考點：個人所得稅

　　考點綜述：

　　一、個人所得稅概述

　　(一)個人所得稅的概念

　　個人所得稅是以個人(自然人)取得的各項應稅所得為征稅對象所征收的一種稅。

　　(二)個人所得稅的納稅義務人

　　個人所得稅的納稅義務人，以住所和居住時間為標準分為居民納稅義務人和非居民納稅義務人。

　　1.居民納稅義務人

　　居民納稅義務人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所但在中國境內(nèi)居住滿1年的個人。居民納稅義務人負有無限納稅義務，其從中國境內(nèi)和境外取得的所得，都要在中國繳納個人所得稅。

　　2.非居民納稅義務人

　　非居民納稅義務人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在中國境內(nèi)居住不滿1年的個人。非居民納稅義務人承擔有限納稅義務，僅就其從中國境內(nèi)取得的所得，在中國繳納個人所得稅。

　　(三)個人所得稅的應稅項目

　　現(xiàn)行個人所得稅共有11個應稅項目：

　　(1)工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。

　　獨生子女補貼、執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼、托兒補助費、差旅費津貼、誤餐補助均不屬于工資、薪金所得，不予征稅。

　　(2)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。

　　(3)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。

　　(4)勞務報酬所得，是指個人獨立從事非雇傭的各種勞務所取得的所得。

　　(5)稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

　　(6)特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得。

　　(7)利息、股息、紅利所得，購買國債和國家發(fā)行的金融債券的利息免稅。

　　(8)財產(chǎn)租賃所得。

　　(9)財產(chǎn)轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

　　(10)偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金免稅。

　　(11)經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得。

　　二、個人所得稅應納稅額的計算

　　(一)工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3 500元后的余額，為應納稅所得額。

　　工資薪金所得個人所得稅稅率表

　　工資、薪金所得應納稅額計算公式：

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　=(每月收入額-3 500元)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　【注意】月收入額不包含單位和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金等項目。

　　(二)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用及損失后的余額，為應納稅所得額。

　　個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得個人所得稅稅率表

　　個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納稅額計算公式：

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　應納稅所得額=年收入總額-成本、費用以及損失等

　　【提示】

　　個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得同樣適用此五級超額累進稅率表格。

　　(三)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要的費用后的余額，為應納稅所得額。減除必要費用，是指按月減除3 500元。(表格同個體工商戶五級超額累進稅率表)

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　=(納稅年度收入總額-必要費用)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　=(納稅年度收入總額-3 500)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　(四)勞務報酬所得應納稅所得額的計算公式：

　　①每次收入不足4 000元的，應納稅額=(每次收入額-800)×20%

　�、诿看问杖氤�過4 000元的，應納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%

　　③每次收入的應納稅所得額超過20 000元的，應納稅額=每次收入額×(1-20%)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　(五)稿酬所得應納稅額的計算公式

　�、倜看问杖氩怀�過4 000元的：

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率×(1-30%)

　　=(每次收入額-800)×20%×(1-30%)

　�、诿看问杖氤�過4 000元以上的：

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率×(1-30%)

　　=每次收入額×(1-20%)×20%×(1-30%)

　　(六)財產(chǎn)轉讓所得應納稅額的計算公式為：

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率

　　=(收入總額-財產(chǎn)原值-合理稅費)×20%

　　(七)利息、股息、紅利所得應納稅額的計算公式為：

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%

　　個人所得稅的納稅申報辦法有自行申報和代扣代繳兩種。

　　(一)自行申報

　　概念(大綱已刪除)：自行申報是由納稅人自行在稅法規(guī)定的納稅期限內(nèi)，向稅務機關申報取得的應稅所得項目和數(shù)額，如實填寫個人所得稅納稅申報表，并按照稅法規(guī)定計算應納稅額，據(jù)此繳納個人所得稅的一種方法。

　　下列人員為自行申報納稅的納稅義務人：

　　(1)年所得12萬元以上的;

　　(2)從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的;

　　(3)從中國境外取得所得的;

　　(4)取得應納稅所得，沒有扣繳義務人的;

　　(5)國務院規(guī)定的其他情形。

　　(二)代扣代繳

　　凡支付個人應納稅所得的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、軍隊、駐華機構(不含依法享有外交特權和豁免的駐華使領館、聯(lián)合國及其國際組織駐華機構)、個體戶等單位或者個人，為個人所得稅的扣繳義務人。

　　【例題·分析題】張教授是中華人民共和國公民，現(xiàn)在國內(nèi)某大學會計學院任職，2014年12月取得收入情況如下：

　　(1)當月工資收入5 400元，獎金收入2 000元;

　　(2)擔任某公司獨立董事，年底獲得分紅10 000元;

　　(3)2014年12月1日，張教授在某報刊上連載一篇會計相關類文章，分三次連載完畢，每次獲稿酬3 000元。

　　(4)2014年12月25日，受東方公司邀請，為該公司員工進行會計繼續(xù)教育培訓，東方公司支付給張教授講課報酬3 900元。

　　要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。

　　1.針對事項(1)，張教授應繳納個人所得稅( )元。

　　A.85

　　B.285

　　C.525

　　D.925

　　【答案】B

　　【解析】工資、薪金所得應納稅額=(每月收入-3 500或4 800)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　=(5 400+2 000-3 500)×10%-105=285(元)。

　　2.針對事項(2)，張教授應繳納個人所得稅( )元。

　　A.1 000

　　B.1 120

　　C.1 600

　　D.2 000

　　【答案】D

　　【解析】利息、股息、紅利所得應納稅額=每次收入額×20%=10 000×20%=2 000(元)。

　　3.針對事項(3)，張教授應繳納個人所得稅( )元。

　　A.1 008

　　B.1 440

　　C.1 056

　　D.924

　　【答案】A

　　【解析】個人的同一作品在報刊上連載，應合并其連載而取得的所有稿酬所得為，按稅法規(guī)定計征個人所得稅。張教授因連載作品獲得的稿酬應繳納個人所得稅=(3 000×3)×(1-20%)×20%×(1-30%)=1 008(元)。

　　4.針對事項(4)，張教授應繳納個人所得稅( )元。

　　A.624

　　B.780

　　C.620

　　D.600

　　【答案】C

　　【解析】勞務報酬所得每次不超過4 000元的，應納稅額=(每次收入額-800)×20%=(3 900-800)×20%=620(元)。

　　5.2014年12月，張教授共計應繳納個人所得稅( )元。

　　A.3 917

　　B.3 829

　　C.3 833

　　D.3 913

　　【答案】D

　　【解析】2014年12月張教授應繳納個人所得稅=285+2 000+1 008+620=3 913(元)。