2018年高級會計(jì)師考試考點(diǎn)涉及試題（4）

時(shí)間：2018-03-06 13:14:00 來源：無憂考網(wǎng) [字體：小中大]

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　　涉及考題

　　甲公司為境內(nèi)商品生產(chǎn)企業(yè)，采用人民幣作為記賬本位幣。2×10年2月3日，甲公司與某境外公司簽訂了一項(xiàng)設(shè)備購買合同(確定承諾)，設(shè)備價(jià)格為外幣X(本題下稱FCX)270 000元，交貨日期為2×10年5月1日。

　　2×10年2月3日，甲公司簽訂了一項(xiàng)購買外幣Y(本題下稱FCY)240 000元的遠(yuǎn)期合同。根據(jù)該遠(yuǎn)期合同，甲公司將于2×10年5月1日支付人民幣147 000元購入FCY240 000元，匯率為1FCY=0.6125人民幣元(即2×10年5月1日的現(xiàn)行遠(yuǎn)期匯率)。

　　甲公司將該遠(yuǎn)期合同指定為對由于人民幣元/FCX匯率變動(dòng)可能引起的、確定承諾公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的套期工具，且通過比較遠(yuǎn)期合同公允價(jià)值總體變動(dòng)和確定承諾人民幣元公允價(jià)值變動(dòng)評價(jià)套期有效性。

　　假定最近3個(gè)月，人民幣元對FCY、人民幣元對FCX之間的匯率變動(dòng)具有高度相關(guān)性。2×10年5月1日，甲公司履行確定承諾并以凈額結(jié)算了遠(yuǎn)期合同。與該套期有關(guān)的遠(yuǎn)期匯率資料如表1：

　　表1

日期	2×10年5月1日FCY/人民幣元的遠(yuǎn)期匯率	2×10年5月1日FCX/人民幣元的遠(yuǎn)期匯率
2×10年2月3日	1FCY＝0.6125人民幣元	1FCX＝0.5454人民幣元
2×10年3月31日	1FCY＝0.5983人民幣元	1FCX＝0.5317人民幣元
2×10年5月1日	1FCY＝0.5777人民幣元	1FCX＝0.5137人民幣元

　　首先，對于上述套期保值業(yè)務(wù)，公司風(fēng)險(xiǎn)管理部負(fù)責(zé)人林某和財(cái)務(wù)總監(jiān)李某存在分歧。

　　林某認(rèn)為，設(shè)備是用外幣X來結(jié)算的，而遠(yuǎn)期合同購買的卻是外幣Y，這違反了套期保值種類相同的原則，因此該外幣的遠(yuǎn)期合同不能用于此項(xiàng)設(shè)備購買合同的套期保值。

　　李某認(rèn)為，盡管遠(yuǎn)期合同購買的是外幣Y，不同于購買設(shè)備的結(jié)算貨幣X，但是由于最近3個(gè)月，人民幣對FCY和人民幣對FCX之間的匯率變動(dòng)，具有高度的相關(guān)性，所以可以用此項(xiàng)外匯遠(yuǎn)期合同作為設(shè)備購買合同的套期保值。

　　其次，財(cái)務(wù)部門遵從了財(cái)務(wù)總監(jiān)李某的意見，并認(rèn)定該項(xiàng)套期完全有效，理由是：第一，遠(yuǎn)期合同和確定承諾將在同一個(gè)日期來結(jié)算;第二，最近3個(gè)月，人民幣對FCY和人民幣對FCX之間的匯率變動(dòng)，具有高度的相關(guān)性。

　　再次，財(cái)務(wù)部門對此項(xiàng)套期保值的處理，具體如下：

　　(1)將此項(xiàng)套期保值業(yè)務(wù)作為公允價(jià)值套期進(jìn)行會計(jì)處理;

　　(2)2×10年2月3日，確認(rèn)了被套期項(xiàng)目147 258元人民幣。

　　(3)2×10年3月31日，確認(rèn)了套期工具的損失3 391元人民幣，被套期項(xiàng)目的利得3 681元。

　　(4)2×10年5月1日，確認(rèn)了套期工具損失8 352元，被套期項(xiàng)目的利得8 559元。

　　(5)2×10年5月1日，確認(rèn)購入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為147 258元人民幣。

