某經(jīng)濟(jì)特區(qū)外資企業(yè)2006年成立,增值稅稅率17%,企業(yè)所得稅享受優(yōu)惠稅率15%,當(dāng)年獲利,享受2免3減半,2008年主營業(yè)務(wù)收入2700萬,其他業(yè)務(wù)收入200萬,扣除項(xiàng)目合計(jì)2820萬,會(huì)計(jì)核算利潤80萬元1\管理費(fèi)用100萬,其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬,技術(shù)開發(fā)費(fèi)40萬,支付母公司管理費(fèi)10萬2\財(cái)務(wù)費(fèi)用40萬其中2008年6月借入非金融機(jī)構(gòu)200萬用于建造固定資產(chǎn),支付利息12萬,于2008年9月底竣工結(jié)算并交付使用,同期銀行利率6%3\營業(yè)外支出50萬,其中公益捐贈(zèng)20萬,直接捐贈(zèng)10萬,非正常損失10萬(損失貨物成本40萬,其中60%是原材料成本,貨物損失收到保險(xiǎn)賠款30萬),行政罰款10萬4\投資收益45萬,其中直接投資于國內(nèi)居民企業(yè)(小型微利)10萬元,國債利息收入5萬,國外分回股息30萬,國外已繳納20%所得稅5\接受捐贈(zèng)貨物10萬,增值稅1.7萬,會(huì)計(jì)未進(jìn)行帳務(wù)處理6\自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外投資,成本價(jià)70萬,產(chǎn)品售價(jià)100萬,會(huì)計(jì)未進(jìn)行帳務(wù)處理7\08年2月購入安全生產(chǎn)設(shè)備20萬,折舊年限10年,殘值率20%,會(huì)計(jì)一次性記入成本8\工資300萬(其中殘疾人工資50萬)福利45萬工會(huì)經(jīng)費(fèi)6晚職工教育經(jīng)費(fèi)7萬商業(yè)保險(xiǎn)20萬答案解析:計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)基數(shù):主營業(yè)務(wù)收入2700萬,其他業(yè)務(wù)收入200萬,自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外投資會(huì)計(jì)稅法均計(jì)算銷售收入100萬,合計(jì)3000萬,另外此題關(guān)于投資收益45萬的表述和題干有些不嚴(yán)謹(jǐn).第一問:允許扣除的管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用合計(jì)(含加計(jì)扣除):
　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬,按發(fā)生額的60%算18萬,按3000萬*0.005=15萬,允許扣除15萬

　　技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除20萬

　　母公司管理費(fèi)10萬不得扣除

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用允許扣除竣工結(jié)算交付使用后的3個(gè)月利息,200萬*0.06/12*3=3萬

　　允許扣除的管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用合計(jì)(含加計(jì)扣除)=100+40-15+20-10-12+3=126萬第二問:實(shí)際會(huì)計(jì)利潤:

　　會(huì)計(jì)核算利潤80萬元

　　會(huì)計(jì)需調(diào)整:利息支出12萬共7個(gè)月,其中4個(gè)月應(yīng)資本化,調(diào)增會(huì)計(jì)利潤12/7*4=6.86萬

　　營業(yè)外支出,損失貨物應(yīng)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出40萬*0.6*0.17=4.08萬,調(diào)減會(huì)計(jì)利潤4.08萬

　　接受捐贈(zèng)收入11.7萬調(diào)增會(huì)計(jì)利潤

　　自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外投資100萬調(diào)增會(huì)計(jì)利潤,成本70萬調(diào)減會(huì)計(jì)利潤

　　安全生產(chǎn)設(shè)備20萬不得一次性攤?cè)氤杀?允許計(jì)提折舊20萬*0.9/10/12*10=1.5萬,調(diào)增會(huì)計(jì)利潤20-1.5=18.5萬

　　調(diào)整后實(shí)際會(huì)計(jì)利潤=80+6.86-4.08+11.7+100-70+18.5=142.98萬第三問,營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整所得額:

　　營業(yè)外支出帳面50萬,調(diào)增4.08萬,合計(jì)營業(yè)外支出54.08萬

　　允許扣除的公益性捐贈(zèng)=142.98萬*0.12=17.16萬,實(shí)際支出20萬,調(diào)增應(yīng)納稅所得額2.84萬

　　直接捐贈(zèng)的10萬,行政罰款10萬不得扣除,調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬

　　營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整所得額合計(jì)22.84萬第四問,工資福利工會(huì)教育商業(yè)保險(xiǎn)調(diào)整應(yīng)納稅所得額:

　　殘疾人工資加計(jì)扣除50萬,職工福利費(fèi)調(diào)增所得額45-300*0.14=3萬,商業(yè)保險(xiǎn)20萬調(diào)增所得額,合計(jì)調(diào)減所得額27萬第五問,國內(nèi)應(yīng)納稅所得額

　　會(huì)計(jì)利潤142.98萬

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增15萬,技術(shù)開發(fā)費(fèi)調(diào)減20萬,管理費(fèi)調(diào)增10萬,

　　利息支出經(jīng)會(huì)計(jì)利潤調(diào)整為12/7*3=5.14萬,允許扣除200萬*0.06/10/12*3=3萬,調(diào)增應(yīng)納稅所得額2.14萬

　　營業(yè)外支出調(diào)增22.84萬

　　投資收益45萬調(diào)減45萬

　　殘疾人工資福利商業(yè)保險(xiǎn)調(diào)減27萬

　　應(yīng)納稅所得額=142.98+15-20+10+2.14+22.84-45-27=100.96萬第6問,合計(jì)應(yīng)納稅額

　　100.96*0.18/2=9.09萬

　　抵免安全生產(chǎn)設(shè)備的10%=2萬

　　國外所得補(bǔ)稅:30萬/0.8*0.05=1.88萬

　　合計(jì)應(yīng)納稅額=9.09-2+1.88=8.97萬