低至可接受的水平的,此時不能利用該專家的工作,選項(xiàng)D不正確。
23 A注冊會計師在利用差額估計抽樣審查甲公司的應(yīng)收賬款時,采用隨機(jī)抽樣方法從300筆業(yè)務(wù)構(gòu)成的應(yīng)收賬款總體中抽取了50筆業(yè)務(wù)進(jìn)行逐筆審查。經(jīng)查證,發(fā)現(xiàn)這些業(yè)務(wù)中共存在1000元的誤差,據(jù)此推斷總體中的錯誤金額是( )。
A.5000元
B.6000元
C.7000元
D.8000元
參考答案:B
參考解析:
樣本的實(shí)際價值與賬面價值之間的差額=1000元。平均差額=1000/50=20(元),估計的總體差額=平均差額×總體項(xiàng)目個數(shù)=20×300=600(元)
24 檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表是證實(shí)財務(wù)報表所列的銀行存款是否真實(shí)的重要程序,但檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表并不能發(fā)現(xiàn)下列不當(dāng)行為的是( )。
A.年末后一天開出支票,但沒有人賬,并要求顧客年后辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)
B.某項(xiàng)支出已計入銀行存款日記賬,但沒有開出轉(zhuǎn)賬支票
C.將資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的銀行存款記入被審計年度
D.應(yīng)付票據(jù)已由銀行付訖,但被審計單位并未入賬
參考答案:A
參考解析:
選項(xiàng)BCD均將導(dǎo)致企業(yè)與銀行間記錄的差異,均可以通過檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表予以發(fā)現(xiàn);選項(xiàng)A,使得企業(yè)及銀行均將當(dāng)年的業(yè)務(wù)計人次年,并不導(dǎo)致兩方的記錄差異,因此無法通過檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表予以發(fā)現(xiàn)。
25 下列因素中阻礙會計師事務(wù)所建立高層基調(diào)的是( )。
A.審計工作根據(jù)收取的審計費(fèi)用而定,而不是與風(fēng)險相適應(yīng)
B.確保執(zhí)行良好的業(yè)務(wù)和財務(wù)管理的政策
C.識別出缺陷時立即采取措施予以糾正
D.提高員工的勝任能力,獎勵高質(zhì)量的工作
參考答案:A
參考解析:
選項(xiàng)BCD均為建立健康的高層基調(diào)的方式,而不是阻礙會計師事務(wù)所建立高層基調(diào)的因素。
二、多項(xiàng)選擇題
26 在考慮管理層作出的評估所依據(jù)的假設(shè)時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)( )。
A.考慮管理層對相關(guān)事項(xiàng)或情況結(jié)果的預(yù)測所依據(jù)的假設(shè)是否合理
B.關(guān)注對預(yù)測性信息具有重大影響的假設(shè)
C.關(guān)注特別敏感的或容易發(fā)生變動的假設(shè)
D.關(guān)注與歷史趨勢不一致的假設(shè)
參考答案:A,B,C,D
27 下列有關(guān)對審計證據(jù)可靠性的比較中正確的有( )。
A.已結(jié)轉(zhuǎn)存貨明細(xì)表比詢問企業(yè)倉庫管理員關(guān)于已銷售存貨的口頭表述可靠
B.銀行對賬單比銀行詢證函回函可靠
C.應(yīng)收賬款詢證函原件比從傳真件獲取的可靠
D.口頭證據(jù)在得到不同人的證實(shí)后其可靠性大大提高
參考答案:A,C
參考解析:
雖然銀行對賬單和銀行詢證函回函都是外部證據(jù),但詢證函回函直接由注冊會計師獲取,而銀行對賬單先由被審計單位控制后再交給注冊會計師,可靠性降低。口頭證據(jù)可靠性差,雖得到不同人的證實(shí),但有可能是串通的。口頭證據(jù)只有與其他不同信息的證實(shí)后,其可靠性才會增加。
28 管理層不提供書面聲明可能會影響審計意見,下列書面聲明中,如果管理層不提供,注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見的有( )。
A.針對財務(wù)報表的編制,管理層確認(rèn)其根據(jù)審計業(yè)務(wù)約定條款,履行了按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表并使其實(shí)現(xiàn)公允反映(如適用)的責(zé)任
B.針對提供的信息和交易的完整性,管理層確認(rèn)所有交易均已記錄并反映在財務(wù)報表中
C.按照審計業(yè)務(wù)約定條款,管理層已向注冊會計師提供所有相關(guān)信息,并允許注冊會計師不受限制地接觸所有相關(guān)信息以及被審計單位內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員
D.注冊會計師對管理層的誠信產(chǎn)生重大疑慮,以至于認(rèn)為其作出的書面聲明不可靠
參考答案:A,B,C,D
參考解析:
如果存在下列情形之一,注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見:(1)注冊會計師對管理層的誠信產(chǎn)生重大疑慮,以至于認(rèn)為其作出的書面聲明不可靠;(2)管理層不提供審計準(zhǔn)則要求的書面聲明。