　　要求：

　　(1)分析評價(jià)公司風(fēng)險(xiǎn)管理部門負(fù)責(zé)人林某和財(cái)務(wù)總監(jiān)李某的觀點(diǎn)是否正確，并簡要說明理由。

　　(2)財(cái)務(wù)部門認(rèn)定該項(xiàng)套期完全有效是否正確，并簡要說明理由。

　　(3)逐項(xiàng)分析財(cái)務(wù)部門的處理是否正確，并簡要說明理由。

　　答案：

　　【正確答案】(1)公司風(fēng)險(xiǎn)管理部門負(fù)責(zé)人林某的觀點(diǎn)不正確，財(cái)務(wù)總監(jiān)李某的觀點(diǎn)是正確的。

　　理由：套期保值的原則為：種類相同或相關(guān)、數(shù)量相等或相當(dāng)、交易方向相反、月份相同或相近，由于最近3個(gè)月，人民幣元對FCY和人民幣元對FCX之間的匯率變動(dòng)具有高度相關(guān)性，所以可以用此項(xiàng)外匯遠(yuǎn)期合同作為設(shè)備購買合同的套期保值。

　　(2)財(cái)務(wù)部門認(rèn)定該項(xiàng)套期完全有效是不正確的。

　　理由：該項(xiàng)套期并非完全有效，因?yàn)榕c遠(yuǎn)期合同名義金額FCY240 000元等值人民幣元的變動(dòng)，與將支付的FCX270 000元等值人民幣元的變動(dòng)存在差異，差額為207元人民幣。

　　(3)會計(jì)處理分析：

　�、僬_。外匯風(fēng)險(xiǎn)套期可以作為公允價(jià)值套期，也可以作為現(xiàn)金流量套期。

　�、诓徽_。被套期的對象是未確認(rèn)的確定承諾，承諾本身沒有價(jià)值，所以2×10年2月3日是不需要做賬務(wù)處理的。

　　③正確。計(jì)算過程見表2所示(考試時(shí)可不畫表，直接寫出計(jì)算結(jié)果即可)。

　　④不正確。2×10年5月1日，確認(rèn)了套期工具損失4 961元，被套期項(xiàng)目的利得4 878元。遠(yuǎn)期合同和確定承諾的公允價(jià)值變動(dòng)如表2：

　　表2

	2×10年 2月3日	2×10年 3月31日	2×10年 5月1日
A.遠(yuǎn)期合同
5月1日結(jié)算用的人民幣元/FCY的遠(yuǎn)期匯率	0.6125	0.5983	0.5777
金額單位:FCY	240 000	240 000	240 000
遠(yuǎn)期價(jià)格（FCY240 000元折算成人民幣）	147 000	143 592	138 648
合同價(jià)格（人民幣元）	（147 000）	（147 000）	（147 000）
以上兩項(xiàng)的差額（人民幣元）	0	（3 408）	（8 352）
	2×10年 2月3日	2×10年 3月31日	2×10年 5月1日
公允價(jià)值（上述差額的現(xiàn)值,假定折現(xiàn)率為6%）	0	（3 391）*	（8 352）
本期公允價(jià)值變動(dòng)		（3 391）	（4 961）
B.確定承諾
5月1日結(jié)算用的人民幣元/FCX的遠(yuǎn)期匯率	0.5454	0.5317	0.5137
金額單位:FCX	270 000	270 000	270 000
遠(yuǎn)期價(jià)格（FCX270 000元折算成人民幣）	（147 258）	（143 559）	（138 699）
	2×10年 2月3日	2×10年 3月31日	2×10年 5月1日
初始遠(yuǎn)期價(jià)格（人民幣元）（270 000×0.5454）	147 258	147 258	147 258
以上兩項(xiàng)的差額（人民幣元）	0	3 699	8 559
公允價(jià)值（上述差額的現(xiàn)值,假定折現(xiàn)率為6%）	0	3 681*	8 559
本期公允價(jià)值變動(dòng)		3 681	4 878
C.無效套期部分（以FCY標(biāo)價(jià)的遠(yuǎn)期合同和以FCX標(biāo)價(jià)的確定承諾兩者公允價(jià)值變動(dòng)的差額）		290	（83）