企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系框架
甲公司是一家非國有控股主板上市公司，自2014年1月1日起實施《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引。甲公司就此制定了內(nèi)部控制規(guī)范體系實施工作方案。在制定方案時，相關(guān)人員的觀點如下：
董事長：我們實施內(nèi)部控制的目標(biāo)就是確保企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高公司的經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
總會計師：企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立審計委員會，負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計;監(jiān)督內(nèi)部控制有效實施;領(lǐng)導(dǎo)開展內(nèi)部控制自我評價等。
財務(wù)經(jīng)理：為了倡導(dǎo)勤儉節(jié)約的傳統(tǒng)美德，可以簡化組織結(jié)構(gòu)，加強人員的辦事效率，由會計人員兼任出納的工作。根據(jù)配套指引中涵蓋的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，梳理企業(yè)的重要業(yè)務(wù)和高風(fēng)險領(lǐng)域，針對這些方面采取嚴(yán)格的控制措施，確保不存在重大缺陷。
內(nèi)部控制部門經(jīng)理：審計委員會除了總會計師提到的職責(zé)外，還應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制手冊并組織落實;確定各職能部門或業(yè)務(wù)單位對于內(nèi)部控制的權(quán)利和義務(wù);指導(dǎo)內(nèi)部控制與其他經(jīng)營計劃和管理活動的整合;與中介機構(gòu)就內(nèi)部控制審計和其他相關(guān)事宜進行溝通協(xié)調(diào)等。
監(jiān)事李某：企業(yè)董事會應(yīng)當(dāng)定期對內(nèi)部控制的有效性進行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告。內(nèi)部控制評價報告應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的設(shè)計與運行，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的所有業(yè)務(wù)和事項，對實現(xiàn)控制目標(biāo)的各個方面進行全面、系統(tǒng)、綜合的評價。
董事張某：應(yīng)當(dāng)聘請會計師事務(wù)所對企業(yè)的內(nèi)部控制整體有效性發(fā)表意見，從外部對企業(yè)的內(nèi)部控制進行監(jiān)督評價。
要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項判斷甲公司相關(guān)人員的觀點是否存在不當(dāng)之處;對存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并分別說明理由。
【正確答案】 (1)董事長的觀點存在不當(dāng)之處。(0.5分)
不當(dāng)之處：確保企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整表述不當(dāng)。(0.5分)
理由：內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提供的是合理保證，不是絕對保證。(1分)
(2)總會計師的觀點不存在不當(dāng)之處。(1分)
(3)財務(wù)經(jīng)理的觀點存在不當(dāng)之處。(0.5分)
不當(dāng)之處一：由會計人員兼任出納的工作存在不當(dāng)。(1分)
理由：根據(jù)制衡性原則，會計和出納屬于不相容崗位，應(yīng)當(dāng)相互分離。(1分)
不當(dāng)之處二：根據(jù)配套指引中涵蓋的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，梳理企業(yè)的重要業(yè)務(wù)和高風(fēng)險領(lǐng)域存在不當(dāng)。(1分)
理由：不符合全面性原則的要求。(1分)
(4)內(nèi)部控制部門經(jīng)理的觀點存在不當(dāng)之處。(0.5分)
不當(dāng)之處：審計委員會除了總會計師提到的職責(zé)外，還應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制手冊并組織落實;確定各職能部門或業(yè)務(wù)單位對于內(nèi)部控制的權(quán)利和義務(wù);指導(dǎo)內(nèi)部控制與其他經(jīng)營計劃和管理活動的整合。存在不當(dāng)之處。(1分)
理由：制定內(nèi)部控制手冊并組織落實;確定各職能部門或業(yè)務(wù)單位對于內(nèi)部控制的權(quán)利和義務(wù);指導(dǎo)內(nèi)部控制與其他經(jīng)營計劃和管理活動的整合。屬于內(nèi)部控制專職機構(gòu)的職責(zé)。(1分)
(5)監(jiān)事李某的觀點存在不當(dāng)之處。(0.5分)
不當(dāng)之處：內(nèi)部控制評價報告應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的設(shè)計與運行，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的所有業(yè)務(wù)和事項，存在不當(dāng)之處。(1分)
理由：不符合重要性原則。(1分)
(6)董事張某的觀點存在不當(dāng)之處。(0.5分)
不當(dāng)之處：應(yīng)當(dāng)聘請會計師事務(wù)所對企業(yè)的內(nèi)部控制整體有效性發(fā)表意見，存在不當(dāng)之處。(1分)
理由：企業(yè)董事會對內(nèi)部控制整體有效性發(fā)表意見，并在內(nèi)部控制評價報告中出具內(nèi)部控制有效性結(jié)論;注冊會計師僅對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。(1分)
【答案解析】
【該題針對“企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系框架”知識點進行考核】