29 下列表述中,按企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定,注冊會計師認(rèn)為不正確的有( )。
A.無形資產(chǎn)的出租收入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入
B.無形資產(chǎn)的成本應(yīng)自取得當(dāng)月按直線法攤銷
C.無形資產(chǎn)的后續(xù)支出應(yīng)在發(fā)生時予以資本化
D.無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益
參考答案:B,C,D
參考解析:
選項(xiàng)B,無形資產(chǎn)應(yīng)自取得或達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)當(dāng)月開始攤銷,攤銷方法的選擇應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式,無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的,應(yīng)采用直線法攤銷。選項(xiàng)C,發(fā)生無形資產(chǎn)的后續(xù)支出,僅僅是為了確保已確認(rèn)的無形資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來預(yù)定的經(jīng)濟(jì)利益,因而應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用,不增加無形資產(chǎn)的賬面價值。選項(xiàng)D,無形資產(chǎn)的研究費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生時計人當(dāng)期損益,開發(fā)支出在符合資本化條件的情況下應(yīng)予以資本化,計入無形資產(chǎn)成本。
30 審計后的財務(wù)報表存在重大錯報,在下列情況下,可以認(rèn)定為注冊會計師在審計中受到了固有限制的有( )。
A.管理層作出的會計估計無公認(rèn)的會計估計模型
B.注冊會計師為降低審計成本縮小監(jiān)盤的范圍
C.銀行和管理層串通舞弊
D.注冊會計師未能獲取與財務(wù)報表編制相關(guān)的全部信息
參考答案:A,C,D
參考解析:
審計的固有限制源于財務(wù)報告的性質(zhì)、審汁程序的性質(zhì)和在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計的需要。對舞弊、關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易的存在和完整性、違反法律法規(guī)行為的發(fā)生、持續(xù)經(jīng)營等事項(xiàng)相關(guān)審計準(zhǔn)則規(guī)定了具體審計程序,這些程序有助于減輕固有限制的影響。
31 在審計過程中,注冊會計師對下列與審計抽樣相關(guān)事項(xiàng)的判斷中正確的有( )。
A.在細(xì)節(jié)測試的統(tǒng)計抽樣中,如果計算的總體錯報上限大于可容忍錯報,則總體不能接受,此時注冊會計師對總體作出結(jié)論,財務(wù)報表存在重大錯報,可能出具保留意見或否定意見的報告
B.統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣的區(qū)別在于統(tǒng)計抽樣利用概率法則來量化、控制抽樣風(fēng)險,不需注冊會計師人為判斷,統(tǒng)計抽樣方法優(yōu)于非統(tǒng)計抽樣
C.如果抽樣結(jié)果有95%的可信賴程度,則抽樣結(jié)果表明實(shí)際錯報有5%的可能性會超出估計的錯報上限
D.采取隨機(jī)選樣法選取樣本,不考慮其金額大小,也不考慮是否為關(guān)聯(lián)方余額
參考答案:C,D
參考解析:
選項(xiàng)A,在細(xì)節(jié)測試的統(tǒng)計抽樣中,如果計算的總體錯報上限大于可容忍錯報,則總體不能接受,此時注冊會計師認(rèn)為所測試的交易或賬戶余額存在重大錯報;選項(xiàng)B,統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣的根據(jù)區(qū)別在于是否利用概率法則來量化、控制抽樣風(fēng)險。統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣都需注冊會計師的職業(yè)判斷,兩種方法只要運(yùn)用得當(dāng),均可取得較好的效果;選項(xiàng)D,采取隨機(jī)選樣法選取樣本強(qiáng)調(diào)隨機(jī)性,為了無偏見的選取樣本,所以不考慮其金額小,也不考慮是否為關(guān)聯(lián)方余額。
32 在了解與會計估計相關(guān)控制時,下列各項(xiàng)中注冊會計師可能考慮的事項(xiàng)和情況有( )。
A.管理層作出會計估計的人員的經(jīng)驗(yàn)與勝任能力
B.管理層如何確定作出會計估計所使用的數(shù)據(jù)的完整性、相關(guān)性和準(zhǔn)確性
C.由適當(dāng)層級的管理層或治理層對會計估計進(jìn)行復(fù)核和批準(zhǔn)
D.將批準(zhǔn)交易的人員和負(fù)責(zé)作出會計估計的人員進(jìn)行職責(zé)分離
參考答案:A,B,C,D
