【#高級會(huì)計(jì)師資格考試# #2018年高級會(huì)計(jì)師考試考點(diǎn)涉及試題（8）#】®無憂考網(wǎng)小編整理“2018年高級會(huì)計(jì)師考試考點(diǎn)涉及試題”，以供考生參考，更多高級會(huì)計(jì)師考試模擬試題信息，請關(guān)注®無憂考網(wǎng)高級會(huì)計(jì)師考試頻道。

　　涉及考題

　　甲公司和乙公司合并前為無關(guān)聯(lián)關(guān)系的兩家國內(nèi)汽車生產(chǎn)企業(yè)。甲公司的企業(yè)規(guī)模較大，有較高的市場占有率和社會(huì)知名度，其營銷和管理水平也非常先進(jìn)。乙公司則是一家規(guī)模較小的企業(yè)，資金較為緊張，銷售渠道十分不暢。但是乙公司擁有的一項(xiàng)汽車生產(chǎn)關(guān)鍵技術(shù)，符合產(chǎn)品未來發(fā)展方向。

　　甲公司財(cái)務(wù)狀況良好，資金充裕，管理層的目標(biāo)是發(fā)展成行業(yè)主導(dǎo)企業(yè)，要在市場份額和技術(shù)上占優(yōu)勢，2×13年12月甲公司積極籌備收購乙公司，獲得了乙公司的熱烈回應(yīng)，與并購有關(guān)的資料如下：

　　(1)并購方案。甲公司準(zhǔn)備以現(xiàn)金收購方式獲得乙公司100%的股權(quán)，使乙公司成為甲公司的全資子公司。

　　甲公司的估計(jì)價(jià)值為120000萬元，乙公司的估計(jì)價(jià)值為56800萬元，并購后新公司價(jià)值210000萬元，甲公司擬支付的購買價(jià)為70000萬元，另還會(huì)發(fā)生收購交易費(fèi)用9000萬元。

　　(2)實(shí)施并購。2×14年6月1日，甲公司開始實(shí)施并購，以每股7元的價(jià)格支付70000萬元收購了乙公司100%的股權(quán)，并于7月1日辦妥了股權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，在收購過程中實(shí)際支付交易費(fèi)用9000萬元。同日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值假定為56800萬元，凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值50000萬元，其中股本10000萬元，資本公積25000萬元，盈余公積5000萬元，未分配利潤10000萬元，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額是乙公司一項(xiàng)10年期(剩余使用年限)管理用土地使用權(quán)評估增值所致。

　　(3)并購后交易事項(xiàng)。并購成功后，2×14年下半年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤3100萬元，提取盈余公積310萬元，向股東分配現(xiàn)金股利1000萬元，截止到12月31日乙公司資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收甲公司貨款1000萬元，乙公司年終計(jì)提了100萬元的壞賬準(zhǔn)備，A、B之間產(chǎn)生應(yīng)收賬款的商品交易形成的存貨期末已全部實(shí)現(xiàn)對外銷售。

　　假定不考慮所得稅等其他因素的影響。

　　要求：

　　1.計(jì)算并購凈收益并判斷甲公司的該項(xiàng)并購行為是否可行。

　　2.計(jì)算并購日的商譽(yù)，并說明購買日編制合并報(bào)表時(shí)需要做哪些會(huì)計(jì)處理。

　　3.計(jì)算2×14年終編制合并報(bào)表時(shí)甲公司在權(quán)益法下應(yīng)確認(rèn)的投資收益數(shù)額。

　　4.說明2×14年12月31日編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)做哪些會(huì)計(jì)處理。

　　【正確答案】 1. 并購收益=210000-(120000+56800)=33200(萬元)

　　并購溢價(jià)=70000-56800=13200(萬元)

　　并購凈收益=33200-13200-9000=11000(萬元)

　　從財(cái)務(wù)的角度分析，由于此并購產(chǎn)生11000萬元的并購凈收益，所以此項(xiàng)收購乙公司的方案是可行的。

　　2. 2×14年7月1日的并購產(chǎn)生商譽(yù)：70000-56800×100%=13200(萬元)

