涉及考題
甲商業(yè)銀行為一家金融類上市公司，2×13年有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：
(1)甲銀行持有乙公司股票10萬股，劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算，2×12年購入時每股公允價值為17元，2×12年末賬面價值為204萬元，其中成本170.4萬元和公允價值變動33.6萬元。
甲銀行于2×13年6月2日以每股19元的價格將該股票全部出售，支付手續(xù)費1萬元。
(2)2×13年7月1日，甲銀行與丙金融資產(chǎn)管理公司簽訂協(xié)議，甲銀行將其劃分為次級類、可疑類和損失類的貸款共50筆不良貸款打包出售給丙公司，該批貸款總金額為5 000萬元，原已計提減值準(zhǔn)備500萬元，雙方協(xié)議轉(zhuǎn)讓價為4 000萬元，轉(zhuǎn)讓后甲銀行不再保留任何權(quán)利和義務(wù)。2×13年7月5日，甲銀行收到該批貸款出售款項。
(3)2×13年8月1日，甲銀行與丁銀行簽訂了一筆貸款的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將該筆貸款的80%的受益權(quán)轉(zhuǎn)讓給丁銀行，該筆貸款的公允價值是2 200萬元，賬面價值是2 000萬元。假定不存在其他服務(wù)性的資產(chǎn)和負(fù)債，轉(zhuǎn)移后，該項貸款的相關(guān)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系由丁銀行繼承，當(dāng)借款人不能償還該筆貸款的時候，也不得向甲銀行追溯，不考慮其他相關(guān)稅費。
(4)甲銀行持有一組住房抵押貸款，借款方可提前償付，2×13年1月1日，該組貸款的本金和攤余成本均為1億元，票面利率和實際利率均為10%，經(jīng)批準(zhǔn)，甲銀行擬將該組貸款轉(zhuǎn)移給某信托機(jī)構(gòu)，有關(guān)資料如下：
2×13年1月1日，甲銀行與受讓方簽訂協(xié)議，該組貸款轉(zhuǎn)移給受讓方，并辦理有關(guān)手續(xù)，甲銀行收到的款項是9 115萬元，同時保留了以下權(quán)利：
�、偈杖”窘�1 000萬元以及這部分本金按10%的利率計算確定利息的權(quán)利;
②收取以9 000萬元為本金，以0.5%為利率所計算確定的利息;受讓人取得收取該組貸款本金中的9 000萬元以及這部分本金按9.5%利率所收取利息的權(quán)利;根據(jù)雙方協(xié)議的約定，如果該組貸款被提前償付，所償付的金額按照1：9的比例在甲銀行和受讓人之間進(jìn)行分配，但是，如果該組貸款發(fā)生違約，則違約的金額從甲銀行擁有的1000萬元貸款本金中扣除，直到扣完為止，2×13年1月1日，該組貸款的公允價值是10100萬元，0.5%的超額利差賬戶公允價值是40萬元。
要求：
(1)根據(jù)上述資料，分別判斷甲銀行是否要終止確認(rèn)相應(yīng)的金融資產(chǎn)，并簡要說明理由。
(2)分別計算甲銀行轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的凈收益，并說明理由及計算的過程。
【正確答案】(1)資料一：可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)終止確認(rèn)。
理由：可供出售金融資產(chǎn)出售，沒有附帶任何條件，與金融資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。
資料二：打包出售的貸款應(yīng)終止確認(rèn)。
理由：因為貸款轉(zhuǎn)讓后甲銀行不再保留任何權(quán)利和義務(wù)，即甲銀行不再承擔(dān)風(fēng)險和報酬。(或者：與貸款有關(guān)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)讓給丙資產(chǎn)管理公司)
資料三：貸款的80%應(yīng)終止確認(rèn)，貸款的20%不應(yīng)終止確認(rèn)。
理由：貸款80%的受益權(quán)轉(zhuǎn)讓后，與其有關(guān)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。
資料四：1億元貸款的90%應(yīng)終止確認(rèn)。
理由：1億元貸款的90%，其風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。
(2)資料一：
甲銀行轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的凈收益=10×19-1-204+33.6=18.6(萬元)
理由：根據(jù)以下公式計算轉(zhuǎn)移損益。
金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移損益=因轉(zhuǎn)移收到的對價-所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)賬面價值+原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計利得(或損失)
【參考分錄】
借：銀行存款 189
投資收益 15
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 170.4
——公允價值變動 33.6
借：資本公積——其他資本公積 33.6
貸：投資收益 33.6
資料二：
甲銀行轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的凈收益=4 000-(5 000-500)=-500(萬元)
理由：根據(jù)以下公式計算轉(zhuǎn)移損益。
金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移損益=因轉(zhuǎn)移收到的對價-所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)原價+原已計提減值準(zhǔn)備的金額
【參考分錄】
借：存放中央銀行款項 4 000
貸款損失準(zhǔn)備 500
其他業(yè)務(wù)成本 500
貸：貸款 5 000
資料三：
甲銀行轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的凈收益=2 200×80%-2 000×80%=160(萬元)
理由：貸款的80%應(yīng)終止確認(rèn)，終止確認(rèn)的損益等于處置時貸款公允價值的80%扣除貸款賬面價值的80%后的金額。
【參考分錄】
借：存放中央銀行款項 1 760
貸：貸款 1 600
其他業(yè)務(wù)收入 160
資料四：
甲銀行轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的凈收益=10100×90%-10000×90%=90(萬元)
理由：1億元貸款的90%應(yīng)終止確認(rèn)，終止確認(rèn)的損益等于處置時貸款公允價值的90%扣除貸款賬面價值的90%后的金額。
【參考分錄】
確認(rèn)轉(zhuǎn)移貸款部分的公允價值與賬面價值的差額：
借：存放中央銀行款項 9 090(10100×90%)
貸：貸款 9 000
其他業(yè)務(wù)收入 90
【答案解析】
【該題針對“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和計量”知識點進(jìn)行考核】
考點：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和計量
(一)符合終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移
1.符合終止確認(rèn)條件的判斷
(1)企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)人方;
(2)企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，但放棄了對該金融資產(chǎn)的控制。
2.符合終止確認(rèn)條件時的計量
(1)對于金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)將下列兩項金額的差額計人當(dāng)期損益：
�、偎D(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值;②因轉(zhuǎn)移而收到的對價，與原直接計人所有者權(quán)益的公允價值變動累計額(涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的情形)之和。
(2)對于金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價值，在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分之間，按照各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)�，并將下列兩項金額的差額計人當(dāng)期損益：①終止確認(rèn)部分的賬面價值;②終止確認(rèn)部分的對價，與原直接計人所有者權(quán)益的公允價值變動累計額中對應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額(涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的情形)之和。
(二)不符合終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移
1.不符合終止確認(rèn)條件的判斷
企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。
2.不符合終止確認(rèn)條件時的計量
企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對價確認(rèn)為一項金融負(fù)債。
(三)繼續(xù)涉人條件下的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移
1.繼續(xù)涉人條件下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的判斷
企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，但未放棄對該金融資產(chǎn)的控制。
2.繼續(xù)涉人條件下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計量
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度，在充分反映保留的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)的基礎(chǔ)上，確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對因繼續(xù)涉人所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的有關(guān)資產(chǎn)確認(rèn)相關(guān)收人，對繼續(xù)涉人形成的有關(guān)負(fù)債確認(rèn)相關(guān)費用。繼續(xù)涉人所形成的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債不應(yīng)當(dāng)相互抵消。
金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移相關(guān)的其他事項的會計處理，參見《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》。