33 注冊會計師唐寅在審計天花公司2013年度財務(wù)報表時,監(jiān)盤了天花公司的庫存現(xiàn)金和存貨,對庫存現(xiàn)金實(shí)施監(jiān)盤與對存貨實(shí)施監(jiān)盤這兩種程序的不同之處有( )。
A.監(jiān)盤時間安排不同
B.監(jiān)盤計劃中與天花公司管理層的溝通程度不同
C.因盤點(diǎn)對象特點(diǎn)而執(zhí)行的盤點(diǎn)方式不同
D.監(jiān)盤的參與人員不同
參考答案:A,B,C,D
參考解析:
對存貨的監(jiān)盤往往在年前,對現(xiàn)金的監(jiān)盤往往在年后的外勤工作中;現(xiàn)金監(jiān)盤時應(yīng)對被審計單位保密實(shí)行突擊性檢查,而存貨的監(jiān)盤時間需要與被審計單位溝通;對于存貨如果因其性質(zhì)和特性無法實(shí)施盤點(diǎn)時可以執(zhí)行替代程序,而現(xiàn)金監(jiān)盤無有效的替代程序;現(xiàn)金監(jiān)盤需要出納和會計主管參與,而存貨需要庫房保管員及存貨會計等人員參與。
34 下列實(shí)體可認(rèn)定為公眾利益實(shí)體的有()。
A.上市公司
B.保險公司
C.銀行
D.電信公司
參考答案:A,B,C,D
35 下列規(guī)定符合項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的客觀性要求的有( )。
A.如果可行,不由項(xiàng)目合伙人挑選
B.在復(fù)核期間不以其他方式參與該業(yè)務(wù)
C.不代替項(xiàng)目組進(jìn)行決策
D.代替項(xiàng)目組進(jìn)行決策
參考答案:A,B,C
參考解析:
項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員不可以代替項(xiàng)目組進(jìn)行決策,否則會影響?yīng)毩⑿浴?br>三、簡答題、本題型共6題。其中第5小題可以選用中文或英文解答,如使用中文解答,該小題高得分為6分;如使用英文解答,該小題須全部使用英文,高得分為11分。其余各題6分/題。本題型高得分為41分。答案中的金額有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù),小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。
36 ABC會計師事務(wù)所擬承接以下客戶2013年度財務(wù)報表審計工作。假定存在以下情形:
(1)A公司2013年度的財務(wù)報表由XYZ會計師事務(wù)所審計并出具了報告。近日因XYZ會計師事務(wù)所的注冊會計師受到相關(guān)部門的處罰,A公司擬另行委托ABC會計師事務(wù)所審計其2013年的財務(wù)報表并出具審計報告。A公司只同意ABC會計師事務(wù)所與承接2012報表審計的K會計師事務(wù)所溝通。
(2)B公司以招標(biāo)的方式選聘2013年度財務(wù)報表審計的注冊會計師。在應(yīng)邀投標(biāo)時,ABC會計師事務(wù)所在其投標(biāo)書中說明,如果中標(biāo),即可與B公司簽訂審計業(yè)務(wù)約定書,無須另行通知。
(3)C公司為參與企業(yè)購并委托審計,在業(yè)務(wù)約定書中約定為按審計后資產(chǎn)的千分之五收取審計費(fèi)用。
(4)D公司委托ABC會計師事務(wù)所審計其2013年財務(wù)報表,現(xiàn)因急需為取得銀行貸款要求ABC會計師事務(wù)所加快進(jìn)度加班完成,一旦如期完成,將安排項(xiàng)目合伙人去歐洲旅游。
(5)E機(jī)構(gòu)為一家公益組織,2013年初ABC會計師事務(wù)所接受委托為其管理的公益基金的收支設(shè)計內(nèi)部控制,現(xiàn)接受委托審計其2013年度財務(wù)報表,為此,雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。
(6)在承接F公司2013年度財務(wù)報表審計工作時,了解到擬安排本次審計項(xiàng)目經(jīng)理的妻子在F公司擔(dān)任人事部經(jīng)理,事務(wù)所安排了同一部門的注冊會計師擔(dān)任本審計項(xiàng)目的經(jīng)理。
要求:請根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定,分別判斷上述情形是否對注冊會計師的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響,并簡要說明理由。
參考解析:
(1)產(chǎn)生不利影響。在為客戶提供第二次意見時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)征得客戶同意與前任注冊
會計師溝通;如果客戶不允許與前任注冊會計師溝通,注冊會計師應(yīng)當(dāng)在考慮所有情況后決定是否適宜提供第二次意見。
(2)產(chǎn)生不利影響。在應(yīng)邀投標(biāo)時,ABC會計師事務(wù)所在其投標(biāo)書中說明,在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊會計師溝通,以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由。
(3)產(chǎn)生不利影響。按審計后資產(chǎn)的千分之五收取審計費(fèi)用屬于或有收費(fèi),或有收費(fèi)會對職業(yè)道德產(chǎn)生不利影響。
