考點(diǎn)綜述：

　　一、增值稅的概念與分類

　　(一)增值稅的概念

　　增值稅是以銷售貨物、應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　(二)增值稅的分類

　　增值稅可分為：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣)。

　　我國現(xiàn)行增值稅屬于消費(fèi)型增值稅。

　　二、增值稅征稅范圍的基本規(guī)定及具體內(nèi)容

　　(一)征稅范圍的基本規(guī)定

　　1.銷售或者進(jìn)口的貨物

　　貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

　　2.提供的加工、修理修配勞務(wù)

　　提供加工、修理修配勞務(wù)是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)，但單位或個(gè)體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

　　3.銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)

　　銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動(dòng)的情形除外：

　�、傩姓�單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);收取時(shí)開具省級以上(含省級)財(cái)政部門監(jiān)(印)制的財(cái)政票據(jù);所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

　�、趩挝换蛘邆�(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

　　③單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

　�、茇�(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　(二)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的具體內(nèi)容

　　銷售服務(wù)，是指提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，無形資產(chǎn)包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。

　　銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，不動(dòng)產(chǎn)包括建筑物、構(gòu)筑物等。

　　三、增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定

　　(一)視同銷售貨物

　　單位或個(gè)體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：

　　1.將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷;

　　2.銷售代銷貨物;

　　3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

　　4.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;

　　【提示】營改增后無“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”但大綱中未刪除。

　　5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);

　　6.將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶;

　　7.將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者;

　　8.將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人。

　　(二)視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)(新增)

　　下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

　　1.單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對象的除外。

　　2.單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對象的除外。

　　3.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　(三)混合銷售

　　一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

　　上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。

　　(四)兼營

　　兼營是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。與混合銷售不同的是，兼營是指銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)不同時(shí)發(fā)生在同一購買者身上，也不發(fā)生在同一銷售行為中。

　　納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：

　　1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。

　　2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率。

　　3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。

　　【例題1·單選題】根據(jù)稅基和購進(jìn)固定資產(chǎn)所含稅款扣除方式的不同，可以將增值稅劃分為不同類型。2009年1月1日起，我國增值稅實(shí)行( )。

　　A.消費(fèi)型增值稅

　　B.收入型增值稅

　　C.生產(chǎn)型增值稅

　　D.實(shí)耗型增值稅

　　【答案】A

　　【解析】2009年1月1日起施行的《增值稅暫行條例》規(guī)定允許抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)現(xiàn)了增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)變。

　　【例題2·多選題】下列關(guān)于增值稅的說法中，正確的有( )。

　　A.增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅

　　B.增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅

　　C.增值稅的納稅人按其經(jīng)營規(guī)模大小，分為一般納稅人和特殊納稅人

　　D.納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，增值稅稅率為17%

　　【答案】BD

　　【解析】A選項(xiàng)，增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值稅為計(jì)稅依據(jù)，而不是在生產(chǎn)過程中;C選項(xiàng)，增值稅的納稅人類型的劃分是“年應(yīng)稅銷售額”。