【資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)•單選題】甲公司為研發(fā)某項新技術(shù)2018年發(fā)生研究開發(fā)支出共計300萬元，其中研究階段支出80萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出20萬元，開發(fā)階段符合資本化條件的支出200萬元，假定甲公司研發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)期達(dá)到預(yù)定用途，并在當(dāng)期攤銷10萬元。會計攤銷方法、攤銷年限和凈殘值均符合稅法規(guī)定，2018年12月31日甲公司該項無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為()萬元。
A.350
B.332.5
C.190
D.285
【答案】B
【解析】2018年12月31日甲公司該項無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=(200-10)×175%=332.5(萬元)。
【遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量•單選題】甲公司適用的所得稅稅率為25%。2018年12月31日因職工教育經(jīng)費(fèi)超過稅前扣除限額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)20萬元;2019年度，甲公司實際發(fā)生工資薪金支出為8000萬元，本期全部發(fā)放，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)600萬元。稅法規(guī)定，工資薪金按實際發(fā)放金額在稅前列支，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。甲公司2019年12月31日下列會計處理中正確的是()。
A.轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)20萬元
B.增加遞延所得稅資產(chǎn)20萬元
C.增加遞延所得稅資產(chǎn)10萬元
D.轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)10萬元
【答案】D
【解析】甲公司2019年按稅法規(guī)定可稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)=8000×8%=640(萬元)，實際發(fā)生600萬元當(dāng)期可扣除，2018年超過稅前扣除限額的部分80萬元(20/25%)在本期可扣除40萬元，所以2019年應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=40×25%=10(萬元)，選項D正確。
【遞延所得稅資產(chǎn)余額的計算•單選題】甲公司于2018年2月20日外購一棟寫字樓并于當(dāng)日對外出租，取得時成本為12000萬元，該寫字樓采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。2018年12月31日，該寫字樓公允價值跌至11200萬元。稅法規(guī)定，該類寫字樓采用年限平均法計提折舊，折舊年限為20年，預(yù)計凈殘值為0。甲公司適用的所得稅稅率為15%，并預(yù)計在未來期間內(nèi)保持不變，甲公司預(yù)計未來能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時性差異，2018年12月31日甲公司因該項投資性房地產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為()萬元。
A.-45
B.45
C.200
D.800
【答案】B
【解析】2018年12月31日，投資性房地產(chǎn)的賬面價值為11200萬元，計稅基礎(chǔ)=12000-12000/20×10/12=11500(萬元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=(11500-11200)×15%=45(萬元)。
【遞延所得稅負(fù)債的計算•單選題】甲公司2017年5月5日購入乙公司普通股股票，成本為9200萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。2017年年末甲公司持有的乙公司股票的公允價值為11600萬元。2018年年末，該批股票的公允價值為10400萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%，假定在未來期間不會發(fā)生變化。若不考慮其他因素，2018年甲公司遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額為()萬元。
A.-300
B.-100
C.0
D.1200
【答案】A
【解析】2017年年末應(yīng)納稅暫時性差異余額=11600-9200=2400(萬元)，2018年年末賬面價值為10400萬元，計稅基礎(chǔ)為9200萬元，資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。2018年年末應(yīng)納稅暫時性差異余額=10400-9200=1200(萬元)，甲公司2018年轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異1200萬元，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=-1200×25%=-300(萬元)。
【合并財務(wù)報表中因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的遞延所得稅•單選題】甲公司擁有乙公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策。2018年9月甲公司以800萬元將一批自產(chǎn)產(chǎn)品銷售給乙公司，該批產(chǎn)品在甲公司的生產(chǎn)成本為600萬元。至2018年12月31日，乙公司對外銷售該批商品的40%，假定涉及的商品未發(fā)生減值。甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%，且在未來期間預(yù)計不會發(fā)生變化。稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。2018年12月31日合并報表中上述存貨應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為()萬元。