(4)產(chǎn)生不利影響。安排項(xiàng)目合伙人到歐洲旅游,超出了業(yè)務(wù)活動中的正常往來,將對良好職業(yè)行為、客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響,注冊會計師應(yīng)當(dāng)拒絕接受。
(5)產(chǎn)生不利影響。在財務(wù)報表審計中對內(nèi)部控制評價是一項(xiàng)重要的程序,如果既設(shè)計內(nèi)部控制又對內(nèi)部控制進(jìn)行評價,會產(chǎn)生因自我評價對獨(dú)立性的不利影響。
(6)不產(chǎn)生不利影響。注冊會計師的妻子任人事部經(jīng)理,人事部經(jīng)理不屬于能夠?qū)蛻魰嬘涗浕虮粚徲媶挝回攧?wù)報表的編制施加重大影響的職位,因此不對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響!37 在對H公司2013年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時,N注冊會計師負(fù)責(zé)審計應(yīng)收賬款。N注冊會計師對截止日為2013年12月31日的應(yīng)收賬款實(shí)施了函證程序,并于2013年2月15日編制了以下應(yīng)收賬款函證分析工作底稿,N注冊會計師千2014年2月16日完成審計工作。 標(biāo)識說明:
√與應(yīng)收賬款明細(xì)賬核對相符
★與應(yīng)收賬款總賬核對相符
C回函相符
CX回函不符
總體結(jié)論:回函不符金額28000元低于可容忍錯報,應(yīng)收賬款得以公允反映。
要求:假定選擇函證的應(yīng)收賬款樣本是恰當(dāng)?shù),?yīng)收賬款的可容忍錯報是30000元.請簡要回答以下問題:
(1)N注冊會計師編制的上述工作底稿中存在哪些缺陷?
(2)假設(shè)Y注冊會汁師于2014年5月1日發(fā)現(xiàn)有必要修改該工作底稿,注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄哪些事項(xiàng)?
參考解析:
(1)缺陷:
、俟ぷ鞯赘鍥]有編制人、復(fù)核人的簽名和編制日期、復(fù)核日期。
、谠凇耙弧⒑C”部分,“消極函證金額”對應(yīng)的百分比計算錯誤,應(yīng)為1%;“寄發(fā)詢證函小計”金額相對應(yīng)的百分比計算錯誤,應(yīng)為l4%。
、邸斑x定函證但客戶不同意函證的應(yīng)收賬款”沒有列示金額和百分比;“選擇函證的合計”也沒有列示金額和百分比。
、軟]有從樣本錯報結(jié)果推斷總體錯報,因此,形成應(yīng)收賬款得到公允反映的結(jié)論是不適當(dāng)?shù)摹?/p>
、輿]有統(tǒng)計和列示通過積極函證而未回函的16封詢證函。
(2)在完成終審計檔案的歸整工作后,如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿,無論修改或增加的性質(zhì)如何,
注冊會計師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng):
、傩薷幕蛟黾訉徲嫻ぷ鞯赘宓臅r間和人員,以及復(fù)核的時間和人員;
②修改或增加審計工作底稿的具體理由。
38 注冊會計師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和披露的相關(guān)認(rèn)定確定審計目標(biāo),根據(jù)審計目標(biāo)設(shè)計審計程序。以下給出了銷售交易的審計目標(biāo),并列舉了部分實(shí)質(zhì)性程序:
A.追查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷售單、銷售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運(yùn)憑證
B.根據(jù)銷售發(fā)票反映的內(nèi)容,比較會計科目表上的分類
C.將發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運(yùn)分錄進(jìn)行核對
D.將銷售交易登記入賬的日期與發(fā)運(yùn)憑證的日期比較核對
E.將主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄與銷售單中的賒銷審批和發(fā)運(yùn)審批進(jìn)行核對
F.將發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的分錄進(jìn)行核對
G.追查銷售發(fā)票上的詳細(xì)信息至發(fā)運(yùn)憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的商品價目表和顧客訂貨單
要求:
請根據(jù)題中給出的審計目標(biāo),指出對應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定;針對每一審計目標(biāo),選擇相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序(一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序可能對應(yīng)一項(xiàng)或多項(xiàng)審計目標(biāo),每一審計目標(biāo)可能選擇一項(xiàng)或多項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序)。請將財務(wù)報表相關(guān)認(rèn)定及選擇的實(shí)質(zhì)性程序字母序號填入給定的表格中。參考解析:
