投資
1、短期投資
（1）短期投資入賬價值的確定
企業(yè)以現(xiàn)金方式取得的短期投資，應(yīng)按實際支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為短期投資成本入賬，但實際支付的價款中所包含的下列款項不構(gòu)成投資成本。
�、僖研娴形词杖〉默F(xiàn)金股利，應(yīng)作為應(yīng)收股利處理。在實際收到時沖減已記錄的應(yīng)收股利。
②已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為應(yīng)收利息處理。在實際收到時沖減已記錄的應(yīng)收利息。
（2）短期投資在持有期間取得的現(xiàn)金股利息（不含期末計價）不確認(rèn)投資收益。應(yīng)于實際收到時，沖減投資賬面價值。
�。�3）計提短期投資跌價準(zhǔn)備
在期末時，企業(yè)對短期投資按成本與市價孰低來計提短期投資跌價準(zhǔn)備。
�。�4）出售短期投資。
企業(yè)出售短期投資獲得的價款，先扣除短期投資賬面價值（“短期投資”賬戶賬面余額減去相應(yīng)的跌價準(zhǔn)備后的凈額），再扣除已計入應(yīng)收項目的現(xiàn)金股利和利息后的余額，作為投資收益或損失，計入當(dāng)期損益。
2、長期投資
（1）長期債券投資的核算
�、匍L期債券投資成本的確定
長期債券投資在取得時，應(yīng)按取得時的實際成本作為初始投資成本。初始投資成本按以下方法確定，考￥試大：
以現(xiàn)金購入的長期債券投資，按實際支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為初始投資成本。如果所支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用的金額較小，可以直接計入當(dāng)期損益；如果金額較大，計入初始投資成本，在債券存續(xù)期間內(nèi)，于計提利息、攤銷溢折價時平均攤銷，計入損益。
債券投資溢價或折價＝（債券初始投資成本－相關(guān)費(fèi)用－應(yīng)收利息）－債券面值，“相關(guān)費(fèi)用”是指取得債券投資時構(gòu)成債券初始投資成本的費(fèi)用；“應(yīng)收利息”是構(gòu)成債券初始投資成本的債券利息（即計入“長期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計利息）的部分）。
②長期債券投資利息的處理
a.長期債券投資應(yīng)當(dāng)按期計提利息，計提的利息按債券面值以及適用的利率計算，并計入當(dāng)期投資收益（假如不考慮溢價或折價）。
b.持有的一次還本付息的債權(quán)投資，應(yīng)計未收利息應(yīng)于確認(rèn)投資收益時增加投資的賬面價值；分期付息的債權(quán)投資，應(yīng)計未收利息應(yīng)于確認(rèn)投資收益時作為應(yīng)收利息單獨(dú)核算，不增加投資的賬面價值。
c.實際收到的分期付息長期債權(quán)投資利息，沖減已計的應(yīng)收利息；實際收到的一次還本付息長期債權(quán)投資利息，沖減長期債權(quán)投資的賬面價值。
�。�2）長期股票投資的核算
�、俪杀痉�
長期股票投資采用成本法核算的一般程序如下：
a.初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資后的初始投資成本作為長期股票投資的賬面價值。
b.股票持有期內(nèi)投資企業(yè)應(yīng)于被投資單位發(fā)放現(xiàn)金股利時確認(rèn)投資收益。企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。
�、跈�(quán)益法
長期股票投資采用權(quán)益法核算的一般程序如下：
a.初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資后的初始投資成本作為長期股票投資的賬面價值。
b.投資后，應(yīng)根據(jù)投資企業(yè)享有的被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整，并分別以下情況處理：
第一，屬于被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤而影響的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本比例計算應(yīng)享有的份額，增加長期股票投資的賬面價值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。
第二，屬于被投資單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損而影響的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本的比例計算應(yīng)分擔(dān)的份額，減少長期股票投資的賬面價值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。需要說明的是，投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)以長期股權(quán)投資賬面價值減記至零為限。
第三，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按表決權(quán)資本比例計算的應(yīng)分得的現(xiàn)金股利，沖減長期股票投資賬面價值。
