【#高級(jí)會(huì)計(jì)師資格考試# #2018年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試考點(diǎn)涉及試題（6）#】©無憂考網(wǎng)小編整理“2018年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試考點(diǎn)涉及試題”，以供考生參考，更多高級(jí)會(huì)計(jì)師考試模擬試題信息，請(qǐng)關(guān)注©無憂考網(wǎng)高級(jí)會(huì)計(jì)師考試頻道。

　　涉及考題

　　甲公司于20×6年11月1日與境外乙公司簽訂合同，約定于20×7年1月 30日以每噸6000美元的價(jià)格購入100噸橄欖油。甲公司為規(guī)避購入橄欖油成本的外匯風(fēng)險(xiǎn)，于當(dāng)日與某金融機(jī)構(gòu)簽訂一項(xiàng)買入3個(gè)月到期的遠(yuǎn)期外匯合同，約定匯率為1美元=6.3元人民幣，合同金額600 000美元。20×7年1月30日，甲公司以凈額方式結(jié)算該遠(yuǎn)期外匯合同，并購入橄欖油。

　　假定：(1)20×6年12月31日，1個(gè)月美元兌人民幣遠(yuǎn)期匯率為1美元=6.5元人民幣，人民幣的市場(chǎng)利率為6%;(2)20×7年1月30日，美元兌人民幣及其匯率為1美元=6.52元人民幣;(3)該套期符合運(yùn)用套期保值準(zhǔn)則所規(guī)定的運(yùn)用套期會(huì)計(jì)的條件;(4)不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：根據(jù)上述資料，寫出套期保值相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。

　　【正確答案】本題中，對(duì)外匯確定承諾的套期既可以劃分為公允價(jià)值套期，也可以劃分為現(xiàn)金流量套期。

　　情形1：甲公司將上述套期劃分為公允價(jià)值套期

　　(1)20×6年11月1日

　　遠(yuǎn)期合同的公允價(jià)值為0，不作賬務(wù)處理，將套期保值進(jìn)行表外登記。

　　(2)20×6年12月31日

　　遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值=(6.5-6.3)×600 000/(1+6%×1/12)=119 400(元人民幣)

　　借：套期工具——遠(yuǎn)期外匯合同 　119 400

　　貸：套期損益 　119 400

　　借：套期損益　 119 400

　　貸：被套期項(xiàng)目——確定承諾 　119 400

　　(3)20×7年1月30日

　　遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值=(6.52-6.3)×600 000=132 000(元人民幣)

　　借：套期工具——遠(yuǎn)期外匯合同　 12 600

　　貸：套期損益 　12 600

　　借：銀行存款　 132 000

　　貸：套期工具——遠(yuǎn)期外匯合同　 132 000

　　借：套期損益 　12 600

　　貸：被套期項(xiàng)目——確定承諾　 12 600

　　借：庫存商品——橄欖油　 3 912 000

　　貸：銀行存款——橄欖油 　3 912 000

　　借：被套期項(xiàng)目——確定承諾　 132 000

　　貸：庫存商品——橄欖油　 132 000

　　情形2：甲公司將上述套期劃分為現(xiàn)金流量套期

　　(1)20×6年11月1日

　　不作賬務(wù)處理，將套期保值進(jìn)行表外登記。

　　(2)20×6年12月31日

　　借：套期工具——遠(yuǎn)期外匯合同　 119 400

　　貸：資本公積——其他資本公積(套期工具價(jià)值變動(dòng))　 119 400

　　(3)20×7年1月30日

　　借：套期工具——遠(yuǎn)期外匯合同 　12 600

　　貸：資本公積——其他資本公積(套期工具價(jià)值變動(dòng)) 　12 600

　　借：銀行存款　 132 000

　　貸：套期工具——遠(yuǎn)期外匯合同 　132 000

　　借：庫存商品——橄欖油 　3 912 000

　　貸：銀行存款 　3 912 000

　　甲公司將套期工具于套期期間形成的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額暫記在所有者權(quán)益中，在處置橄欖油影響企業(yè)損益的期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【答案解析】

　　【該題針對(duì)“套期保值的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　從會(huì)計(jì)角度看，套期保值可分為公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期。

　　(一)套期工具及被套期項(xiàng)目的認(rèn)定

　　(二)運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)的條件

　　同時(shí)滿足下列條件的，才能運(yùn)用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的套期保值會(huì)計(jì)方法進(jìn)行處理：

　　1.在套期開始時(shí)，企業(yè)對(duì)套期關(guān)系有正式指定，并準(zhǔn)備了關(guān)于套期關(guān)系、風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和套期策略的正式書面文件。

　　2.該套期預(yù)期高度有效，且符合企業(yè)最初為該套期關(guān)系所確定的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。

　　只有同時(shí)符合下列兩項(xiàng)條件才能將該套期保值認(rèn)定為高度有效：在套期開始及以后期間，該套期預(yù)期會(huì)高度有效地抵消套期指定期間被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng);該套期的實(shí)際抵消結(jié)果在80%～125%的范圍內(nèi)。常見的套期保值有效性評(píng)價(jià)方法包括主要條款比較法、比率分析法和回歸分析法。

　　3.對(duì)預(yù)期交易的現(xiàn)金流量套期，預(yù)期交易應(yīng)當(dāng)很可能發(fā)生，且必須使企業(yè)面臨最終將影響損益的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。

　　4.套期有效性能夠可靠地計(jì)量。

　　5.企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)地對(duì)套期有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并確保該套期在套期關(guān)系被指定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)高度有效。

　　(三)套期保值的確認(rèn)和計(jì)量

　　1.公允價(jià)值套期

　　(1)套期工具為衍生工具的，套期工具公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益;為非衍生工具的，套期工具賬面價(jià)值因匯率變動(dòng)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(2)被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)院形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)，調(diào)整被套期項(xiàng)目的賬面價(jià)值。

　　2.現(xiàn)金流量套期.

　　(1)套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項(xiàng)目反映。

　　(2)套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益。

　　3.境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期

　　對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的套期，應(yīng)當(dāng)按照類似于現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)的規(guī)定處理。

　　套期保值相關(guān)的其他事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，參見《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)—套期保值》。

　　(四)商品期貨套期保值業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理可選用的方法

　　企業(yè)自2016年1月1日起新開展的商品期貨套期保值業(yè)務(wù)，可以選用與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)—套期保值》不同的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。具體做法，參見《商品期貨套期保值業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》。