A.80
B.0
C.20
D.30
【答案】D
【解析】合并財務(wù)報表應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(800-600)×(1-40%)×25%=30(萬元)。
【負(fù)債的計稅基礎(chǔ)•多選題】下列各項負(fù)債中，其計稅基礎(chǔ)不為零的有()。
A.因合同違約確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債
B.從銀行取得的短期借款
C.因確認(rèn)保修費(fèi)用形成的預(yù)計負(fù)債
D.因稅收罰款確認(rèn)的其他應(yīng)付款
【答案】BD
【解析】選項A和C，稅法允許在以后實際發(fā)生時稅前扣除，即其計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額=0;選項B不影響損益，計稅基礎(chǔ)與賬面價值相等;選項D，無論是否發(fā)生，稅法均不允許稅前扣除，即其計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間可以稅前扣除的金額0=賬面價值。
【暫時性差異•多選題】下列項目中，可以產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的有()。
A.自行研發(fā)無形資產(chǎn)形成的資本化支出
B.交易性金融負(fù)債賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)
C.以公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)公允價值大于賬面價值
D.交易性金融資產(chǎn)公允價值小于取得時成本
【答案】BC
【解析】選項A和D產(chǎn)生可抵扣暫時性差異;選項B，負(fù)債賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異;選項C，資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。
【商譽(yù)的會計處理•多選題】2018年12月31日，甲公司對商譽(yù)計提減值準(zhǔn)備1000萬元。該商譽(yù)系2016年12月8日甲公司從丙公司處購買丁公司100%股權(quán)(吸收合并)時形成的，初始計量金額為2500萬元，丙公司根據(jù)稅法規(guī)定已經(jīng)繳納與轉(zhuǎn)讓丁公司100%股權(quán)相關(guān)的所得稅及其他稅費(fèi)。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司購買丁公司產(chǎn)生的商譽(yù)在整體轉(zhuǎn)讓或者清算相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債時，允許稅前扣除。假定取得股權(quán)前甲公司與丁公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司適用的所得稅稅率為25%，未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。下列會計處理中正確的有()。
A.2016年12月8日商譽(yù)的計稅基礎(chǔ)為2500萬元
B.2018年12月31日商譽(yù)的計稅基礎(chǔ)為1500萬元
C.2018年12月31日商譽(yù)減值產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異不確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)
D.2018年12月31日因商譽(yù)減值應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)250萬元
【答案】AD
【解析】此項合并屬于非同一控制下吸收合并(應(yīng)稅合并)，2016年12月8日商譽(yù)的計稅基礎(chǔ)與賬面價值相等，均為2500萬元，選項A正確;稅法規(guī)定減值損失在實際發(fā)生時允許稅前扣除，故計提減值準(zhǔn)備不影響商譽(yù)的計稅基礎(chǔ)，即2018年12月31日商譽(yù)的計稅基礎(chǔ)仍為2500萬元，選項B錯誤;2018年12月31日商譽(yù)計提減值準(zhǔn)備后，賬面價值為1500萬元，計稅基礎(chǔ)為2500萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=(2500-1500)×25%=250(萬元)，選項C錯誤，選項D正確。
【與長期股權(quán)投資相關(guān)的所得稅的會計處理•多選題】甲公司持有乙公司40%股權(quán)，與丙公司共同控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資系甲公司2018年1月1日購入，其初始投資成本為3000萬元，初始投資成本大于投資時應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額為100萬元。甲公司擬長期持有乙公司股權(quán)。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)等于初始投資成本。甲公司2018年度實現(xiàn)的利潤總額為8000萬元，權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益為200萬元，甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。假定不考慮其他因素。甲公司下列會計處理中正確的有()。
A.2018年12月31日長期股權(quán)投資的賬面價值為3200萬元
B.長期股權(quán)投資產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債
C.2018年度應(yīng)交所得稅為1850萬元
