(1)因丁公司無法支付甲公司借款3 500萬元，甲公司20×8年6月8日與丁公司達成債務重組協(xié)議。協(xié)議約定，雙方同意丁公司以其持有乙公司的60%股權按照公允價3 300萬元，用以抵償其欠付甲公司貸款3 500萬元。甲公司對上述應收賬款已計提壞賬準備1 300萬元。
20×8年6月20日，上述債務重組協(xié)議經(jīng)甲公司、丁公司董事會和乙公司股東會批準。20×8年6月30日，辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)。同日，乙公司的董事會進行了改選，改選后董事會由7名董事組成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程規(guī)定，其財務和經(jīng)營決策需經(jīng)董事會1/2以上成員通過才能實施。
20×8年6月30日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為4 500萬元，除下列項目外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。
單位：萬元
|
項目 |
賬面價值 |
公允價值 |
|
固定資產(chǎn) |
1 000 |
1 500 |
|
或有負債 |
— |
20 |
(2)20×8年12月31日，甲公司對乙公司的商譽進行減值測試。在進行商譽減值測試時，甲公司將乙公司的所有資產(chǎn)認定為一個資產(chǎn)組，而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認資產(chǎn)不存在減值跡象。甲公司估計乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為5 375萬元。
(3)20×9年6月28日，甲公司與戊公司簽訂股權置換合同，合同約定：甲公司以其持有乙公司股權與戊公司所持有辛公司30%股權進行置換;甲公司所持有乙公司60%股權的公允價值為4 000萬元，戊公司所持有辛公司30%股權的公允價值為2 800萬元。戊公司另支付補價1 200萬元。20×9年6月30日，辦理完成了乙公司、辛公司的股東變更登記手續(xù)，同時甲公司收到了戊公司支付的補價1 200萬元。
(4)其他資料如下：
①甲公司與丁公司、戊公司不存在任何關聯(lián)方關系。甲債務重組取得乙公司股權前，未持有乙公司股權。乙公司未持有任何公司的股權。
�、谝夜�20×8年7月1日到12月31日期間實現(xiàn)凈利潤200萬元。20×9年1月至6月30日期間實現(xiàn)凈利潤260萬元。除實現(xiàn)的凈利潤外，乙公司未發(fā)生其他影響所有者權益變動的事項。
�、垡夜疽虮井a(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件而形成的或有負債在20×9年6月5日實際作出判決，認定不承擔質(zhì)量問題，駁回丙公司的訴訟請求。
�、鼙绢}不考慮稅費及其他影響事項。
要求：
(1)確定甲公司通過債務重組合并乙公司購買日，并說明確定依據(jù)。
(2)計算甲公司通過債務重組取得乙公司股權時應當確認的商譽。
(3)判斷甲公司20×8年12月31日是否應當對乙公司的商譽計提減值準備，并說明判斷依據(jù)(需要計算的，列出計算過程)。
(4)計算甲公司因股權置換交易而應分別在其個別財務報表和合并財務報表中確認的損益。
【正確答案】(1)甲公司通過債務重組合并乙公司的購買日為20×8年6月30日。
判斷依據(jù)：
①甲公司通過債務重組合并乙公司的協(xié)議于20×8年6月20日經(jīng)甲公司董事會批準。
�、诩坠居�20×8年6月30日辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)，這表明合并各方已辦理了必要的財產(chǎn)交接手續(xù)。
�、墼�20×8年6月30日辦理完成乙公司的股東變更登記手續(xù)后，甲公司向丁公司收取應收賬款的權利即告終止，這表明甲公司已支付了全部購買價款。
�、�20×8年6月30日，甲公司對乙公司的董事會進行了改選，能夠控制乙公司的財務和經(jīng)營政策。
(2)商譽=3 300-(4 500+1 500-1 000-20)×60%=312(萬元)
(3)甲公司20×8年12月31日應當對乙公司的商譽計提減值準備。
判斷依據(jù)：乙公司可辨認凈資產(chǎn)按照購買日的公允價值持續(xù)計算的賬面價值=4 500+500-20+200-500/10×6/12=5 155(萬元)
甲公司享有的商譽金額為312萬元，那么整體的商譽金額=312/60%=520(萬元)
那么乙公司資產(chǎn)組(含商譽)的賬面價值=5 155+520=5 675(萬元)
乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為5 375萬元，由于賬面價值大于可收回金額，所以商譽發(fā)生了減值。
甲公司應該確認的商譽減值損失=(5 675-5 375)×60%=180(萬元)
(4)甲公司因股權置換交易而應在其個別財務報表中確認的損益=4 000-3 300=700(萬元)
甲公司因股權置換交易而應在其合并財務報表中確認的損益=4 000-(5 155+260-500/10×6/12+20)×60%-(312-180)=622(萬元)
【答案解析】
【該題針對“購買日(合并日)的確定”知識點進行考核】
