黔昆公司系一家主要從事電子設(shè)備生產(chǎn)和銷售的上市公司，因業(yè)務(wù)發(fā)展需要，對(duì)甲公司、乙公司進(jìn)行了長(zhǎng)期股權(quán)投資。黔昆公司、甲公司和乙公司在該投資交易達(dá)成前，相互間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，且這三家公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，所得稅稅率均為25%，銷售價(jià)格均不含增值稅額。

　　資料一：

　　2×14年1月1日，黔昆公司對(duì)甲公司、乙公司股權(quán)投資的有關(guān)資料如下：

　　(1)從甲公司股東處購(gòu)入甲公司有表決權(quán)股份的80%，能夠?qū)�甲公司�?shí)施控制，實(shí)際投資成本為8300萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為10000萬(wàn)元，差額200萬(wàn)元為存貨公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額。

　　(2)從乙公司股東處購(gòu)入乙公司有表決權(quán)股份的30%，能夠?qū)σ夜�司�?shí)施重大影響，實(shí)際投資成本為1600萬(wàn)元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均為5000萬(wàn)元。

　　(3)黔昆公司與甲公司之間的合并屬于應(yīng)稅合并。

　　資料二：

　　黔昆公司在編制2×14年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，相關(guān)業(yè)務(wù)資料及會(huì)計(jì)處理如下：

　　(1)甲公司2×14年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元;2×14年1月1日的存貨中已有60%在本年度向外部獨(dú)立第三方銷售。假定黔昆公司采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時(shí)不考慮稅收因素，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

　�、俅_認(rèn)合并商譽(yù)140萬(wàn)元;

　�、诓捎脵�(quán)益法確認(rèn)投資收益800萬(wàn)元。

　　(2)5月20日，黔昆公司向甲公司賒銷一批產(chǎn)品，銷售價(jià)格為2000萬(wàn)元，增值稅額為340萬(wàn)元，實(shí)際成本為1600萬(wàn)元;相關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)至年末尚未收到，黔昆公司對(duì)其計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元。甲公司在本年度已將該產(chǎn)品全部向外部獨(dú)立第三方銷售。黔昆公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

　�、俚窒麪I(yíng)業(yè)收入2000萬(wàn)元;

　�、诘窒麪I(yíng)業(yè)成本1600萬(wàn)元;

　�、鄣窒�資產(chǎn)減值損失20萬(wàn)元;

　�、艿窒麘�(yīng)付賬款2340萬(wàn)元;

　�、荽_認(rèn)遞延所得稅負(fù)債5萬(wàn)元。

　　(3)6月30日，甲公司向黔昆公司銷售一件產(chǎn)品，銷售價(jià)格為900萬(wàn)元，增值稅額為153萬(wàn)元，實(shí)際成本為800萬(wàn)元，相關(guān)款項(xiàng)已收存銀行。黔昆公司將購(gòu)入的該產(chǎn)品確認(rèn)為管理用固定資產(chǎn)(增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣)，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。黔昆公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

　　①抵消營(yíng)業(yè)收入900萬(wàn)元;

　�、诘窒麪I(yíng)業(yè)成本900萬(wàn)元;

　�、鄣窒�管理費(fèi)用10萬(wàn)元;

　　④抵消固定資產(chǎn)折舊10萬(wàn)元;

　�、荽_認(rèn)遞延所得稅負(fù)債2.5萬(wàn)元。

　　(4)11月20日，乙公司向黔昆公司銷售一批產(chǎn)品，實(shí)際成本為260萬(wàn)元，銷售價(jià)格為300萬(wàn)元，增值稅為51萬(wàn)元，款已收存銀行。黔昆公司將該批產(chǎn)品確認(rèn)為原材料，至年末該批原材料尚未領(lǐng)用。乙公司2×14年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為600萬(wàn)元。黔昆公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

　�、僭趥�(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益180萬(wàn)元;

　　②編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)抵消存貨12萬(wàn)元。

　　要求：

　　逐筆分析、判斷資料二中各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理序號(hào));如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
　【正確答案】 (1)①商譽(yù)的處理是正確的。

　�、跈�(quán)益法確認(rèn)投資收益的處理不正確。

　　在合并報(bào)表的調(diào)整分錄中，應(yīng)確認(rèn)的權(quán)益法投資收益=(1000-200×60%-95)×80%=628(萬(wàn)元)

　　95=(900-800)-(900-800)/10/2

　　(2)①正確②錯(cuò)誤③正確④正確⑤錯(cuò)誤。

　　正確處理：②抵消營(yíng)業(yè)成本2000萬(wàn)元;⑤抵消遞延所得稅資產(chǎn)5萬(wàn)元。

　　相關(guān)抵消分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)收入　2000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　2000

　　借：應(yīng)付賬款　2340

　　貸：應(yīng)收賬款　2340

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　20

　　貸：資產(chǎn)減值損失　20

　　借：所得稅費(fèi)用　5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　5

　　(3)①正確②錯(cuò)誤③錯(cuò)誤④錯(cuò)誤⑤錯(cuò)誤。

　　正確處理：②抵消營(yíng)業(yè)成本800萬(wàn)元;③抵消管理費(fèi)用5萬(wàn)元;④抵消固定資產(chǎn)折舊5萬(wàn)元;⑤確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)23.75萬(wàn)元。

　　抵消分錄為：

　　借：營(yíng)業(yè)收入　900

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　800

　　固定資產(chǎn)——原價(jià)　100

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　5

　　貸：管理費(fèi)用　5

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　23.75

　　貸：所得稅費(fèi)用　23.75

　　(4)①錯(cuò)誤②正確。

　　正確處理為：①個(gè)別報(bào)表中采用權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)該=[600-(300-260)]×30%=168(萬(wàn)元)。分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　168

　　貸：投資收益　168

　　【答案解析】

　　【該題針對(duì)“非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】