D.2018年度應(yīng)交所得稅為1950萬元
【答案】AD
【解析】2018年12月31日長期股權(quán)投資的賬面價值=3000+200=3200(萬元)，選項A正確;權(quán)益法核算下，如果投資企業(yè)擬長期持有被投資企業(yè)的股份，那么長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，選項B錯誤;2018年度應(yīng)交所得稅=(8000-200)×25%=1950(萬元)，選項C錯誤，選項D正確。
【資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)•判斷題】資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指在企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。()
【答案】√
【暫時性差異•判斷題】可抵扣暫時性差異一定確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。()
【答案】×
【解析】符合條件的可抵扣暫時性差異才能確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。
【暫時性差異•判斷題】對于超過3年納稅調(diào)整的暫時性差異，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行折現(xiàn)。()
【答案】×
【解析】企業(yè)不應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行折現(xiàn)。
【固定資產(chǎn)與所得稅的會計處理•2017年綜合題】甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，預(yù)計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。相關(guān)資料如下：
資料一：2012年12月10日，甲公司以銀行存款購入一臺需自行安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為495萬元，增值稅稅額為84.15萬元，甲公司當(dāng)日進(jìn)行設(shè)備安裝，安裝過程中發(fā)生安裝人員薪酬5萬元，2012年12月31日安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用。
資料二：甲公司預(yù)計該設(shè)備可使用10年，預(yù)計凈殘值為20萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊;所得稅納稅申報時，該設(shè)備在其預(yù)計使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額為48萬元。該設(shè)備取得時的成本與計稅基礎(chǔ)一致。
資料三：2015年12月31日，該設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，其可收回金額為250萬元。甲公司對該設(shè)備計提減值準(zhǔn)備后，預(yù)計該設(shè)備尚可使用5年，預(yù)計凈殘值為10萬元，仍采用雙倍余額遞減法計提折舊。所得稅納稅申報時，該設(shè)備在其預(yù)計使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額仍為48萬元。
資料四：2016年12月31日，甲公司出售該設(shè)備，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅稅額為17萬元，款項當(dāng)日收訖并存入銀行，甲公司另外以銀行存款支付清理費(fèi)用1萬元(不考慮增值稅)。
假定不考慮其他因素。
要求：
(1)計算甲公司2012年12月31日該設(shè)備安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的成本，并編制設(shè)備購入、安裝及達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的相關(guān)會計分錄。
(2)分別計算甲公司2013年和2014年對該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額。
(3)分別計算甲公司2014年12月31日該設(shè)備的賬面價值、計稅基礎(chǔ)、暫時性差異(需指出是應(yīng)納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異)，以及相應(yīng)的延遞所得稅負(fù)債或延遞所得稅資產(chǎn)的賬面余額。
(4)計算甲公司2015年12月31日對該設(shè)備應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額，并編制相關(guān)會計分錄。
(5)計算甲公司2016年對該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額。
(6)編制甲公司2016年12月31日出售該設(shè)備的相關(guān)會計分錄。
【答案】
(1)2012年12月31日，甲公司該設(shè)備安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的成本=495+5=500(萬元)。
借：在建工程495
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)84.15
貸：銀行存款579.15
借：在建工程5
貸：應(yīng)付職工薪酬5
借：固定資產(chǎn)500
貸：在建工程500
(2)2013年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額=500×2/10=100(萬元);2014年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊=(500-100)×2/10=80(萬元)。
(3)2014年年末設(shè)備的賬面價值=500-100-80=320(萬元)，計稅基礎(chǔ)=500-48-48=404(萬元)，因賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異=404-320=84(萬元)，形成遞延所得稅資產(chǎn)余額=84×25%=21(萬元)。