形成應(yīng)收賬款得到公允反映的結(jié)論是不適當(dāng)?shù)摹?/p>
、輿]有統(tǒng)計和列示通過積極函證而未回函的16封詢證函。
(2)審計程序:
、賹τ谶x定函證而客戶不同意函證的12筆應(yīng)收賬款,應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計程序(檢查與銷售有
關(guān)的文件,包括銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本和發(fā)運(yùn)憑證),如果不能實(shí)施替代審計程序,應(yīng)視為審計范圍受到限制。
、趯τ谕ㄟ^積極函證方式?jīng)]有收回的l6封詢證函,應(yīng)當(dāng)再次寄發(fā)詢證函,如果仍然得不到詢證函,應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計程序(檢查與銷售有關(guān)的文件,包括銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本和發(fā)運(yùn)憑證)。
、蹖τ跀(shù)據(jù)不符的函證結(jié)果,應(yīng)當(dāng)分析原因,得出樣本錯報金額并由樣本錯報金額推算總體錯報金額。39 A注冊會計師在對D公司2013年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時,收集到以下六組審計證據(jù):
(1)收料單與購貨發(fā)票;
(2)銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單;
(3)領(lǐng)料單與材料成本計算表;
(4)工資計算單與工資發(fā)放單;
(5)存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄;
(6)銀行詢證函回函與銀行對賬單。
要求:請分別說明每組審計證據(jù)中哪項(xiàng)審計證據(jù)較為可靠,并簡要說明理由。
參考解析:
(1)購貨發(fā)票較為可靠。購貨發(fā)票是注冊會計師從被審計單位以外的單位獲取的審計證據(jù),比被審計單位提供的收料單更可靠。
(2)銷貨發(fā)票副本較為可靠。銷貨發(fā)票副本屬于在被審計單位外部流轉(zhuǎn)的證據(jù),比僅在被審計單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)的產(chǎn)品出庫單更可靠。
(3)領(lǐng)料單較為可靠。材料成本計算表所依據(jù)的原始憑證是領(lǐng)料單,因此,領(lǐng)料單比材料成本計算表更可靠。
(4)工資發(fā)放單較為可靠。工資發(fā)放單上有受領(lǐng)人的簽字,所以,工資發(fā)放單較工資計算單更可靠。
(5)存貨監(jiān)盤記錄較為可靠。存貨盤點(diǎn)表是被審計單位對存貨盤點(diǎn)的記錄,而存貨監(jiān)盤記錄是注冊會計師實(shí)施存貨監(jiān)盤程序的記錄,所以,存貨監(jiān)盤記錄較存貨盤點(diǎn)表更可靠。
(6)銀行詢證函回函較為可靠。注冊會計師直接獲取的銀行存款函證回函較被審計單位提供的銀行對賬單更可靠。
40 注冊會計師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報的相關(guān)認(rèn)定確定審計目標(biāo),根據(jù)審計目標(biāo)設(shè)計審計程序。以下表格中給出了采購交易的審計目標(biāo),并列舉了部分實(shí)質(zhì)性程序:
F.將采購明細(xì)賬中記錄的交易同購貨發(fā)票、驗(yàn)收單和其他證明文件比較。
G.根據(jù)購貨發(fā)票反映的內(nèi)容.比較會計科目表上的分類。
H.從購貨發(fā)票追查至采購明細(xì)賬。
I.從驗(yàn)收單追查至采購明細(xì)賬。
J.將驗(yàn)收單和購貨發(fā)票上的日期與采購明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較。
K.檢查購貨發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請購單的合理性和真實(shí)性。
L.追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄。
要求:請根據(jù)題中給出的審計目標(biāo),指出對應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定;針對每一審計目標(biāo),選擇相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序(一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序可能對應(yīng)一項(xiàng)或多項(xiàng)審計目標(biāo),每一審計目標(biāo)可能選擇一項(xiàng)或多項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序)。請將財務(wù)報表相關(guān)認(rèn)定及選擇的實(shí)質(zhì)性程序字母序號填入答題卷給定的表格中。
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