　　在非同一控制下的企業(yè)合并，購買日需要做出的會(huì)計(jì)處理為：

　�、侔凑召徺I日的資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值對乙公司的報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

　　借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)　6800

　　貸：資本公積　6800(土地使用權(quán)增值)

　�、诰幹坪喜①Y產(chǎn)負(fù)債表時(shí)要將甲公司長期股權(quán)投資與乙公司的所有者權(quán)益抵銷。

　　借：股本　10000

　　資本公積　(25000+6800)31800

　　盈余公積　5000

　　未分配利潤　10000

　　商譽(yù)　13200

　　貸：長期股權(quán)投資　70000

　　3. 年終編制合并報(bào)表時(shí)，首先要將長期股權(quán)投資的成本法核算調(diào)整為權(quán)益法核算，需要計(jì)算改為權(quán)益法時(shí)甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

　　①調(diào)整后的乙公司凈利潤=3100-6800÷10÷2(土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)應(yīng)在使用期內(nèi)攤銷，這里按半年攤銷，攤銷會(huì)引起乙公司凈利潤的減少)=2760(萬元)。

　　②按調(diào)整后的凈利潤確認(rèn)投資收益=2760×100%=2760(萬元)。

　　4. 2×14年終，編制合并報(bào)表時(shí)要做出的會(huì)計(jì)處理為：

　�、僖再徺I日確定的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)對乙公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

　　借：無形資產(chǎn)　6800

　　貸：資本公積　6800

　�、趯�無形資產(chǎn)增加的公允價(jià)值要按期攤銷。

　　借：管理費(fèi)用　(6800÷10÷2)340

　　貸：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷　340

　�、蹖⒓坠�司對乙公司投資核算的成本法調(diào)整為權(quán)益法。

　　成本法下甲公司確認(rèn)的投資收益=乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利1000×100%=1000(萬元)

　　權(quán)益法下確認(rèn)的投資收益為2760萬元。

　　則甲公司需要補(bǔ)充確認(rèn)1760萬元(2760-1000)的投資收益。

　　借：長期股權(quán)投資　1760

　　貸：投資收益　1760

　�、艿咒N內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的影響。

　　借：應(yīng)付賬款　1000

　　貸：應(yīng)收賬款　1000

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　100

　　貸：資產(chǎn)減值損失　100

　�、莸咒N甲公司的長期股權(quán)投資和乙公司的所有者權(quán)益。

　　長期股權(quán)投資的年末余額=70000+1760=71760(萬元)

　　乙公司的各所有者權(quán)益項(xiàng)目的年末余額為：股本10000萬元、資本公積31800萬元(25000+6800)、盈余公積5310萬元(5000+310)、未分配利潤11450萬元(10000+2760-310-1000)。

　　則抵銷分錄為：

　　借：股本　10000

　　資本公積　31800

　　盈余公積　5310

　　未分配利潤　11450

　　商譽(yù)　13200

　　貸：長期股權(quán)投資　71760

　�、迣⒓坠�司的投資收益與乙公司的利潤分配抵銷。

　　借：投資收益　2760

　　未分配利潤——年初　10000

　　貸：未分配利潤——本年提取盈余公積　310

　　——本年利潤分配　1000

　　——年末　11450

　　【答案解析】

　　【該題針對“長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理(非同一控制下)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　考點(diǎn)：長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理(同一控制下)

　　(一)直接投資及同一控制下取得子公司合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制

　　母公司只需將對子公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益母公司所擁有的份額相抵消。

　　(二)直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財(cái)務(wù)拔表的編制

　　1.將母公司對子公司長期股權(quán)投資由成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果。

　　2.將母公司對子公司長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目等內(nèi)部交易相關(guān)的項(xiàng)目進(jìn)行抵消處理，將內(nèi)部交易對個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響予以抵消。

　　3.編制合并工作底稿并編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。