(4)2015年12月31日，甲公司該設(shè)備的賬面價值=500-100-80-(500-100-80)×2/10=256(萬元)，可收回金額為250萬元，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=256-250=6(萬元)。
借：資產(chǎn)減值損失6
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6
(5)2016年該設(shè)備計提的折舊額=250×2/5=100(萬元)。
(6)會計分錄如下：
借：固定資產(chǎn)清理150
累計折舊344[100+80+(500-100-80)×2/10+100]
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6
貸：固定資產(chǎn)500
借：固定資產(chǎn)清理1
貸：銀行存款1
借：銀行存款117
資產(chǎn)處置損益51
貸：固定資產(chǎn)清理151
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17
【所得稅的會計處理•2016年綜合題】甲公司2015年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為50萬元，與之對應(yīng)的預(yù)計負(fù)債貸方余額為200萬元;遞延所得稅負(fù)債無期初余額。甲公司2015年度實現(xiàn)的利潤總額為9520萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%且預(yù)計在未來期間保持不變;預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。甲公司2015年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差異的相關(guān)資料如下：
資料一：2015年8月，甲公司向非關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金500萬元。
資料二：2015年9月，甲公司以銀行存款支付產(chǎn)品保修費(fèi)用300萬元，同時沖減了預(yù)計負(fù)債年初貸方余額200萬元。2015年年末，保修期結(jié)束，甲公司不再預(yù)提保修費(fèi)。
資料三：2015年12月31日，甲公司對應(yīng)收賬款計提了壞賬準(zhǔn)備180萬元。
資料四：2015年12月31日，甲公司以定向增發(fā)公允價值為10900萬元的普通股股票為對價取得乙公司100%有表決權(quán)的股份，形成非同一控制下控股合并。假定該項企業(yè)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，且乙公司選擇進(jìn)行免稅處理。乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為10000萬元，其中股本2000萬元，未分配利潤8000萬元;除一項賬面價值與計稅基礎(chǔ)均為200萬元、公允價值為360萬元的庫存商品外，其他各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其公允價值、計稅基礎(chǔ)均相同。
假定不考慮其他因素。
要求：
(1)計算甲公司2015年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。
(2)根據(jù)資料一至資料三，逐項分析甲公司每一交易或事項對遞延所得稅的影響金額。(如無影響，也明確指出無影響的原因)
(3)根據(jù)資料一至資料三，逐筆編制甲公司與遞延所得稅有關(guān)的會計分錄。(不涉及遞延所得稅的，不需要編制會計分錄)
(4)計算甲公司利潤表中應(yīng)列示的2015年度所得稅費(fèi)用。
(5)根據(jù)資料四，分別計算甲公司在編制購買日合并財務(wù)報表時應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和商譽(yù)的金額，并編制與購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)的調(diào)整抵銷分錄。
【答案】
(1)2015年度應(yīng)納稅所得額=9520+500-200+180=10000(萬元);2015年度應(yīng)交所得稅=10000×25%=2500(萬元)。
(2)
資料一，對遞延所得稅無影響。
分析：非公益性現(xiàn)金捐贈，本期不允許稅前扣除，未來期間也不允許抵扣，未形成暫時性差異，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
資料二，轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)50萬元。
分析：2015年年末保修期結(jié)束，不再預(yù)提保修費(fèi)，本期支付保修費(fèi)用300萬元，沖減預(yù)計負(fù)債年初余額200萬元，因期末不存在暫時性差異，需要轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)50萬元(200×25%)。
資料三，稅法規(guī)定，尚未實際發(fā)生的預(yù)計損失不允許稅前扣除，待實際發(fā)生損失時才可以抵扣，因此本期計提的壞賬準(zhǔn)備180萬元形成可抵扣暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)45萬元(180×25%)。
(3)
資料一：不涉及遞延所得稅的處理。
資料二：
借：所得稅費(fèi)用50
貸：遞延所得稅資產(chǎn)50
資料三：
借：遞延所得稅資產(chǎn)45
貸：所得稅費(fèi)用45
(4)當(dāng)期所得稅(應(yīng)交所得稅)=10000×25%=2500(萬元);遞延所得稅費(fèi)用=50-45=5(萬元);2015年度所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用=2500+5=2505(萬元)。
(5)
①購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(360-200)×25%=40(萬元)。