1、短期投資
（1）短期投資入賬價值的確定
企業(yè)以現(xiàn)金方式取得的短期投資，應(yīng)按實際支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為短期投資成本入賬，但實際支付的價款中所包含的下列款項不構(gòu)成投資成本。
�、僖研娴形词杖〉默F(xiàn)金股利，應(yīng)作為應(yīng)收股利處理。在實際收到時沖減已記錄的應(yīng)收股利。
②已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為應(yīng)收利息處理。在實際收到時沖減已記錄的應(yīng)收利息。
（2）短期投資在持有期間取得的現(xiàn)金股利息（不含期末計價）不確認(rèn)投資收益。應(yīng)于實際收到時，沖減投資賬面價值。
�。�3）計提短期投資跌價準(zhǔn)備
在期末時，企業(yè)對短期投資按成本與市價孰低來計提短期投資跌價準(zhǔn)備。
�。�4）出售短期投資。
企業(yè)出售短期投資獲得的價款，先扣除短期投資賬面價值（“短期投資”賬戶賬面余額減去相應(yīng)的跌價準(zhǔn)備后的凈額），再扣除已計入應(yīng)收項目的現(xiàn)金股利和利息后的余額，作為投資收益或損失，計入當(dāng)期損益。
2、長期投資
（1）長期債券投資的核算
�、匍L期債券投資成本的確定
長期債券投資在取得時，應(yīng)按取得時的實際成本作為初始投資成本。初始投資成本按以下方法確定，考￥試大：
以現(xiàn)金購入的長期債券投資，按實際支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為初始投資成本。如果所支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用的金額較小，可以直接計入當(dāng)期損益；如果金額較大，計入初始投資成本，在債券存續(xù)期間內(nèi)，于計提利息、攤銷溢折價時平均攤銷，計入損益。
債券投資溢價或折價＝（債券初始投資成本－相關(guān)費(fèi)用－應(yīng)收利息）－債券面值，“相關(guān)費(fèi)用”是指取得債券投資時構(gòu)成債券初始投資成本的費(fèi)用；“應(yīng)收利息”是構(gòu)成債券初始投資成本的債券利息（即計入“長期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計利息）的部分）。
②長期債券投資利息的處理
a.長期債券投資應(yīng)當(dāng)按期計提利息，計提的利息按債券面值以及適用的利率計算，并計入當(dāng)期投資收益（假如不考慮溢價或折價）。
b.持有的一次還本付息的債權(quán)投資，應(yīng)計未收利息應(yīng)于確認(rèn)投資收益時增加投資的賬面價值；分期付息的債權(quán)投資，應(yīng)計未收利息應(yīng)于確認(rèn)投資收益時作為應(yīng)收利息單獨(dú)核算，不增加投資的賬面價值。
c.實際收到的分期付息長期債權(quán)投資利息，沖減已計的應(yīng)收利息；實際收到的一次還本付息長期債權(quán)投資利息，沖減長期債權(quán)投資的賬面價值。
�。�2）長期股票投資的核算
�、俪杀痉�
長期股票投資采用成本法核算的一般程序如下：
a.初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資后的初始投資成本作為長期股票投資的賬面價值。
b.股票持有期內(nèi)投資企業(yè)應(yīng)于被投資單位發(fā)放現(xiàn)金股利時確認(rèn)投資收益。企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。
�、跈�(quán)益法
長期股票投資采用權(quán)益法核算的一般程序如下：
a.初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資后的初始投資成本作為長期股票投資的賬面價值。
b.投資后，應(yīng)根據(jù)投資企業(yè)享有的被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整，并分別以下情況處理：
第一，屬于被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤而影響的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本比例計算應(yīng)享有的份額，增加長期股票投資的賬面價值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。
第二，屬于被投資單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損而影響的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本的比例計算應(yīng)分擔(dān)的份額，減少長期股票投資的賬面價值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。需要說明的是，投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)以長期股權(quán)投資賬面價值減記至零為限。
第三，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按表決權(quán)資本比例計算的應(yīng)分得的現(xiàn)金股利，沖減長期股票投資賬面價值。