�、谏套u(yù)=合并成本-購買日應(yīng)享有被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值(考慮遞延所得稅后)的份額=10900-(10000+160-40)×100%=780(萬元)。
調(diào)整抵銷分錄：
借：存貨160
貸：資本公積160
借：資本公積40
貸：遞延所得稅負(fù)債40
借：股本2000
未分配利潤8000
資本公積120
商譽(yù)780
貸：長期股權(quán)投資10900
【所得稅的會計處理•計算分析題】甲公司2018年年初遞延所得稅負(fù)債的余額為零，遞延所得稅資產(chǎn)的余額為30萬元(系2017年年末應(yīng)收賬款的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生)。甲公司2018年度有關(guān)交易和事項的會計處理中，與稅法規(guī)定存在差異的有：
資料一：2018年1月1日，購入一項非專利技術(shù)并立即用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，成本為200萬元，因無法合理預(yù)計其帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)核算。2018年12月31日，對該項無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試后未發(fā)現(xiàn)減值。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在計稅時，對該項無形資產(chǎn)按照10年的期限攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。
資料二：2014年1月1日，按面值購入當(dāng)日發(fā)行的三年期國債
1000萬元，作為持有至到期投資核算。該債券票面年利率為5%，每年年末付息一次，到期償還面值。2014年12月31日，甲公司確認(rèn)了50萬元的利息收入。根據(jù)稅法規(guī)定，國債利息收入免征企業(yè)所得稅。
資料三：2014年12月31日，應(yīng)收賬款賬面余額為10000萬元，減值測試前壞賬準(zhǔn)備的余額為200萬元，減值測試后補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備100萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除。
資料四：2018年度，甲公司實現(xiàn)的利潤總額為9970萬元，適用的所得稅稅率為15%;預(yù)計從2019年開始適用的所得稅稅率為25%，且未來期間保持不變。
假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時性差異，不考慮其他因素。
要求：
(1)分別計算甲公司2018年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。
(2)分別計算甲公司2018年年末資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”項目“期末余額”欄應(yīng)列示的金額。
(3)計算確定甲公司2018年度利潤表“所得稅費(fèi)用”項目“本年金額”欄應(yīng)列示的金額。
(4)編制甲公司與確認(rèn)應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用相關(guān)的會計分錄。
【答案】
(1)甲公司2018年度應(yīng)納稅所得額=9970-200/10(稅法上無形資產(chǎn)攤銷金額)-50(國債免稅利息收入)+100(補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備)=10000(萬元);
甲公司2018年度應(yīng)交所得稅=10000×15%=1500(萬元)。
(2)
�、儋Y料一：
該無形資產(chǎn)的使用壽命不確定，且2018年年末未計提減值準(zhǔn)備，所以該無形資產(chǎn)的賬面價值為200萬元，稅法上按照10年進(jìn)行攤銷，因而計稅基礎(chǔ)=200-200/10=180(萬元)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異=200-180=20(萬元)，遞延所得稅負(fù)債的余額=20×25%=5(萬元)。
②資料二：
該債權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，均為1000萬元，不產(chǎn)生暫時性差異，不確認(rèn)遞延所得稅。
�、圪Y料三：
該應(yīng)收賬款賬面價值=10000-200-100=9700(萬元)，由于按照稅法規(guī)定計提的壞賬準(zhǔn)備在實際發(fā)生損失前不允許稅前扣除，所以計稅基礎(chǔ)為10000萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，遞延所得稅資產(chǎn)余額=(10000-9700)×25%=75(萬元)。
�、芨鶕�(jù)上述分析，“遞延所得稅資產(chǎn)”項目期末余額=(10000-9700)×25%=75(萬元);“遞延所得稅負(fù)債”項目期末余額=20×25%=5(萬元)。
(3)本期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=20×25%=5(萬元)，本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=75-30=45(萬元);
發(fā)生的遞延所得稅費(fèi)用=本期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債-本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=5-45=-40(萬元);
所得稅費(fèi)用本期發(fā)生額=1500-40=1460(萬元)，即“所得稅費(fèi)用”項目“本年金額”應(yīng)列示1460萬元。
(4)相關(guān)會計分錄：
借：所得稅費(fèi)用1460
遞延所得稅資產(chǎn)45
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1500
遞延所得稅負(fù)債5
【所得稅的會計處理•計算分析題】甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)2018年發(fā)生的有關(guān)交易或事項中，會計處理與所得稅處理存在差異的包括以下幾項：
資料一：1月1日，甲公司以3800萬元取得乙公司20%股權(quán)，并于取得當(dāng)日向乙公司董事會派出一名代表，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營決策施加重大影響。取得股權(quán)時，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同，均為16000萬元。
乙公司2018年實現(xiàn)凈利潤500萬元，當(dāng)年投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換增加其他綜合收益200萬元(未扣除所得稅)。甲公司與乙公司2018年度未發(fā)生內(nèi)部交易。
甲公司擬長期持有對乙公司的股權(quán)投資，稅法規(guī)定，我國境內(nèi)設(shè)立的居民企業(yè)股息、紅利免稅。
資料二：甲公司2018年發(fā)生研發(fā)支出2000萬元，其中按照會計準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用化的金額為800萬元，資本化形成無形資產(chǎn)的金額為1200萬元，該研發(fā)形成的無形資產(chǎn)于2018年7月1日達(dá)到預(yù)定用途，預(yù)計可使用5年，采用直線法攤銷，無殘值。稅法規(guī)定，企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用，未形成資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的75%加計扣除;形成資產(chǎn)的，未來期間按照無形資產(chǎn)攤銷金額的175%予以稅前扣除，該無形資產(chǎn)攤銷方法，攤銷年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會計相同。
資料三：甲公司2018年利潤總額為5790萬元。
其他有關(guān)資料：
本題中有關(guān)公司均為我國境內(nèi)居民企業(yè)，適用的所得稅稅率均為25%，預(yù)計甲公司未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。
甲公司2018年年初遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債的余額均為零，且不存在未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的暫時性差異。
要求：
(1)根據(jù)資料一、資料二，分別確認(rèn)各交易或事項截至2018年12月31日所形成資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)，并說明是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其理由。
(2)計算甲公司2018年應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，編制甲公司2018年與應(yīng)交所得稅和遞延所得稅相關(guān)的會計分錄。
【答案】
(1)
資料一：2018年12月31日甲公司該項長期股權(quán)投資賬面價值=3800+500×20%+200×(1-25%)×20%=3930(萬元)，計稅基礎(chǔ)為取得時的初始投資成本3800萬元，該長期股權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成應(yīng)納稅暫時性差異130萬元(3930-3800)，但不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅負(fù)債。
理由：因確認(rèn)投資損益產(chǎn)生的暫時性差異，在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時免稅，不存在對未來期間的所得稅影響;因確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位其他綜合收益變動份額而產(chǎn)生的暫時性差異，在長期持有的情況下預(yù)計未來期間也不會轉(zhuǎn)回，所以不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
資料二：2018年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價值=1200-1200/5×6/12=1080(萬元)，計稅基礎(chǔ)=1080×175%=1890(萬元)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異=1890-1080=810(萬元)，但不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
理由：該自行研發(fā)的無形資產(chǎn)不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，屬于不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊事項。
(2)2018年度應(yīng)納稅所得額=會計利潤5790-500×20%(長期股權(quán)投資權(quán)益法確認(rèn)的投資收益)-800×75%(內(nèi)部研究開發(fā)無形資產(chǎn)費(fèi)用化加計扣除)-1200/5×6/12×75%(內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)按照稅法規(guī)定加計攤銷)=5000(萬元)，甲公司2018年度應(yīng)交所得稅=5000×25%=1250(萬元)。2018年度應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用為1250萬元。
會計分錄如下：
借：所得稅費(fèi)用1250
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1250
